第四章會計賬戶與復式記賬第一節會計科目與賬戶第二節復式記賬原理和借貸記賬法第三節總分類賬戶與明細分類賬戶教學目的

通過本章的學習，可以使學生掌握會計賬戶的設置原則、種類，賬戶的基本結構，會計科目與賬戶之間的關系，復式記賬原理以及借貸記賬法的基本要點，總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。使學生進一步理解會計等式的的內容及其在會計理論中的重要地位。

重

點：1、會計科目的種類、賬戶的設置2、復式記賬原理以及借貸記賬法。難

點：1、賬戶的設置2、借貸記賬法的具體內容。

案例導入：王先生開設了一家公司，投資10萬元，因為公司業務較少，再加上為了減少辦公費用，他決定不請會計，自己記賬。2011年年末設立時沒有發生業務，除了記錄銀行存款10萬元之外，沒有其他賬簿記錄。2012年支付了各種辦公費28

000元，取得收入88

000元，購置了計算機等設備20

000元，房屋租金15

000元，支付工資25

000元，王先生只是記了銀行存款日記賬，企業現在的賬面余額也是10萬元。他認為沒有賺錢所以沒有繳稅，2013年1月15日稅務局檢查認為該公司賬目混亂，有偷稅嫌疑。請問你如何看待這件事？王先生在什么地方錯了？應該如何改進？

引言：會計核算方法體系

經濟業務填制和審核會計憑證

登記會計賬簿

編制財務報告

設置科目與賬戶

復式記賬

成本計算

財產清查第一節會計科目與賬戶一、會計科目（一）會計科目的概念會計要素是對會計對象的基本分類，但會計要素的內容是多種多樣、錯綜復雜的，僅劃分六個會計要素顯得過于粗略，難以滿足各相關方對會計信息的需要。因而有必要將會計要素作進一步劃分，即設置會計科目。會計科目是對會計要素的具體內容進行科學分類的項目，也就是按照經濟內容對各項會計要素所作的進一步分類，是事先規定分類核算的項目和標志的一種專門方法。（二）會計科目的設置原則1．全面、系統反映會計要素的內容和特點2．滿足各方會計信息使用者的需要3．能夠適應經濟業務發展的同時，保持相對穩定4．統一性和靈活性相結合5.會計科目名稱規范，簡明適用按經濟內容的分類資產類負債類

所有者權益類成本類損益類

流動資產

非流動資產

流動負債

長期負債

生產成本

制造費用

收益類

費用類

實收資本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

勞務成本

留存收益噢！這樣（三）會計科目的分類2.會計科目按提供指標的詳細程度分類會計科目按提供指標的詳細程度及其統馭關系不同，可分為總分類科目和明細分類科目。（1）總分類科目。總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容進行總括分類，用以提供總括核算指標的會計科目。（2）明細分類科目。明細分類科目，也稱明細科目，是對總分類科目所含內容再做進一步分類，反映核算指標詳細、具體情況的科目。企業可以在總分類科目下，根據本單位實際情況和經營管理的需要，自行設置明細科目。

會計科目的級次按提供指標的詳細程度分類

總分類科目

（一級科目）明細分類科目二級科目（子目）三級科目（細目）

原材料

原料及主要材料

甲材料

乙材料

輔助材料

丙材料

燃料

汽油

柴油由國家會計制度規定企業根據需要靈活設置設置要求二、賬戶會計科目只是一種對會計要素的具體內容進行分類的項目，它并不能反映會計事項發生所引起的各項會計要素的增減變動情況及其結果。為了將經濟業務連續地、系統地、分門別類地登記到會計賬簿中去，就必須在賬簿中開設賬戶。（一）賬戶的概念和作用所謂賬戶，是對會計要素的具體內容所作的進一步分類，是依據會計科目開設的，具有一定格式和結構，用來序時、連續、系統地記錄和匯總各項經濟業務，反映各項會計要素具體內容的增減變化情況及其結果的一種記賬載體。會計科目與會計賬戶的關系1、共同點：（1）都分門別類地反映某項經濟內容，即反映的經濟內容是相同的；（2）賬戶是根據會計科目開設的，賬戶的名稱就是會計科目。2、區別

會計科目只表明某項經濟內容，而賬戶不僅表明相同的經濟內容，而且還具有一定的結構、格式，并通過帳戶的結構反映某項經濟內容的增減變動情況。即會計科目僅是對會計要素具體內容進行分類的標志。而賬戶還具有一定的結構、格式。3.設置會計賬戶的作用第一，企業運用所設置的賬戶，可以分類地、連續地記錄各項經濟業務增減變動情況，再通過整理和匯總等方法，反映會計要素的增減變動及其結果，按會計準則的規定計算資金的取得及使用情況等。第二，企業運用所設置的賬戶，將所涉及的分散的、單個的、缺乏有機聯系的原始數據進行分類、歸并、匯總、整理和加工，轉化為較為集中的具有一定層次和聯系的會計數據，在一定程度上提高了會計信息的質量。第三，企業運用所設置的賬戶，可以對發生的經濟業務在賬簿中進行登記，而賬簿是編制會計報告的依據，也是向利益相關者提供信息的主要手段。（二）賬戶的基本結構一個完整的賬戶結構應該包括：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）會計事項發生的日期；（3）摘要；（4）憑證號數；（5）金額每一個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、期末余額期初余額+增加發生額-減少發生額=期末余額（舊管

＋新收－

開除

＝實在）【四柱清冊】這四個金額要素該放在賬戶的哪一方呢（在本章第三節介紹）？現金賬戶(簡化格式)月初余額

700本期增加額

2000本期減少額1800本期發生額

2000

本期發生額

1800借方貸方期末余額900期初余額+增加發生額-減少發生額=期末余額（四）賬戶的設置1、資產類賬戶庫存現金、銀行存款、應收賬款、固定資產等2、負債類短期借款、應付賬款、應交稅費、長期借款等3、所有者權益類實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤4、收入類主營業務收入、其他業務收入、投資收益；營業外收入等5、費用類主營業務成本、其他業務成本、管理費用、銷售費用；生產成本、制造費用等6、利潤類本年利潤、利潤分配第二節復式記賬原理和借貸記賬法一、復式記賬的原理二、借貸記賬法第二節復式記賬原理和借貸記賬法一、復式記賬的原理（一）記賬方法的意義記賬方法是指根據會計的一定原理、記賬符號、記賬規則，采用統一的貨幣計量單位，利用文字與數字將經濟業務記到賬簿中的一種專門方法。經濟業務的發生會引起各有關會計要素的增減變動，按照會計科目開設的賬戶，將發生的經濟業務如實地在相關賬簿中進行登記。（二）記賬方法的種類1.單式記賬法由經濟業務引起的一切變化,只對主要方面設置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法。(通常只登記現金和銀行存款的收付業務,以及應收和應付的結算業務,其它不做記錄)例如1、企業用銀行存款1000元支付辦公電話費用。則只需在“銀行存款”賬戶作減少1000元的登記。2、企業購買原材料10000元，款未付。則只需在“應付賬款”賬戶作增加10000元的登記。單式記賬法的優、缺點

1、優點：簡單。2、缺點：（1）無法全面反映各項經濟業務的來龍去脈；（2）不能正確核算成本和盈虧；（3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。(二)復式記賬法

指經濟業務引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶中互相聯系地進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。例如1、企業用銀行存款1000元支付辦公電話費用。則“銀行存款”賬戶作減少1000元的登記，有關費用賬戶（“管理費用”）增加1000元。2、企業購買原材料10000元，款未付。則“應付賬款”賬戶作增加10000元的登記，“原材料”賬戶增加10000元。單式記賬法和復式記賬法的比較（生產企業）單式記賬法經濟業務復式記賬法出售產品收入現金2000元

銀行存款9600元購入材料

收到A公司前欠的購貨款900元銷售產品給C公司

800元，款未收.現金賬記+2000現金賬記+2000(果)主營業務收入記2000(因)銀行存款賬記

-9600銀行存款賬記-9600(果)原材料賬記+9600(因)應收賬款－900現金賬記+900（各記各的）現金賬記+900(果)應收賬款記–900(因)應收賬款＋800主營業務收入記+800(因)應收賬款記+800(果)(三)復式記賬的理論依據1、復式記賬法的理論依據資金運動的內在規律－－－－資金運動的來龍去脈（資金的增加和減少）。要求把每一項經濟業務所涉及的資金增減變化的原因和結果記錄下來。2、復式記賬的基本原則（1）以會計等式作為記賬基礎（2）對每一項經濟業務，必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行等額記錄（3）必須按經濟業務對會計等式的影響類型進行記錄（4）定期匯總的全部賬戶必須平衡3、復式記賬法的特點（1）由于每一項經濟業務都要在相互聯系的兩個或兩個以上的賬戶中作記錄，根據賬戶記錄的結果，不僅可以了解每一項經濟業務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動，全面、系統地了解經濟活動的過程和結果；（2）由于復式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記錄，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。4.復式記賬法的種類按照記賬符號的不同，復式記賬法可以分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法三種方法。借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號來反映經濟活動和財務變化的一種復式記賬方法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復式記賬方法，它于清朝末年傳入我國。5、復式記賬法的作用（1）可以通過有關賬戶之間的關系了解經濟業務的內容，檢查經濟業務是否合理合法。（2）根據復式記賬必然相等的平衡關系，通過全部賬戶記錄結果的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。第二節借貸記賬法一、借貸記賬法的產生與發展二、借貸記賬法的記賬符號三、借貸記賬法的賬戶結構四、借貸記賬法的記賬規律五、賬戶對應關系和會計分錄六、借貸記賬法的試算平衡一、借貸記賬法的產生與發展

大約產生于13世紀的意大利。收進來的存款記在貸主(creditor),表示自身的債務，即欠人的增加；“貸”

債務付出去的放款記在借主(debtor),

表示自身的債權，即人欠的增加“借”債權15世紀，西方國家的會計學者提出了借貸記帳法的理論依據，即“資產＝負債＋資本”的平衡公式。借貸記賬法是世界通用的記賬方法，也是我國法定的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號“借”(Dr)、“貸”(Cr)作為記賬符號。在借貸記賬法中，賬戶左邊為“借”，右邊為“貸”借貸賬戶名稱每一個賬戶的四個金額要素，即期初余額、本期增加發生額、本期減少發生額、期末余額該放在賬戶的哪一方呢這要根據各個賬戶所反映的經濟內容，即賬戶的性質來決定。三、借貸記賬法的賬戶結構

1、資產類：資產類賬戶的借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額，如有余額在借方。

期末余額

借方資產類賬戶貸方

●期末余額=期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

期初余額（1）本期增加額（2）本期增加額

……（1）本期減少額（2）本期減少額

……

本期借方發生額本期貸方發生額

借方貸方6.1期初余額10006.5存入3000

6.18

存入5000

6.10支取20006.25支取4000本期發生額

80006.30

期末余額？

期末余額3000=1000＋8000－6000

銀行存款本期發生額

6000

同資產類賬戶結構正好相反，即：賬戶的貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。

2、負債及所有者權益類結構

●期末余額=期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

借方負債及所有者權益類賬戶貸方

（1）本期減少額（2）本期減少額

……

期初余額（1）本期增加額（2）本期增加額

……

本期借方發生額

本期貸方發生額

期末余額[示例]

借方應付賬款貸方8.1期初余額30008.12償還1000

8.20償還20008.10新欠4000本期發生額3000

本期發生額40008.31期末余額？

期末余額4000=3000＋4000－3000思考：

資產、權益類賬戶結構的特點？

○期初、期末余額與記錄增加金額的方向相一致。○根據期末余額的方向可以判定

賬戶的性質。3、費用類賬戶的結構費用類賬戶的結構與資產類賬戶基本相同，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少（轉銷）額。該類賬戶一般沒有期末余額。借方費用類賬戶

貸方（1）本期增加額（2）本期增加額

……

（1）本期減少額（2）本期減少額

……

本期借方發生額

本期貸方發生額

借方貸方3.5支出10003.19

支出20003.31轉銷3000本期發生額

3000

管理費用本期發生額

30004、收入類賬戶的結構收入類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶的相類似。賬戶的貸方登記收入的增加額，賬戶的借方登記收入的減少（轉銷）額。

該類賬戶一般沒有期末余額。

借方收入類賬戶貸方（1）本期減少額（2）本期減少額

……

（1）本期增加額（2）本期增加額

……

本期借方發生額

本期貸方發生額

●結構上的特點？[示例]

借方主營業務收入

貸方3.31轉銷90003.10銷售4000

本期發生額9000

本期發生額90003.23銷售50005、利潤類賬戶的結構利潤類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶的大致相同賬戶的貸方登記利潤的增加額，賬戶的借方登記利潤減少額。

期末如有余額則余額在貸方。利潤類賬戶借貸期初余額增加額減少額本期發生額本期發生額期末余額總結

資產類賬戶

負債類賬戶

權益類賬戶+

-余+-余+-余收入類賬戶+-費用類賬戶+-利潤類賬戶+-余

問題：1

從各類賬戶的記賬模式和賬戶模式總圖中可總結出哪些規律性？

2為什么會出現這種規律性？◆結論：（請熟記）

借方賬戶名稱貸方資產的增加負債的減少所有者權益的減少收入、利潤的結轉費用、成本的增加資產的減少負債的增加所有者權益的增加收入、利潤的增加費用、成本的結轉四、借貸記賬法的記賬規律有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，任何一項業務(會計事項)都必須在兩個(或以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄;借貸必相等,記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等.借貸記賬法記賬規則的推導:資產=

負債+

所有者權益資產+資產一①借貸負債+負債－權益+權益一②③④⑤⑥⑦⑧⑨五、賬戶對應關系和會計分錄根據復式記賬法處理經濟業務，一筆業務所涉及的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應關系，這種關系稱為賬戶的對應關系。1、會計分錄會計分錄是指預先確定每筆經濟業務所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。即表明經濟業務應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。會計分錄三要素：賬戶名稱記賬方向（借、貸）記賬金額記賬規則可以指導會計分錄的編制，而會計分錄也必然體現記賬規則的要求。2、為什么要編制會計分錄？●

為了保證賬簿記錄的正確性。

●實際工作中，編制會計分錄是通過填制記賬憑證完成的。會計分錄的格式：借：×××(賬戶名)×××(金額)

貸:××××(賬戶名)×××(金額)3、如何編制會計分錄

程序和步驟是:①引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)②根據科目表判斷變化項目應記入的賬戶名稱及金額③根據賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方4、簡單分錄和復雜分錄的對應關系簡單分錄復雜分錄：一“借”一“貸”：一“借”多“貸”、多“借”一“貸”一般不編制多“借”多“貸”編制會計分錄實例（1）現金1500元送存銀行分析資產/庫存現金-1500，貸方資產/銀行存款+1500借方會計分錄：借:銀行存款1500貸:庫存現金1500（2）現金800元償還前欠購貨款資產/庫存現金-800貸方負債/應付賬款-800借方分析會計分錄：借:應付賬款800貸:庫存現金800資產/原材料

+900借方資產/庫存現金-400貸方負債/應付賬款+500貸方分析會計分錄：借:庫存材料900貸:庫存現金400：應付賬款500（3）購進材料900元,現金支付400元,余款暫欠[1]從銀行存款中提現金8000元，以備零用。[2]收到甲公司前欠我公司的貨款2000元。[3]用銀行存款支付公司總部辦公用品費

1000元。[4]向乙公司購買材料一批，價款6000元，用銀行存款支付4000元，另2000元暫欠。練習借：庫存現金8000

貸：銀行存款8000借：銀行存款2000

貸：應收賬款2000借：管理費用1000

貸：銀行存款1000借：原材料6000

貸：銀行存款4000

貸：應付賬款2000六、借貸記賬法的試算平衡

借貸記賬法的試算平衡，是指根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。按照借貸記賬法記賬，必然出現下列兩組借貸平衡關系：

○發生額平衡法○余額平衡法1）∑借方發生額=∑貸方發生額原因：每筆業務均是有借必有貸，借貸必相等，所有業務加總后，仍然應該是借貸相等。發生額平衡法（步驟）

業務

編制分錄

編試算表

登賬平衡不平衡檢查分錄正確性

問題：如何編制試算表？借方發生額合計=貸方發生額合計

賬戶借方發生額貸方發生額合計

B

B學習要求：A.熟悉試算表樣式

B.掌握試算表的編制方法

C.理解試算表的平衡原理1、2日將現金送存銀行5000元。2、3日用存款償付前欠甲公司貨款2000元。3、5日支付公司總部辦公費1000元。4、8日向乙公司銷售商品一批，貨款9000元，當即收到現金8000元，并已送存銀行，另

1000元暫欠。例：若AB公司10月上旬發生的全部業務如下：5、6日取得2年期的借款50000元，暫存銀行。6、8日用存款支付公司總部辦公費800元。7、購買設備一臺50000元，款已付。●編制發生額試算表如下：借方發生額貸方發生額賬戶庫存現金

銀行存款

應付賬款管理費用

應收賬款

長期借款主營業務收入固定資產

合計

5000

63000

20001800

1000

50000900011780053800

117800

500002）余額平衡法∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額

∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產數，貸方余額表示負債和所有者權益，故借方余額必然等于貸方余額。●假設AB公司10月初余額如下：

借方余額

貸方余額賬戶庫存現金

銀行存款

應付賬款

應收賬款

長期借款

合計

10000

20000

5000

3000

2800033000

33000

●AB公司10月上旬發生的業務同前：

期初余額

本期發生額期末余額

借方

貸方

借方

貸方借方貸方資產類賬戶√√√√……√√√√權益類賬戶√√√√

……√√√√

合計AABBCC

賬戶●余額試算表結構與平衡原理：A=AC=C依據：會計基本等式B=B依據：借貸法的記賬規則

期初余額本期發生額期末余額

借方

貸方

借方

貸方借方貸方庫存現金10000

50005000銀行存款20000630005380029200應付賬款500020003000管理費用18001800應收賬款300010004000長期借款280005000078000主…收入90009000

固定資產合計330003300050000117800117800500009000090000

賬戶●編制發生額及余額試算表如下：A.在余額試算表中登記各賬戶期初余額B.根據發生的經濟業務編制會計分錄C.根據會計分錄編制試算底稿（登T賬）D.在T字賬中結計各賬戶發生額和期末余額E.將發生額和期末余額登入余額試算表F.匯總，并驗證A、B、C三欄是否相等。●結論：編制發生額及余額試算表的步驟第三節總分類賬與明細分類賬一、總分類賬與明細分類賬的設置二、總分類賬和明細賬的平行登記一、總分類賬與明細分類賬的設置

（一）總分類賬的設置：也稱一級賬戶，是按總分類科目設置的，僅以貨幣計量單位進行登記，用來提供總括核算資料的賬戶。（二）明細分類賬的設置：是按明細分類科目設置，用來通過詳細核算資料的賬戶。財產物資明細賬—可按品種規格名稱設置數量金額式明細賬(參見教材P)如：人欠、欠人明細賬—可按債權、債務人(單位)設置借、貸、余三欄式明細賬(參見教材P)二、總分類賬和明細賬的平行登記（一）總分類賬和明細分類賬的關系總分類賬是所屬明細分類賬的統馭賬戶，對所屬明細賬起著控制作用，而明細分類賬則是某一總分類賬的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬起著輔助作用。

某一總分類賬戶及其所屬明細分類