湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1懷化市樂善超市有限責(zé)任公司簡介....................................1

2懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃的現(xiàn)狀..........................1

2.1財(cái)務(wù)狀況分析.................................................1

2.2納稅現(xiàn)狀.....................................................3

3懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃的問題..........................4

3.1納稅人員節(jié)稅意識淡泊.........................................4

3.2沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃......................................4

3.3沒有進(jìn)行增值稅籌劃..........................................5

4懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)..................5

4.1培養(yǎng)優(yōu)秀納稅申報(bào)人員........................................5

4.2企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)..........................6

4.2.1促銷方式的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì).............................6

4.2.2利用延期納稅獲取貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì).........7

4.2.3公益性捐贈的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)...........................8

4.3增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)稅收籌劃設(shè)計(jì)...................................8

5結(jié)語.............................................................9

參考文獻(xiàn)...........................................................10

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃方案優(yōu)化設(shè)

計(jì)

1懷化市樂善超市有限責(zé)任公司簡介

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司成立于2019年，注冊資本為70萬元。懷化

市樂山超市有限責(zé)任公司位于湖南省懷化市鶴城區(qū)經(jīng)營范圍為超市經(jīng)營及管

理；企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司自然人投資或控股，是一家在懷化市從事批發(fā)、

零售行業(yè)的公司。

目前，公司經(jīng)營狀況較好，公司有營運(yùn)部、采購部、財(cái)務(wù)部等，共有員工

20人。下圖為該公司的組織結(jié)構(gòu)圖。

懷化市樂善超市

有限責(zé)任公司

總經(jīng)理

采購部銷售部運(yùn)營部人事部財(cái)務(wù)部

采購管理食品區(qū)薪資部資產(chǎn)管理

貨物管理用品區(qū)培訓(xùn)部收銀部

圖1懷化市樂善超市有限責(zé)任公司的組織結(jié)構(gòu)圖

2懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃的現(xiàn)狀

2.1財(cái)務(wù)狀況分析

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司目前的主要收入來源于日常水果蔬菜、零食飲

料、煙酒產(chǎn)品及其各類家居產(chǎn)品。該超市采取自主經(jīng)營及聯(lián)合經(jīng)營為主要的經(jīng)營

模式，將保質(zhì)期較長容易保存的商品作為自主經(jīng)營。將不易保存及保存期較短的

商品為聯(lián)合經(jīng)營，如肉類，蔬菜水果等。下圖為懷化市樂善超市有限責(zé)任公司的

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經(jīng)營情況分析圖，下圖數(shù)據(jù)單位為萬元。

經(jīng)營情況分析圖單位：萬元

94.3

87.485

8283

78.2

17.40%21.40%23.20%

營業(yè)總收入存貨周轉(zhuǎn)率銷售毛利率

2020年2021年2022年

圖2懷化市樂善超市有限責(zé)任公司的經(jīng)營情況分析圖

根據(jù)圖二所示，該公司近三年發(fā)展較為穩(wěn)定，營業(yè)總收入及其銷售毛利率呈

現(xiàn)上升趨勢，各種資源正在不斷流入，公司的業(yè)務(wù)規(guī)模正逐步擴(kuò)大，這表明該公

司經(jīng)營狀況良好。

費(fèi)用分析圖單位：萬元

7.8

4.8

3.8

1.4

0.91

-0.2

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用-0.1財(cái)務(wù)費(fèi)用

-0.5

2020年2021年2022年

圖3懷化市樂善超市有限責(zé)任公司的費(fèi)用分析圖

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根據(jù)圖3所示，管理費(fèi)用每年逐漸增加，銷售費(fèi)用包括員工工資、廣告費(fèi)、

業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，管理費(fèi)用在這三種費(fèi)用中所占比重是最大的，由于該公司的利息

收入過多導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)。

2.2納稅現(xiàn)狀

稅費(fèi)分析圖單位：萬元

15.6

12.3

10.5

109.810

88.4

6.2

增值稅稅金及附加企業(yè)所得稅

202020212022

圖4懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅費(fèi)分析圖

根據(jù)圖4所示，由于該公司近三年來營業(yè)收入的不斷提高，各項(xiàng)稅費(fèi)也不斷

提升，尤其是企業(yè)所得稅的稅費(fèi)增幅較高。該公司可以在不違法犯罪的情況下，

減少稅收負(fù)擔(dān)。減少稅基，降低稅率，增加稅前費(fèi)用的扣除，延期納稅等方法對

稅費(fèi)進(jìn)行合理籌劃。

懷化市樂善超市責(zé)任有限公司成立于2019年，公司成立初期以及公司成長

期間投入成本較多。雖然公司發(fā)展前景非常好，但是現(xiàn)實(shí)問題不容小覷，如：

資金運(yùn)轉(zhuǎn)不規(guī)范，缺少專業(yè)人才，以及對于稅收方面管理并不完善等等。企業(yè)

所得稅在公司的納稅比例上都占有較大份額，并且關(guān)系到公司的最終凈利潤，

因此對于公司來說企業(yè)所得稅是需要重點(diǎn)關(guān)注的。通過近幾年來的經(jīng)營，懷化

市樂善超市責(zé)任有限公司已經(jīng)初具規(guī)模，有了自己的管理方式，業(yè)務(wù)模式以及

盈利模式。但財(cái)務(wù)管理部門人員數(shù)量少，每個(gè)人需要完成的任務(wù)也逐漸變多，

因此出現(xiàn)了巨大的矛盾，即公司企業(yè)所得稅的籌劃同企業(yè)的發(fā)展進(jìn)度不平衡，

公司企業(yè)所得稅籌劃的策略仍然留在公司剛起步的階段。隨著公司業(yè)務(wù)范圍越

來越廣，經(jīng)營狀況蒸蒸日上，公司領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識到企業(yè)所得稅對于其公司凈利潤

以及公司將來發(fā)展影響將會越來越大，因此公司領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為務(wù)必要加大對于公

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

司企業(yè)所得稅的重視。

3懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃的問題

3.1納稅人員節(jié)稅意識淡泊

懷化市樂善超市責(zé)任有限公司在現(xiàn)階段仍處于公司經(jīng)營的初級階段，財(cái)務(wù)

部門工作人員缺乏科學(xué)的節(jié)稅納稅籌劃意識是重大問題。懷化市樂善超市責(zé)任

有限公司籌備初期，公司投入裝修經(jīng)營場所、倉庫、辦公場所等耗費(fèi)較大，因

此沒有花費(fèi)過多的資金聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)務(wù)人員。當(dāng)今的金融社會發(fā)展日

新月異，市場經(jīng)濟(jì)也隨之變幻更新，從而相應(yīng)的稅收政策也在發(fā)生改變。面對

這些，公司的財(cái)務(wù)人員必須要跟進(jìn)政策，尤其是稅收優(yōu)惠方面。稅收優(yōu)惠往往

期限短、且變化快,剛?cè)腴T的會計(jì)人員缺少經(jīng)驗(yàn)，沒有時(shí)刻關(guān)注專業(yè)知識及相關(guān)

政策變化的意識。平時(shí)工作中也不會過多關(guān)注稅收相關(guān)政策，在處理工作時(shí)還

會事倍功半。為使得公司能夠在激烈的市場競爭中搶占發(fā)展地位，維持公司正

常營運(yùn)基礎(chǔ)上擴(kuò)大公司規(guī)模。公司管理層將人才，時(shí)間等資源偏重于業(yè)務(wù)范圍

的開拓與產(chǎn)品銷售上，而缺少了對財(cái)務(wù)部門的重視。

例如，在確定收入時(shí)有兩種方式，分別是直接銷售收款和分期收款，而不

同的收入確認(rèn)方式就可以使公司繳納稅款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)發(fā)生變化為納稅籌劃爭取

時(shí)間，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。該公司在進(jìn)行大批貨物銷售時(shí)，當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)人員

沒有以分期付款的方式確認(rèn)收入，而是直接一次性確認(rèn)收入。該批貨物的價(jià)格

是5萬元，成本是2萬元，具體稅額計(jì)算如下。

增值稅=（50000-20000）*13%=3900（元）

城建稅和教育費(fèi)附加=3900*10%=390（元）

企業(yè)所得稅=（3900-390）*20%=702（元）

合計(jì)納稅額=3900+390+702=4992（元）

若以分期收款作為確認(rèn)收入的方式，那么該公司每一期的納稅額會比直接

收款所納的稅額低，且在一定程度上爭取了貨幣時(shí)間價(jià)值，起到一定的節(jié)稅作

用。

3.2沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)籌劃的目的不是少繳納一些稅款，而是在進(jìn)行籌劃活動之后企業(yè)的整體

利潤有所增加。懷化市樂善超市有限責(zé)任公司對相關(guān)業(yè)務(wù)處理缺乏合理的籌劃，

對收入總額計(jì)算不夠準(zhǔn)確，對政策準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目劃分模棱兩可，導(dǎo)致原本可抵

扣的費(fèi)用實(shí)際被計(jì)算稅費(fèi)。銷售收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和企業(yè)所得稅稅率是構(gòu)成企

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

業(yè)所得稅納稅籌劃的三個(gè)因素。該公司一直采取直接向貧困地區(qū)捐贈，2020年

年末直接向貧困地區(qū)捐贈的10萬元在稅前不得予以扣除，當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得

稅為78*25%=19.5萬元。根據(jù)我仔細(xì)計(jì)算后，得出通過政府進(jìn)行捐贈的方式直接

捐贈所交的稅額要少。

其次該公司的財(cái)務(wù)及管理人員對公司的采購合同及商品的促銷方式未進(jìn)行

合理的稅收籌劃，沒有按照具體的收款和銷售方式進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算。這導(dǎo)致對公司

的相關(guān)業(yè)務(wù)處理不妥當(dāng)，以至于該公司的稅負(fù)加重。

例如，懷化市樂善超市責(zé)任有限公司對滯銷貨物進(jìn)行售賣只單一采取打折的

銷售方式。以原價(jià)為100元（含稅）進(jìn)貨價(jià)格為50元的洗面奶進(jìn)行銷售為例：

打折銷售，對該洗面奶打8折進(jìn)行銷售。具體的稅額計(jì)算如下所示：

增值稅=80／（1+13%）×13%-50/（1+13%）×13%=3.45

城建稅及教育費(fèi)附加=3.45×（7%+3%）=0.345

企業(yè)所得稅=[（80-50）／（1+13%）-0.345]×25%=8.76

稅后凈利潤=（80-50）/（1+13%）-0.345-8.76=17.33

3.3沒有進(jìn)行增值稅籌劃

增值稅的結(jié)算方式是比較簡單的，通過查看該公司前期的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該公司

在2020年?duì)I業(yè)收入有120萬，2021年達(dá)到了140萬，2022年達(dá)到了150萬。

這三年的營業(yè)收入總計(jì)有410萬。但是該公司沒有結(jié)合實(shí)際情況現(xiàn)在最合適的

結(jié)算方式。根據(jù)近幾年的市場行情，該公司可以保持良好的增長趨勢，那預(yù)計(jì)

后期的收入會繼續(xù)增長，若選擇了合適的增值稅結(jié)算方式，將會盡可能地?cái)U(kuò)大

資金使用價(jià)值。

因此，不論是從保障公司穩(wěn)定向前發(fā)展出發(fā)，還是對企業(yè)稅費(fèi)的有效籌劃

出發(fā)，財(cái)務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)制定出一份有效的財(cái)務(wù)制度，管理部門對公司的定位有

清晰地認(rèn)知，明確各自的工作責(zé)任以及相關(guān)工作處理流程；并加強(qiáng)與其他各部

門之間的協(xié)調(diào)，只有大家遵守制度，配合財(cái)務(wù)工作的實(shí)施，才能保證財(cái)務(wù)人員

能夠?qū)ζ髽I(yè)相關(guān)稅費(fèi)的把控。

4懷化市樂善超市有限責(zé)任公司稅收籌劃方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)

4.1培養(yǎng)優(yōu)秀納稅申報(bào)人員

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司每個(gè)崗位上的員工都必須能以非常專業(yè)的水

平勝任自己的工作。在納稅籌劃方面必須由專業(yè)人員制定符合國家相關(guān)政策，同

時(shí)也要符合該公司發(fā)展的納稅籌劃方案，因此該公司要重視對涉稅人員專業(yè)能力

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

的培養(yǎng)，提升員工各方面的綜合素質(zhì)能力。公司可以對報(bào)稅人員進(jìn)行定期的專業(yè)

培訓(xùn)，通過培訓(xùn)加強(qiáng)涉稅人員的專業(yè)能力，確保員工密切關(guān)注國家頒布的最新稅

收政策，跟隨政策更新不斷學(xué)習(xí)，不斷加固自己的專業(yè)知識。該公司在招聘時(shí)要

定好嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn)，選擇具有企業(yè)所得稅納稅籌劃專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)豐富的人員

來擔(dān)任稅收籌劃工作。下圖為懷化市樂善超市有限責(zé)任公司員工培訓(xùn)方案:

制定培訓(xùn)及考核定期學(xué)習(xí)國家稅

聘請專業(yè)老師

制度收政策

圖5懷化市樂善超市有限責(zé)任公司員工培訓(xùn)方案

4.2企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司在制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃規(guī)劃之前，要對企業(yè)的

整體發(fā)展策略、經(jīng)營方案。

4.2.1促銷方式的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)

懷化市樂善超市責(zé)任有限公司可以在春節(jié)、元宵節(jié)、雙十一、雙十二等特殊

日子里，會對不同的產(chǎn)品采取不同的促銷方式，比如，擁綁銷售、返現(xiàn)銷售等等。

該公司在熱鬧的節(jié)日氛圍中，抓住最佳的商機(jī)，這既能夠提高公司的銷售業(yè)績，

也能夠提升該公司在顧客心中的形象。

以下為例，懷化市樂善超市責(zé)任有限公司對原價(jià)為100元（含稅）進(jìn)貨價(jià)格

為50元的洗面奶進(jìn)行銷售，提出了如下三種促銷活動：一是打折銷售，對該洗

面奶打8折進(jìn)行銷售，其實(shí)際銷售額為80元，折扣額為20元;二是捆綁銷售，

將該洗面奶和原價(jià)20元（含稅)的蘆薈膠采取擁綁銷售，消費(fèi)者能以100元購買

價(jià)值120元的商品，蘆薈膠的進(jìn)貨價(jià)格為15元；三是返現(xiàn)銷售，公司采用滿100

元送20元現(xiàn)金抵扣券，返現(xiàn)部分的20元視同銷售不能在稅前扣除。以上三種促

銷方式的分析如下表所示。

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

表1促銷方式對比分析圖

打折銷售捆綁銷售返現(xiàn)銷售

80／（1+13%）100/（1+13%）100/（1+13%）

×13%-50/×13%-65/×13%-50/

增值稅

（1+13%）（1+13%）（1+13%）

×13%=3.45×13%=4.03×13%=5.75

城建稅及

3.45×（7%+3%）4.03×（7%+3%）5.75×（7%+3%）

教育費(fèi)附

=0.345=0.4=0.58

加

[（80-50）／[（100-65）/[（100-50）/

企業(yè)所得

（1+13%）-（1+13%）-（1+13%）-

稅

0.345]×25%=8.760.4]×25%=7.645.75]×25%=9.62

（80-50）/（100-65）/（80-50）/

稅后凈利

（1+13%）-0.345-（1+13%）-0.4-（1+13%）-0.58-

潤

8.76=17.337.64=22.939.62=16.34

通過上表可知，捆綁銷售雖然不是交稅最少的方式，但是和其他兩種銷售方

式相比卻是稅后凈利潤最多的方式。因此，我認(rèn)為懷化市樂善超市有限責(zé)任公司

可用采取捆綁銷售作為促銷辦法。

4.2.2利用延期納稅獲取貨幣時(shí)間價(jià)值的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司在延期納稅的問題上，財(cái)務(wù)人員可以研究將公

司的成本費(fèi)用往前移，將應(yīng)納稅所得額往后面延一點(diǎn)，可以達(dá)到利用延期納稅獲

得利益的目的。另外，我認(rèn)為該公司可以根據(jù)其具體情況來選擇合適的貨款結(jié)算

方式。例如：懷化市樂善超市超市有限責(zé)任公司于2019年10月銷售一批貨物給

某傳媒公司，實(shí)現(xiàn)銷售收入30000元，營業(yè)成本20000元，不考慮其他成本，

當(dāng)天與A公司簽訂了份30000元的直接收款合同，結(jié)果公司在年未只收回了款項(xiàng)

15000元。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃前，懷化市樂善超市有限責(zé)任公司2019

年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為：[30000-20000-30000×13%×

（7%+3%+2%）]×25%=9961（元）。

如果懷化市樂善超市有限責(zé)任公司選擇了分期收款的方式進(jìn)行有關(guān)結(jié)算，在

與對方公司簽訂合約時(shí)約定分期付款，則2019年在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅時(shí)可減

少一些成本。倘若合約規(guī)定該公司可于2019年年末支付貨款的30%，2020年年

中支付40%，其余部分2020年年末支付。則懷化市樂善超市有限責(zé)任公司2019

年的企業(yè)所得稅納稅額為：15000-20000*30%-30000*13%*（7%+3%+2%）*25%=8883

7

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

（元）。

通過兩種收款結(jié)算方式的對比，可以看出經(jīng)過納稅籌劃后的分期收款方式雖

然沒有從納稅義務(wù)的本質(zhì)上發(fā)生變化，但是將納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行了調(diào)整，

在2019年年末少繳納企業(yè)所得稅1078元，獲取了一定的貨幣資金時(shí)間價(jià)值。

4.2.3公益性捐贈的稅收籌劃優(yōu)化設(shè)計(jì)

根據(jù)目前的稅收政策來看，企業(yè)合適的捐贈支出在節(jié)稅方面比廣告效益更有

優(yōu)勢。捐贈支出有利于形成良好的企業(yè)信譽(yù)，因此，企業(yè)捐贈能夠帶來廣告效益

和節(jié)稅雙重作用。懷化市樂善超市有限責(zé)任公司為了提高在同行業(yè)的知名度，建

立更好的社會形象，決定向偏遠(yuǎn)地方捐贈10萬元。具體案例分析如下:

懷化市樂善超市有限責(zé)任公司提出了兩個(gè)捐贈方法:

方法一：2020年年末公司直接捐贈給偏遠(yuǎn)地方10萬元；方法二：2020年年

末公司通過省級民政部門捐贈給偏遠(yuǎn)地方10萬元。（2020年的會計(jì)利潤為78

萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%)。

納稅角度分析如下:

方法一：2020年年末直接向偏遠(yuǎn)地方捐贈的10萬元在稅前不得予以扣除，

當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為78*25%=19.5萬元。

方法二:2020年年末通過省級民政部門捐贈給偏遠(yuǎn)地方10萬元，稅前扣除為

78*12%=9.36萬元，當(dāng)年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為[(78-78*12%)*25%]=17.16萬元。

通過以上對比，懷化市樂善超市有限責(zé)任公司通過省級民政部門捐贈給偏遠(yuǎn)

地方比直接捐贈給某偏遠(yuǎn)地方少繳納企業(yè)所得稅2萬元(19.5-17.6），因此該公

司可以選擇方法二進(jìn)行公益性捐贈。

4.3增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)稅收籌劃設(shè)計(jì)

該公司的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)對于不同的納稅義務(wù)

的發(fā)生時(shí)間做出來詳細(xì)的規(guī)定。該公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的結(jié)

算方式，從而可以最大程度地達(dá)到延遲增值稅納稅發(fā)生時(shí)間，為企業(yè)提供籌劃

空間?，F(xiàn)以賒銷和分期收款方式為例，該公司可以在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)之前對現(xiàn)有

的貨物開展評估，對于短時(shí)間內(nèi)無法正常收回的貨款采取賒銷或者分期收款方

式結(jié)算。這樣可以通過改變結(jié)算方式，改變應(yīng)納稅額的時(shí)間，可以適當(dāng)延遲企

業(yè)的確認(rèn)收入的時(shí)間延遲交稅的時(shí)間。例如：該公司預(yù)計(jì)售出的10臺空調(diào)在短

時(shí)間內(nèi)無法收回貨款，就可以將這批貨物作為分期收款的方式售出。每臺空調(diào)

的售價(jià)為3000元，總售價(jià)為3000*10=30000元。該公司可以與客戶簽訂分期收

款合同，該業(yè)務(wù)則以合同規(guī)定的收款日期計(jì)算增值稅。假如該業(yè)務(wù)的收款時(shí)間

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

分別為1月10日，4月10日及7月10日。那么每次應(yīng)繳納的增值稅為

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