企業會計準則第號建筑合同

第一章總則

第一條為了標準企業〔建筑承包商，下同〕建筑合同確

實認、計量和相關信息的披露，依據《企業會計準則——根

本準則》，制定本準則。

其次條建筑合同，是指為建筑一項或數項在設計、技

術、功能、最終用途等方面親熱相關的資產而訂立的合同。

第三條建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同。固

定造價合同，是指依據固定的合同價或固定單價確定

工程價款的建筑合同。

本錢加成合同，是指以合同商定或其他方式議定的本錢

為根底，加上該本錢確實定比例或定額費用確定工程價款的

建筑合同。

其次章合同的分立與合并

第四條企業通常應當依據單項建筑合同進展會計處理。

但是，在某些狀況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要

將單項合同進展分立或將數項合同進展合并。

第五條一項包括建筑數項資產的建筑合同，同時滿足

列條件的，每項資產應當分立為單項合同：

〔一）每項資產均有獨立的建筑打算；

（二〕與客戶就每項資產單獨進展談判，雙方能夠承

受或拒絕與每項資產有關的合同條款；

（三〕每項資產的收入和本錢可以單獨識別。

第六條追加資產的建筑，滿足以下條件之一的，應當作

為單項合同：

〔一〕該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括

的一項或數項資產存在重大差異。

〔二〕議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價

款。

第七條一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同

時滿足以下條件的，應當合并為單項合同：

〔一〕該組合同按一攬子交易簽訂；

（二）該組合同親熱相關，每項合同實際上已構成一

項綜合利潤率工程的組成局部；

〔三）該組合同同時或依次履行。

第三章合同收入

第八條合同收入應當包括以下內容：

（一）合同規定的初始收入；

〔二）因合同變更、索賠、嘉獎等形成的收入。

第九條合同變更，是指客戶為轉變合同規定的作業內

容而提出的調整。合同變更款同時滿足以下條件的，才能構

成合同收入：

〔一〕客戶能夠認可因變更而增加的收入；

（二〕該收入能夠牢靠地計量。

第十條索賠款，是指因客戶或第三方的緣由造成的、向

客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中本錢的款

項。索賠款同時滿足以下條件的，才能構成合同收入：

〔一〕依據談判狀況，估量對方能夠同意該項索賠；

〔二）對方同意承受的金額能夠牢靠地計量。

第十一條嘉獎款，是指工程到達或超過規定的標準，客

戶同意支付的額外款項。嘉獎款同時滿足以下條件的，才能

構成合同收入：

（一）依據合同目前完成狀況，足以推斷工程進度和工

程質量能夠到達或超過規定的標準；

【二）嘉獎金額能夠牢靠地計量。

第四章合同本錢

第十二條合同本錢應當包括從合同簽訂開頭至合同完成

止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

第十三條合同的直接費用應當包括以下內容：

〔一〕耗用的材料費用；

〔二〕耗用的人工費用；

〔三〕耗用的機械使用費；

〔四〕其他直接費用，指其他可以直接計入合同本錢的

費用。

第十四條間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為

組織和治理施工生產活動所發生的費用。

第十五條直接費用在發生時直接計入合同本錢，間接費

用在資產負債表日依據系統、合理的方法分攤計入合同成

本。

第十六條合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同

有關的零星收益，應當沖減合同本錢。

第十七條合同本錢不包括應當計入當期損益的治理費

用、銷售費用和財務費用。

因訂立合同而發生的有關費用，應當直接計入當期損

益。

第五章合同收入與合同費用確實認

第十八條在資產負債表日，建筑合同的結果能夠牢靠估

量的，應當依據完工百分比法確認合同收入和合同費用。

完工百分比法，是指依據合同完工進度確認收入與費用

的方法。

第十九條固定造價合同的結果能夠牢靠估量，是指同時

滿足以下條件：

〔一〕合同總收入能夠牢靠地計量;

〔二〕與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

〔三〕實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計

量；

〔四〕合同完工進度和為完成合同尚需發生的本錢能夠

牢靠地確定。

其次十條本錢加成合同的結果能夠牢靠估量，是指同時

滿足以下條件：

〔一〕與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

〔二〕實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計

量。

其次十一條企業確定合同完工進度可以選用以下方法：

〔一）累計實際發生的合同本錢占合同估量總本錢的比

例。

〔二〕已經完成的合同工作量占合同估量總工作量的

比例

實際測定的完工進度。

其次十二條承受累計實際發生的合同本錢占合同估量總

本錢的比例確定合同完工進度的，累計實際發生的合同本錢不

包括以下內容：

（一〕施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同將來

活動相關的合同本錢。

（二〕在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的

款項。

其次十三條在資產負債表日，應當依據合同總收入乘以

完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認

為當期合同收入；同時，依據合同估量總本錢乘以完工進度扣

除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費

用。

其次十四條當期完成的建筑合同，應當依據實際合同總

收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期

合同收入；同時，依據累計實際發生的合同本錢扣除以前會計

期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

其次十五條建筑合同的結果不能牢靠估量的，應當分別

以下狀況處理：

〔一〕合同本錢能夠收回的，合同收入依據能夠收回的

實際合同本錢予以確認，合同本錢在其發生的當期確認為合

同費用。

〔二〕合同本錢不行能收回的，在發生時馬上確認為

合同費用，不確認合同收入。

其次十六條使建筑合同的結果不能牢靠估量的不確定因

素不復存在的，應當依據本準則第十八條的規定確認與建筑

合同有關的收入和費用。

其次十七條合同估量總本錢超過合同總收入的，應當將

估量損失確認為當期費用。

第六章披露

其次十八條企業應當在附注中披露與建筑合同有關的

以下信息：

〔一）各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方

法。

〔二〕各項合同累計已發生本錢、累計已確認毛利

〔或虧損）。

〔三〕各項合同已辦理結算的價款金額。

〔四〕當期估量損失的緣由和金額。

《企業會計準則第號一一建筑臺同》應用指南無。

企業會計準則講解》第十六章建筑合同

第一節建筑合同概述

建筑安裝企業和生產飛機、船舶、大型機械設備等產品的工

業制造企業，其生產活動、經營方式有其特別性：這類企業所建

筑或生產的產品通常體積巨大，如建筑的房屋、道路、橋梁、水

壩等，或生產的飛機、船舶、大型機械設備等；建筑或生產產品

的周期長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建筑或生產的產品

的價值高。因此，在現實經濟生活中，這類企業在開頭建筑或生

產產品之前，通常要與產品的需求方〔即客戶）簽訂建筑合同。

建筑合同是指為建筑一項或數項在設計、技術、功能、最終用途

等方面親熱相關的資產而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，

乙方稱為建筑承包商。正由于建筑承包商的生產活動及經營方式

有其特別性，因此，與建筑合同相關的收入、費用確實認和

計量也有其特別性。《企業會計準則第號——建筑合同》〔以下

簡稱建筑合同準則）標準了特定企業〔即建筑承包商）建筑

合同確實認、計量和相關信息的披露。

建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同。固定造價合

同，是指依據固定的合同價或固定單價確定工程價款的建筑合

同。例如，建筑一座辦公樓，合同規

定總造價為萬元；建筑一條大路，合同規定每公里單價為萬元。

本錢加成合同，是指以合同商定或其他方式議定的本錢為基

礎，加上該本錢確實定比例或定額費用確定工程價款的建筑合同。例

如，建筑一艘船舶，合同總價款以建筑該船舶的實際本錢為根底，加

收％計取；建筑某段地鐵，合同總價款以建筑該段地鐵的實際本錢為

根底，加萬元。

一、合同分立

資產建筑有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產

在商務談判、設計施工、價款結算等方面都是可以相互分別的，實質

上是多項合同，在會計上應當作為不同的核算對象。

一項包括建筑數項資產的建筑合同，同時滿足以下項條件的，

每項資產應當分立為單項合同：每項資產均有獨立的建筑打算；與

客戶就每項資產單獨進展談判，雙方能夠承受或拒絕與每項資產有關

的合同條款；每項資產的收入和本錢可以單獨識別。

例如，某建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建筑一棟宿舍

樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和

食堂進展談判，并達成全都意見：宿舍樓的工程造價為萬元，食堂的

工程造價為萬元。宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預算，宿舍樓的估

量總本錢為萬元，食堂的估量總本錢為萬元。依據上述資料分析，由

于宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預算，因此符合條件；由于在簽訂

合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進展談判，并達成

全都意見，因此符合條件；由于宿舍樓和食堂均有單獨的造價和

預算本錢，因此符合條件。建筑公司應將建筑宿舍樓和食堂分立為

兩個單項合同進展會計處理。

假設不同時滿足上述個條件，則不能將合同分立，而應將其作

為一個合同進展會計處理。假設上例中，沒有明確規定宿舍樓和食堂

各自的工程造價，而是以萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各

自的預算本錢。這時，不符合條件，則建筑公司不能將該項合同分立

為兩個單項合同進展會計處理。

二、合同合并

有的資產建筑雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產在設

計、技術、功能、最終用途上是密不行分的，實質上是一項合同，在

會計上應當作為一個核算對象。

一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足以下項條

件的，應當合并為單項合同：該組合同按一攬子交易簽訂；該組合

同親熱相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成局部;

該組合同同時或依次履行。

例如，為建筑一個冶煉廠，某建筑承包商與客戶一攬子簽訂了

三項合同，分別建筑一個選礦車間、一個冶煉車間和一個工業污水處

理系統。依據合同規定，這三個工程將由該建筑承包商同時施工，并

依據整個工程的施工進度辦理價款結算。依據上述資料分析，由于這

三項合同是一攬子簽訂的，說明符合條件。對客戶而言，只有這三

項合同全部完工交付使用時，該冶煉廠才能投料生產，發揮效

益；對建筑承包商而言，這三項合同的各自完工進度，直接關系到整

個建設工程的完工進度和價款結算，并且建筑承包商對工程施工人員

和工程用料實行統一治理。因此，該組合同親熱相關，已構成一項綜

合利潤率工程項目，說明符合條件。該組合同同時履行，說明符合

條件。因此，該建筑承包商應將該組合同合并為一個合同進展會計

處理。

三、追加資產的建筑追加資產的建筑，滿足以下條件之一的，

應當作為單項合同：該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包

括的一項或數項資產存在重大差異。議定該追加資產的造價時，不

需要考慮原合同價款。

例如，某建筑商與客戶簽訂了一項建筑合同。合同規定，建筑

商為客戶設計并建筑一棟教學樓，教學樓的工程造價（含設計費用）

為萬元，估量總本錢為萬元。合同履行

一段時間后，客戶打算追加建筑一座地上車庫，并與該建

筑商協商全都，變更了原合同內容。依據上述資料分析，由于該地上

車庫在設計、技術和功能上與原合同包括的教學樓存在重大差異，說

明符合條件，因此該追加資產的建筑應當作為單項合同。

本章著重講解了建筑合同本錢的會計處理、合同收入和合同費

用確實認與計量等問題。

其次節合同本錢

一、合同本錢的組成合同本錢是指為建筑某項合同而發生的相關

費用，合同本錢包括從合同簽訂開頭至合同完成止所發生的、與執行

合同有關的直接費用和間接費用。

這里所說的“直接費用”是指為完成合同所發生的、可以直接計入

合同本錢核算對象的各項費用支出。“間接費用”是指為完成合同所發

生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應安排計入有關合同本錢

核算對象的各項費用支出。

(-)直接費用的組成合同的直接費用包括四項內容：耗用的材

料費用、耗用的人工費用、耗用的機械使用費和其他直接費用。

.耗用的材料費用。主要包括施工生產過程中耗用的

構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、關心材料、構配件、

零件、半成品的本錢和周轉材料的攤銷及租賃費用。周轉材料是指企

業在施工過程中能屢次使用并可根本保持原來的實物形態而漸漸轉移

其價值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。

.耗用的人工費用。主要包括從事工程建筑的人員的工資、獎

金、津貼補貼、職工福利費等職工薪酬。

.耗用的機械使用費。主要包括施工生產過程中使用自有施工

機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工

機械的安裝、拆卸和進出場費。

.其他直接費用。其他直接費用是指在施工過程中發生的除上

述三項直接費用以外的其他可以直接計入合同本錢核算對象的費用。

主要包括有關的設計和技術救濟費用、施工現場材料的二次搬運費、

生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費

用、場地清理費用等。

〔二〕間接費用的組成

間接費用主要包括臨時設施攤銷費用和企業下屬的施工、生產

單位組織和治理施工生產活動所發生的費用，如治理人員薪酬、勞動

保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦

公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。這里所說的

“施工單位”是指建筑安裝企業的施工隊、工程經理部等；“生產單位”

是指船舶、飛機、大型機械設備等制造企業的生產車間。這些單位可

能同時組織實施幾項合同，其發生的費用應由這幾項合同的本錢共同

負擔。

二、合同本錢的會計處理

(-)計入合同本錢的各項費用

.直接費用。由于直接費用在發生時能夠分清受益對象，所以

直接費用在發生時直接計入合同本錢。

.間接費用。間接費用雖然也構成了合同本錢的組成內容，但

是間接費用在發生時一般不宜直接歸屬于受益對象，而應在資產負債

表日依據系統、合理的方法分攤計入合同本錢。

在實務中，間接費用的安排方法主要有人工費用比例法、直接

費用比例法等。

人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發生的人

工費為基數安排間接費用的方法。計算公式如下：

間接費用安排率=當期實際發生的全部間接費用+當期各合同實

際發生的人工費之和

某合同當期應負擔的間接費用=該合同當期實際發生的人工費X

間接費用安排率

【例】某建筑公司第一工程經理部同時承建、、三項合同工

程，合同發生人工費萬元，合同發生人工費萬元，合同發生人工費萬

元。第一工程經理部當期共發生間接費用萬元。

間接費用安排率=+〔++〕=％合同應負擔的間接費用二

X%=〔萬元）合同應負擔的間接費用=X%=〔萬元）合

同應負擔的間接費用二X%二〔萬元）其賬務處理如下：實際

發生的間接費用：借：工程施工——間接費用

貸：銀行存款等資產負債表日將間接費用安排計入各合同

本錢：借：工程施工——合同本錢——合同

——合同

——合同貸：工程施工——間接

費用

。直接費用比例法。直接費用比例法是以各合同實際發生的

直接費用為基數安排間接費用的方法。計算公式如下：

間接費用安排率=當期實際發生的全部間接費用+當期各合同實

際發生的直接費用之和

某合同當期應負擔的間接費用=該合同當期實際發生的直接費

用X間接費用安排率

〔二）與建筑合同相關的借款費用建筑承包商為客戶建筑資

產，通常是客戶籌集資金，并依據合同商定，定期向建筑承包商支付

工程進度款。但是，建筑承包商也可能在合同建筑過程中因資金周轉

等原因向銀行借入款項，發生借款費用。建筑承包商在合同建筑期

間發生的借款費用，符合《企業會計準則第號——借款費用》規定的

資本化條件的，應當計入合同本錢。合同完成后發生的借款費用，應

計入當期損益，不再計入合同本錢。

〔三）因訂立合同而發生的費用建筑承包商為訂立合同而發

生的差旅費、投標費等，能夠單獨區分可牢靠計量且合同很可能訂立

的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同本錢；未滿足上述條件的,

應當計入當期損益。

〔四〕零星收益與合同有關的零星收益，是指在合同執行過

程中取得的，但不計入合同收入而應沖減合同本錢的格外常性的收

益。例如，完成合同后處置剩余物資1指在施工過程中產生

的一些材料物資的下腳料等〕取得的收益。由于工程領用材料時已

將領用材料的價值直接計入了工程本錢，材料物資的下腳料已包括在

合同本錢中，因此，處置這些剩余物資取得的收益應沖減合同本錢。

（五）不計入合同本錢的各項費用

以下各項費用屬于期間費用，應在發生時計入當期損益，不計

入建筑合同本錢：

.企業行政治理部門為組織和治理生產經營活動所發生的治理

費用。

,船舶等制造企業的銷售費用。

.企業為建筑合同借入款項所發生的、不符合《企業會計準則

第號——借款費用》規定的資本化條件的借款費用。例如，企業在建

筑合同完成后發生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費以及

籌資發生的其他財務費用。

第三節合同收入與合同費用

一、合同收入的組成

合同收入包括兩局部內容：

合同規定的初始收入。即建筑承包商與客戶簽訂的合同中最初

商定的合同總金額，它構成了合同收入的根本內容。

因合同變更、索賠、嘉獎等形成的收入。

.合同變更

合同變更是指客戶為轉變合同規定的作業內容而提出的調整。

例如，某建筑承包商與客戶簽訂了一項建筑圖書館的合同，建設期年。

其次年，客戶要求將原設計中承受的鋁合金門窗改為塑鋼門窗，并同

意增加合同造價萬元。

合同變更款同時滿足以下條件的，才能構成合同收入：

客戶能夠認可因變更而增加的收入；

該收入能夠牢靠地計量。

上例中，建筑承包商可在其次年將因合同變更而增加的收入萬

元認定為合同收入的組成局部。假設建筑承包商認為此項變更應增加

造價萬元，但雙方最終只達成增加造價萬元的協議，則只能將萬元認

定為合同收入的組成部分。

.索賠

索賠款是指因客戶或第三方的緣由造成的、向客戶或第三方收

取的、用以補償不包括在合同造價中本錢的款項。例如，某建筑承包

商與客戶簽訂了一項建筑水電站的合同。合同規定的建設期是X年月

至X年月；同時規定，發電機由客戶選購，于X年月交付建筑承包商

進展安裝。該項合同在執行過程中，客戶于X年月才將發電機交付建

筑承包商。建筑承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款萬

7Co

索賠款同時滿足以下條件的，才能構成合同收入：依據談判

狀況，估量對方能夠同意該項索賠；

對方同意承受的金額能夠牢靠地計量。

上例中，假設客戶不同意支付延誤工期款，則不能將萬元計入

合同總收入。假設客戶只同意支付延誤工期款萬元，則只能將萬元認

定為合同收入的組成局部。

.嘉獎

嘉獎款是指工程到達或超過規定的標準，客戶同意支付的額外

款項。例如，某建筑承包商與客戶簽訂一項建筑大橋的合同，合同規

定的建設期為X年月日至X年月日。X年月，主體工程已根本完工，工

程質量符合設計要求，有望提前個月竣工，客戶同意向建筑承包商支

付提前竣工獎萬元。

嘉獎款同時滿足以下條件的，才能構成合同收入：

依據合同目前完成狀況，足以推斷工程進度和工程質量能夠到

達或超過規定的標準；

嘉獎金額能夠牢靠地計量。

上例中，假設該項合同的主體工程雖于X年月根本完工，但是經

工程監理人員認定，工程質量未到達設計要求，還需進一步施工。這

種狀況下，不能認定嘉獎款構成合同收入。

二、結果能夠牢靠估量的建筑合同

建筑合同的結果能夠牢靠估量的，企業應依據完工百分比法在

資產負債表日確認合同收入和合同費用。完工百分比法是依據合同完

工進度確認合同收入和費用的方法，運用這種方法確認合同收入和費

用，能為報表使用者供給有關合同進度及本期業績的有用信息，表達

了權責發生制的要求。

(-)建筑合同的結果能夠牢靠估量的認定標準建筑合同的結果

能夠牢靠估量是企業承受完工百分比法確認合同收入和合同費用的前

提條件。建筑合同分為固定造價合同和本錢加成合同兩種類型，不同

類型的合同，其結果是否能夠牢靠估量的標準也不同。

.固定造價合同的結果能夠牢靠估量的認定標準假設同時具備

以下四個條件，則固定造價合同的結果能夠牢靠估量：

合同總收入能夠牢靠地計量

合同總收入一般依據建筑承包商與客戶簽訂的合同中的合同總

金額來確定，假設在合同中明確規定了合同總金額，且訂立的合同是

合法有效的，則合同總收入能夠牢靠地計量；反之，合同總收入不能

牢靠地計量。

與合同相關的經濟利益很可能流入企業企業能夠收到合同價

款，說明與合同相關的經濟利益很可能流入企業。合同價款能否收

回，取決于客戶與建筑承包商雙方是否都能正常履行合同。

假設客戶與建筑承包商有一方不能正常履行合同，則說明建筑

承包商可能無法收回工程價款，不滿足經濟利益很可能流入企業的條

件。

實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計量實際發生

的合同本錢能否清楚地區分和牢靠地計量，關鍵在于建筑承包商能否

做好建筑合同本錢核算的各項基礎工作和準確計算合同本錢。假設建

筑承包商能夠做好建造合同本錢核算的各項根底工作，準確核算實際

發生的合同本錢，劃清當期本錢與下期本錢的界限、不同本錢核算對

象之間本錢的界限、未完合同本錢與已完合同本錢的界限，則說明實

際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計量；反之，則說明實際

發生的合同本錢不能夠清楚地區分和牢靠地計量。

合同完工進度和為完成合同尚需發生的本錢能夠牢靠地確定

合同完工進度能夠牢靠地確定，要求建筑承包商已經和正在為完

成合同而進展工程施工，并已完成了確定的工程量，到達了確定的工

程完工進度，對將要完成的工程量也能夠作出科學、牢靠的測定。假

設建筑承包商尚未開工或剛剛開工,尚未形成確定的工程量，對將要

完成的工程量不能夠作出科學、牢靠的測定，則說明合同完工進度不

能牢靠地確定。

為完成合同尚需發生的本錢能否牢靠地確定，關鍵在于建筑承

包商是否已經建立了完善的內部本錢核算制度和有效的內部財務預算

及報告制度；能否對為完成合同尚需發生的合同本錢作出科學、牢靠

的估量。假設建筑承包商已經建立了完善的內部本錢核算制度和有效

的內部財務預算及報告制度，并對為完成合同尚需發生的合同本錢能

夠作出科學、牢靠的估量，則說明建筑承包商能夠牢靠地確定為完成

合同尚需發生的本錢；反之，則說明建筑承包商不能牢靠地確定為完

成合同尚需發生的本錢。

.本錢加成合同的結果能夠牢靠估量的認定標準假設同時具備

以下兩個條件，則本錢加成合同的結果能夠牢靠估量：

與合同相關的經濟利益很可能流入企業；

實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和牢靠地計量。

對本錢加成合同而言，合同本錢的組成內容一般已在合同中進

行了相應規定，合同本錢是確定其合同造價的根底，也是確定其完工

進度的重要依據，因此要求其實際發生的合同本錢能夠清楚地區分和

牢靠地計量。

（二）完工進度確實定

確定合同完工進度有以下三種方法：

.依據累計實際發生的合同本錢占合同估量總本錢的比例確定

該方法是確定合同完工進度比較常用的方法。用計算公式表示

如下：

合同完工進度二累計實際發生的合同本錢+合同估量總本錢X%

累計實際發生的合同本錢是指形成工程完工進度的工程實體和

工作量所耗用的直接本錢和間接本錢，不包括以下內容：

與合同將來活動相關的合同本錢

包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料本錢。材料從倉庫運

抵施工現場，假設尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因

此，為保證確定完工進度的牢靠性，不應將這局部本錢計入累計實際

發生的合同本錢中來確定完工進度。

【例】某建筑公司承建工程，工期年，工程的估量總本錢為萬

元。第一年，該建筑公司的“工程施工——工程”賬戶的實際發生額為

萬元。其中：人工費萬元，材料費萬元，機械作業費萬元，其他直接

費和工程間接費萬元。經查明，工程領用的材料中有一批雖已運到施

工現場但尚未使用，尚未使用的材料本錢為萬元。依據上述資料計算

第一年的完工進度如下：

合同完工進度=(-)+x%=%

在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項

對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一局部，分

包工程的工作量也是其總體工程的工作量。總承包商在確定總體工程

的完工進度時，應考慮分包工程的完工進度。在分包工程的工作量完

成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是

該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這局部支出計入累計

實際發生的合同本錢中來確定完工進度。但是，依據分包工程進度支

付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同本錢。

【例】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建筑合同，承建、兩

項工程。該項合同的、兩項工程親熱相關，客戶要求同時施工，一起

交付，工期為年。合同規定的總金額為萬元。甲建筑公司打算工程由

自己施工，工程以萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公

司已與乙公司簽訂了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的工程實際發生工程本錢萬元，估量

為完成工程尚需發生工程本錢萬元；甲公司依據乙公司分包的工程的

完工進度，向乙公司支付了工程的進度款萬元，并向乙公司預付了下

年度備料款萬元。甲公司

依據上述資料計算確定該項建筑合同第一年的完工進度如下：

合同完工進度二（+〕?〔++〕x%=%

.依據已經完成的合同工作量占合同估量總工作量的比例確定

該方法適用于合同工作量簡潔確定的建筑合同，如道路工程、

土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：

合同完工進度=已經完成的合同工作量+合同估量總工作量

X%

.依據實際測定的完工進度確定

該方法是在無法依據上述兩種方法確定合同完工進度時所承受

的一種特別的技術測量方法，適用于一些特別的建筑合同，如水下

施工工程等。需要指出的是，這種技術測量并不是由建筑承包商自

行任憑測定，而應由專業人員現場進展科學測定。

〔三）完工百分比法的運用

確定建筑合同的完工進度后，就可以依據完工百分比法確認和

計量當期的合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用以下

公式計算：

當期確認的合同收入=合同總收入乂完工進度?以前會計期間

累計已確認的收入

當期確認的合同費用=合同估量總本錢X完工進度?以前會計

期間累計已確認的費用

當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入?當期確認的合同

費用

上述公式中的完工進度指累計完工進度。

對于當期完成的建筑合同，應當依據實際合同總收入扣除以前

會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，

依據累計實際發生的合同本錢扣除以前會計期間累計已確認費用后

的金額，確認為當期合同費用。

【例】某造船企業簽訂了一項總金額為元的固定造價合同，承

建一艘船舶，合同完工進度依據累計實際發生的合同本錢占合同估量

總本錢的比例確定。工程已于X年月開工，估量X年月完工。最初估

量的工程總本錢為元，至!]x年底，由于材料價格上漲等因素調整了估

量總成本，估量工程總本錢已為元。該造船企業于X年月提前兩個月

完成了造船合同，工程質量優良，客戶同意支付嘉獎款元。建筑該

艘船舶的其他有關資料如表一所示。

表一單位：元

X年X年X年

累計實際發生本錢估量完

成合同商需發生本錢結算

合同價款實際收到價款

該造船企業對本項建筑合同的有關會計處理如下〔為簡化起

見，會計分錄以匯總數反映，有關納稅業務的會計分錄略〕：

.X年賬務處理如下：

。登記實際發生的合同本

錢借：工程施工——合同成

本

貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業等

0登記已結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

0登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應收賬款

0確認計量當年的收入和費用，并登記入賬X年的完工進度

=+〔+〕X%=%X年確認的合同收入=X%=〔元〕X

年確認的合同費用二〔+〕x%=〔元〕X年確認的毛利二

-=〔元〕借：工程施工——合同毛利

主營業務本錢

貸：主營業務收入

.X年的賬務處理如下：

0登記實際發生的合同本錢

借：工程施工——合同本錢貸：原材料、應付職工薪酬、機械

作業等

0登記結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

0登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應收賬款

0確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬

X年的完工進度=+〔+〕x%=%

X年確認的合同收入二X%?=〔元）X年確認的合同費用

=1+）X%-=1元）X年確認的毛利二?二?

（元〕

X年確認的合同估量損失=（十?〕X〔?%〕=〔元〕

注：在X年底，由于該合同估量總本錢1元）大于合同總收

入〔元〕，估量發生損失總額為元，由于已在“工程施工——合同

毛利'中反映了?元［-）的虧損，因此應

將剩余的、為完成工程將發生的估量損失元確認為當期費用。

借：主營業務本錢

貸：主營業務收入

工程施工——合同毛利

借：資產減值損失

貸：存貨跌價預備

.X年的賬務處理如下：

登記實際發生的合同本錢借：工程施工——合同本錢貸：原

材料、應付職工薪酬、機械作業等

登記結算的合同價款

借：應收賬款

貸：工程結算

登記實際收到的合同價款

借：銀行存款

貸：應收賬款

確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬

X年確認的合同收入=合同總金額至目前止累計已確認的收入

二（+）?（+）=（元）

X年確認的合同費用二??二（元）

X年確認的毛利二=

（元〕

借：主營業務本錢

工程施工——合同毛利

貸：主營業務收入

〔）X年工程全部完工，應將“合同損失預備”相關余

額沖減“主營業務本錢”，同時，將“工程施工”科目的余額與

“工程結算”科目的余額相對沖

借：存貨跌價預備

貸：主營業務本錢

借：工程結算

貸：工程施工——合同本錢

工程施工一合同毛利

三、結果不能牢靠估量的建筑合同

假設建筑合同的結果不能牢靠估量，則不能承受完工

百分比法確認和計量合同收入和費用，而應區分以下兩種

狀況