稅法第一章稅法概述本章基本結構框架第一節稅法與我國現行稅法體系第二節稅法原則與稅收立法第三節稅法要素第四節我國的稅收管理體制【教學重點】稅法的概念，稅法原則，稅收法律關系，稅收實體法要素【教學難點】稅法原則，稅收實體法要素第一節稅法與我國現行稅法體系一、稅法概述（一）稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。（法學概念）（二）稅法的特點：義務性法規和綜合性法規（1）從法律性質上看，稅法屬于義務性法規，以規定納稅人的義務為主。——這一特點是由稅收的無償性和強制性特點所決定的。（2）稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規及行政規章制度組成的體系，其內容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權利和義務、稅收管理規則、法律責任、解決稅務爭議的法律規范等。——這一特點是由稅收制度所調整的稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定的。【例題?單選題】由稅收制度所調整的稅收分配關系和稅收法律關系的復雜性所決定，稅法具有（）。A.義務性特點B.權利性特點C.綜合性特點D.單一性特點【答案】C二、我國現行稅法體系（一）稅收實體法體系1、商品和勞務稅類。包括增值稅、消費稅和關稅。2、所得稅類。包括企業所得稅、個人所得稅。3、財產和行為稅類。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅。4、資源稅類。包括資源稅、土地增值稅和城鎮土地使用稅。5、特定目的稅類。包括城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅。稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如，《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。（二）稅收程序法體系除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關的不同而分別規定的：1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行。2.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。第二節稅法原則與稅收立法一、稅法原則稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎。稅法原則包括稅法基本原則（四項，稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項）。【復習要求】明確分類；知曉運用（一）基本原則——四項1.稅收法定原則也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則。（1）稅收要件法定主義——立法角度①國家對其開征的任何稅種都必須由法律對其進行專門確定才能實施；②國家對任何稅種征稅要素的變動都應當按相關法律的規定進行；③征稅的各個要素不僅應當由法律作出專門的規定，這種規定還應當盡量明確。稅收要件法定主義是指有關納稅人、課稅對象、課稅標準等稅收要件必須以法律形式作出規定，凡有關課稅要素的規定必須盡量明確。（2）稅務合法性原則——征收程序法定①要求立法者在立法的過程中要對各個稅種征收的法定程序加以明確規定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節約社會成本，又尊重并保護了稅收債務人的程序性權利，促使其提高納稅的意識；②要求征稅機關及其工作人員在征稅過程中，必須按照稅收程序法和稅收實體法律的規定來行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。稅務合法性原則是指稅務機關按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據不征稅。【例題?單選題】下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。（2014年）A.稅收公平原則B.稅收效率原則C.實質課稅原則D.稅收法定原則【答案】D2.稅收公平原則一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同（橫向）；負擔能力不等，稅負不同（縱向）。稅收公平原則源于法律上的平等原則。強調“禁止不平等對待”的法理。3.稅收效率原則稅收效率原則包括兩個方面，一是指經濟效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。4.實質課稅原則是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式。關聯方交易：價格制定，成本分攤（二）稅法適用原則1.法律優位原則（分層級）其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規的效力優于稅收行政規章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的。2.法律不溯及既往原則即新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。例：2015年2月1日對涂料和電池征收消費稅（以前只交增值稅）3.新法優于舊法原則也稱后法優于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規定時，新法的效力優于舊法。（新法之后的行為）4.特別法優于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規定的效力高于一般規定的效力。本原則打破了稅法效力等級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級別比較高的稅法。（打破法律優位原則）5.實體從舊，程序從新原則即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。6.程序優于實體原則即在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法，以保證國家課稅權的實現。【例題1?多選題】下列關于稅法原則的表述中，正確的有（）。（2010年）A.新法優于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，這體現了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規的效力【答案】ABCD【例題2?單選題】某企業就應納稅款金額與主管稅務機關產生了分歧，遂向上一級稅務機關申請行政復議，但被告知必須先依照主管稅務機關的納稅決定繳納稅款或者提供相應的擔保后，才能依法申請行政復議。上述行為體現了稅法適用原則的（）。A.法律優位原則B.新法優于舊法原則C.程序優于實體原則D.實體從舊、程序從新原則【答案】C二、稅收法律關系稅收法律關系是稅法所確認和調整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利與義務關系。稅收法律關系包括三方面內容：稅收法律關系的構成；稅收法律關系的產生、變更與消滅；稅收法律關系的保護。稅收法律事件是指不以稅收法律關系權力主體的意志為轉移的客觀事件：例如，自然災害可以導致稅收減免，從而改變稅收法律關系內容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關系主體在正常意志支配下做出的活動。例如，納稅人開業經營即產生稅收法律關系，納稅人轉業或停業就會造成稅收法律關系的變更或消滅。【例題?單選題】下列關于稅收法律關系的表述中，正確的是（）。（2010年）A.稅法是引起法律關系的前提條件，稅法可以產生具體的稅收法律關系B.稅收法律關系中權利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權利義務也不對等C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關是稅收法律關系中的權利主體之一D.稅收法律關系總體上與其他法律關系一樣，都是由權利主體、權利客體兩方面構成【答案】C【解析】選項A：稅法是引起稅收法律關系的前提條件，但稅法本身并不能產生具體的稅收法律關系；選項B：在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等，但雙方的權利與義務不對等；選項D：稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，都是由稅收法律關系的主體、客體和內容三方面構成的。三、稅收立法（自學）【解釋】具體歸納解釋如下表：第三節稅法要素稅法要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一、總則主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。第四節稅法要素二、納稅義務人又稱“納稅主體”，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然規律而出生的，有民事權利和義務的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機關法人、事業法人、企業法人、社團法人。與納稅人緊密聯系的兩個概念:代扣代繳義務人代收代繳義務人【相關鏈接】納稅人與負稅人（經濟學概念）；直接稅與間接稅（稅法分類中講）代收代繳義務人是指雖不承擔納稅義務，但依照有關規定，在向納稅人收取商品或勞務收入時，有義務代收代繳其應納稅款的單位和個人。如消費稅條例規定，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳委托方應該繳納的消費稅。代扣代繳義務人指雖不承擔納稅義務，但依照有關規定，在向納稅人支付收入、結算貨款、收取費用時有義務代扣代繳其應納稅款的單位和個人，如出版社代扣作者稿酬所得的個人所得稅等。第四節稅法要素三、征稅對象征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物，是區別一種稅與另一種稅的重要標志。稅基又叫計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規定。第四節稅法要素四、稅目指各個稅種所規定的具體征稅項目。反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質的界定。稅目體現征稅的廣度。【例題?多選題】下列關于稅法構成要素的表述中，正確的有（）。A.稅基是對課稅對象的量的規定B.稅目是對課稅對象質的界定C.征稅對象是計算稅額的尺度D.消費稅、企業所得稅都規定有不同的稅目【答案】AB第四節稅法要素五、稅率指對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度。第四節稅法要素【例題?多選題】中國現行稅制中采用的累進稅率有（）。（1998年）A.全額累進稅率B.超率累進稅率C.超額累進稅率D.超倍累進稅率【答案】BC第四節稅法要素六、納稅環節指征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。【提示】按照某稅種征稅環節的多少，可以將稅種劃分為一次課征制或多次課征制。【要求】要掌握生產、批發、零售、進出口、收入取得、費用支出等各個環節上的稅種分布。七、納稅期限指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。有三個概念：納稅義務發生時間、納稅期限、繳庫期限。第四節稅法要素八、納稅地