第一章注冊會計師審計職業特點1第一節注冊會計師審計的起源與發展一、西方注冊會計師審計的起源與發展（一）注冊會計師審計的起源經濟越發展，會計（審計）越重要。16世紀的意大利：城市-商業（威尼斯商人）-會計（商業的語言）合伙企業-兩類合伙人-審計（“當局者迷，旁觀者審”）2（二）注冊會計師審計的形成18世紀的英國：股份制企業-所有權VS.經營權催產劑：1721年英國南海公司（theSouthSeaCompany）案例320世紀30年代：證券市場-投資者-利潤表審計制度基礎審計：麥克森·羅賓斯（Mckesson&Robbins）藥材公司案例520世紀80年代以后：

（1）跨國公司-國際化-國際會計公司1865年，最早創建的國際會計師事務所是普華（PW）。1986年，經合并出現畢馬威（KPMG）。1989年，經合并出現德勤（DRT）和安永（EY），確立“六大”的格局。1997年，經合并出現普華永道（PW），形成“五大”的格局。2002年，安達信（AA）因安然公司事件，宣布放棄審計業務。目前的“四大”：普華永道（PW）、安永（EY）、畢馬威（KPMG）、德勤（DRT）。6“四大”的市場結構具有寡頭壟斷的特征，被賦予高質量的市場含義。理論上，能形成“高集中度→高獨立性→高收費→高投入→高質量→高集中度”的良性循環。7（2）后安然時代：Sarbanes-OxleyActof2002獨立監管：PublicCompanyAccountingOversightBoard，PCAOB外部審計師獨立性審計委員會職責內部控制報告與鑒證安然公司（EnronCorporation）案例8二、我國注冊會計師審計的起源與發展（一）法定審計的開端1918年，為了維護民族利益與尊嚴，北洋政府頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，并批準謝霖為我國第一位注冊會計師，我國第一家會計師事務所——正則會計師事務所也獲準成立。1980年，財政部頒布的《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》規定，“外資企業會計報表要由注冊會計師審計”，標志著我國法定審計的開端。91988年，《中華人民共和國證券法》規定，“凡向國務院證券監督管理機構提出股票上市交易申請的公司，其應當提交的公司最近三年的或者公司成立以來的財務會計報告須經法定驗證機構驗證。凡股票上市交易的公司，其應當在每一會計年度結束之日起四個月內向國務院證券監督管理機構和證券交易所提交的公司財務會計報告須經法定驗證機構驗證。”10（二）國際“四大”在中國的市場地位我國的審計市場是新興市場，國際所得到我國政府和資本市場的推崇。目前呈現的競爭格局：到美國、香港和新加坡上市的公司是高端市場，被“四大”壟斷；國內大型企業、上市公司和優質高科技企業是中端市場，為“四大”和國內具有證券期貨審計資格的事務所爭奪的對象；民營中小企業、審計風險高的企業是低端市場，被國內中小事務所把持。

“四大”在我國審計市場的客戶絕對數量不占優勢，但收入高居排行榜的前四位，客戶總體上具有兩個特征：一是資產規模大，二是經營業績好。11序號事務所名稱2007年度總收入(萬元)注冊會計師人數1普華永道中天會計師事務所2625714602安永華明會計師事務所2315805643德勤華永會計師事務所2124285494畢馬威華振會計師事務所1944963515中瑞岳華會計師事務所5046710006立信會計師事務所371404177信永中和會計師事務所254324828大信會計師事務所229073289萬隆會計師事務所1944137110利安達信隆會計師事務所1877836812事務所名稱綜合名次審計收入(萬元)2008年度總收入(萬元)注冊會計師人數普華永道中天1260984275518587安永華明2226251270000750德勤華永3170449249882668畢馬威華振4154017243517550中瑞岳華555433652171013立信65181766639679萬隆亞洲73001139839556信永中和10222872615359013第二節注冊會計師審計的基本概念

一、審計的概念審計是為確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統的過程。——美國會計學會（1972）14一致程度的探討：（1）標準無保留意見：優（2）無保留意見+強調事項段：良（3）保留意見：中（4）無法表示意見：？（5）否定意見：差15審計關系人：16【例題】根據審計準則的要求，注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。因此，對會計報表承擔保證責任的應是（）。A.注冊會計師B.被審計單位的會計人員C.會計報表使用人D.被審計單位管理當局答案：D17二、審計的類別（一）主體注冊會計師審計、內部審計和政府審計（二）目的和內容會計報表審計、經營審計、合規性審計（三）與被審計單位的關系內部審計和外部審計18三、審計的方法（一）賬項基礎審計目的：防止和發現錯誤與舞弊；方法：對會計憑證和賬簿進行詳細檢查。（二）制度基礎審計目的：鑒證會計報表的合法性、公允性；方法：在評價內部控制基礎上的抽樣（研究評價內部控制─→確定樣本─→合理保證會計報表使用人確定已審報表的可靠程度）。19（三）風險導向審計目的：鑒證會計報表的合法性、公允性；方法：在評估會計報表重大錯報風險的基礎上，設計并執行有針對性的測試程序，以合理發現重大錯報（風險評估程序→評估會計報表重大錯報風險→實施控制和實質性測試→合理發現重大錯報）。20第三節注冊會計師審計

與其他審計的關系

一、審計監督體系從國內外審計的歷史和現狀來看，審計按不同主體劃分為注冊會計師審計、內部審計和國家審計，共同構成審計監督體系。注冊會計師審計、內部審計和國家審計之間，既相互聯系，又相互不可替代，各有特點、各司其職，涇渭分明地在不同領域發揮作用，不存在主導或從屬關系：（1）經濟越發展，市場越發展，作為不吃“皇糧”的經濟警察的注冊會計師審計越重要。隨著經濟的逐步市場化，注冊會計師審計將在中觀的市場層面及整個審計監督體系中，將占據日益重要的地位。21（2）管理越發展，控制越發展，作為啄木鳥、家庭醫生和教練的內部審計越重要。隨著企業規模的逐步擴大化和內部管理的科學化，內部審計將在微觀的企業層面得到更大的發展。（3）政治越發展，民主越發展，作為國家財產看門狗的國家審計越重要。隨著政治的逐步民主化，以監督國家經濟活動為主要特征的國家審計將會在宏觀的政治層面得到加強。

22二、注冊會計師審計與政府審計的關系均為外部審計，都具有較強的獨立性在審計目標、審計標準、審計經費或收入來源、審計取證權限，以及對發現問題的處理方式等方面均存在區別。23三、注冊會計師審計與內部審計的關系兩者一為外審，一為內審，在審計目標、獨立性、審計方式、審計標準、審計時間上均存在著較大區別。任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內審情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果：（1）內部審計是被審單位內部控制的組成部分；（2）內部審計和外部審計在工作上具有一致性；（3）利用內部審計工作成果可提高工作效率節約費用。24【