納稅籌劃實務

增值稅的納稅籌劃認識增值稅任務1增值稅納稅人的納稅籌劃任務2增值稅計稅依據的納稅籌劃任務3增值稅優惠政策的納稅籌劃任務4出口退（免）增值稅的納稅籌劃任務5教學目標

知識目標技能目標1、能準確計算增值稅應納稅額；2、能對增值稅納稅人進行納稅分析；3、能從納稅人、計稅依據、稅收優惠政策等角度進行增值稅納稅籌劃。1、熟悉增值稅相關法律法規；2、掌握增值稅納稅人的納稅籌劃；3、掌握增值稅計稅依據的納稅籌劃；4、明確增值稅優惠政策的納稅籌劃；5、理解增值稅出口的納稅籌劃。任務2.1認識增值稅【任務導入】

2-1-1：案例中遠公司是以一個月為納稅期的增值稅一般納稅人，2011年8月份采用直接收款方式銷售了一批貨物，貨物已移送給購貨方，當月該公司已參照同類商品市價暫估銷售收入入賬16.5萬元，但因購貨方未付款而尚未開具增值稅專用發票。作為該公司的財務人員，你認為該筆銷售收入9月15日前應申報繳納增值稅嗎？【相關知識】一、納稅人二、征稅范圍三、稅率與征收率四、稅收優惠政策五、增值稅的計算六、納稅義務發生時間七、納稅期限【任務指導】承接案例2-1-1：

【任務操作】承接案例2-1-1操作：

該筆銷售收入在取得銷售款或取得索取銷售款憑據之前，無需繳納增值稅?！救蝿招〗Y】全面認識增值稅的各項稅制要1時刻關注增值稅政策的變化2適時調整納稅籌劃方案、防范納稅籌劃風險3任務2.2增值稅納稅人的納稅籌劃任務2.2.1一般納稅人與小規模納稅人選擇的籌劃【任務導入】立威公司是一家商業企業，一般年應納增值稅銷售額100萬元，2009年之前因不符合一般納稅人的標準，按稅法規定以小規模納稅人征稅，會計核算制度比較健全。2009年新稅法實施，按新稅法規定符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率17%。但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。而且企業管理層估計，在未來的一段時間，企業規模不會有太大增長，經營業務項目也不會有大的改變。請為該公司策劃有利于其減輕稅負的策略。案例2-2-1：【稅收法律依據】《增值稅暫行條例實施細則》和《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）規定:2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。【任務指導】

1、銷售額增值率判斷法增值率是增值額占銷售額的比率。在增值率達到某一數值時，增值稅一般納稅人稅負與小規模納稅人稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點增值率。增值率越高，說明一般納稅人交的稅越多。

假設銷售額與購進額均為不含稅金額，可推導出無差別平衡點增值率：增值率＝征收率／增值稅稅率由此可得出表2—1：2、抵扣率判斷法抵扣率是抵扣額占銷售額的比率。在抵扣率達到某一數值時，增值稅一般納稅人稅負與小規模納稅人稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點抵扣率。假設銷售額與購進額均為不含稅金額，可推導出無差別平衡點抵扣率：抵扣率＝１－征收率／增值稅稅率由此可得出表2—2：【任務操作1】承接案例2-2-1操作：【任務操作2】

2-2-2：案例【任務小結】1234增值稅納稅人身份選擇的籌劃具有局限性。一般納稅人一經認定具有不可逆轉性。選擇納稅人身份要考慮銷售對象選擇納稅人身份要考慮成本效益原則任務2.2.2增值稅納稅人與營業稅納稅人選擇的籌劃【任務導入】2-2-3：

案例百盛空調銷售公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調銷售安裝業務，2011年6月對外銷售空調含稅收入1000萬元，其中安裝費為200萬元，空調銷售額為800萬元，當期進項稅額100萬元。請計算該公司當期應納增值稅額并為其提出納稅籌劃建議?！径愂辗梢罁炕旌箱N售行為稅收法律依據兼營行為【任務指導】一、混合銷售行為的納稅籌劃（一）銷售額增值率判斷法在增值率達到某一數值時，增值稅一般納稅人稅負與營業稅納稅人稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點增值率。經推導得無差別增值率：增值率=營業稅稅率÷增值稅稅率+營業稅率由此可得表2-3：（二）抵扣率判斷法在抵扣率達到某一數值時，增值稅一般納稅人稅負與營業稅納稅人稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點抵扣率。經推導得無差別抵扣率：∴抵扣率=1－（1+增值稅稅率）×營業稅率÷增值稅稅率=1—增值率由此可得表2-4：二、兼營行為的納稅籌劃

納人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和應稅勞務銷售額的，由主管稅務機關核定?！救蝿詹僮?】承接案例2-2-3操作【任務操作2】

2-2-4：案例【任務小結】1得到稅務機關對其銷售行為的定性判斷

2滿足銷售經營的需要且合同設計得當3兼營行為的籌劃原理也適用于其他兼營行為4分別核算分別征稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定任務2-3增值稅計稅依據的納稅籌劃任務2-3-1銷項稅額的納稅籌劃【任務導入】樂福商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為30%，即銷售100元商品，其成本為70元。商場購貨均能取得增值稅專用發票。為促銷商品該商場設計了三種折扣方案：方案一，將商品以八折銷售（銷售額與折扣額開在同一張發票上）；方案二，凡購物滿100元者，均可獲贈價值20元的商品（成本為14元）；方案三，凡購物滿100元者，將獲返還現金20元。從納稅籌劃角度看，該商場選擇哪種方案最為有利？（以上價格均為含稅價格。城建稅、教育費附加不考慮，所得稅率25%。）案例2-3-1：【稅收法律依據】納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅【任務指導一】商品銷售方式的納稅籌劃商業折扣現金折扣

銷售折讓123（一）折扣方式銷售添加標題添加標題添加標題應以銷售額的全額為計稅金額

應按新貨物的同期銷售價格計繳增值稅

雙方均應做購銷處理還本銷售以舊換新以物易物（二）特別銷售方式（三）委托代銷方式

視同買斷代銷方式

收取手續費代銷方式（三）委托代銷方式【任務操作1】承接案例2-3-1操作：

【任務操作2】案例2-3-2操作：

【任務指導二】銷售結算方式的納稅籌劃增值稅暫行條例實施細則對不同結算方式下的納稅義務發生時間分別有不同的規定，我們知道，結算方式的變化并不改變銷售收入的大小，因此改變結算方式并不能實現增值稅絕對數的減少，但由于改變結算方式卻可以提前或推遲納稅義務的發生時間，進一步推遲銷項稅額的確定，加快進項稅額的抵扣，從而獲得資金的時間價值?！救蝿罩笇夸N售價格的納稅籌劃與納稅籌劃有關的定價策略有兩種表現形式：

1、與關聯企業間合作定價，目的是為了減輕企業間的整體稅負；

2、主動制定一個稍低的價格，以獲得更大的銷量（薄利多銷），從而獲得更多的收益?！救蝿詹僮?】案例2-3-5：【任務小結】企業采用該方法時，應盡可能與主管稅務機關就本企業產品價格增減幅度取得一致意見

盡量采取有利于本企業的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。銷售額和折扣額是否在同一張發票上的“金額”欄上注明。銷售折讓的納稅籌劃要注意取得銷售折讓證明單。

任務小結任務2-3-2進項稅額的納稅籌劃【任務導入】案例2-3-6：

【稅收法律依據】【任務指導一】供貨商選擇的納稅籌劃供貨商選擇的籌劃

一般納稅人對供貨商選擇的籌劃小規模納稅人對供貨商選擇的納稅籌劃通過“價格折讓臨界點”籌劃比較供貨商的報價，從中選擇報價最低【任務操作1】承接案例2-3-6操作：

【任務指導二】運費的籌劃企業運輸業務提供方式

點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本1231自行運輸自營運輸外購運輸23“運費扣稅平衡點”籌劃法【任務操作2】案例2-3-7操作：

【任務小結】任務2-4增值稅優惠政策的納稅籌劃【任務導入】案例2-4-1：

【稅收法律依據】稅收法律依據增值稅起征點

高新技術產業的稅收優惠農產品的稅收優惠

資源綜合利用的稅收優惠

【任務指導】1、根據增值稅減免稅的有關規定，納稅人可以利用法定的減免稅規定和機構的適當分立達到節稅的目的。2、迎合稅收優惠政策進行生產經營，減輕稅負。3、利用起征點和簡易計稅辦稅的納稅籌劃。【任務操作1】承接案例2-4-1操作：

【任務小結】1、在采用分立籌劃時，要注意新分立出來的企業必須實行獨立核算。而且要注意關聯企業之間交易，必須按照獨立企業之間正常價格銷售，否則，稅務機關將依法調整關聯價格和增值稅額。2、起征點的納稅籌劃方法只適用于個人，一般企業不能采用該方法進行籌劃。任務2-5出口退（免）增值稅的納稅籌劃【任務導入】案例2-5-1：某中外合資企業A以采購國內原材料生產工業品全部用于出口，3月自營出口產品價格1053萬元，本月可抵扣進項稅額為100萬元，增值稅稅率為17%，產品出口