第一章成本會計學導論第一節成本會計概述一、成本會計的基本概念成本（Cost）是會計理論中的一個非常重要的概念。學習成本會計，首先要了解成本的基本涵義。成本是商品生產者為生產經營商品而發生的各種物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現。它包括以下幾個方面的含義：成本是為生產和銷售一定種類和數量的產品而耗費的經濟資源的價值；成本是為獲得經濟資源而付出的經濟資源的代價；③成本是在產品的生產過程中形成的，為了再生產，它需要得到補償，所以成本是耗費和補償的統一體。1.理論成本(TheoryCost)W=C＋V＋m商品價值是由3個部分組成的：一是已消耗的勞動對象的轉移價值（原材料等）和已被磨損的勞動資料的轉移價值（固定資產折舊費等）；二是勞動者的必要勞動所創造的價值V，即勞動者活勞動的消耗價值（工資等）；三是勞動者剩余勞動所創造的價值m。成本的實質就是指商品價值中的C和V。因此，從理論上說，成本是企業在生產產品過程中已經耗費的、用貨幣表現的生產資料的價值與相當于工資的勞動者為自己勞動所創造的價值的總和。這種成本，被稱為“理論成本”。它是成本研究的理論基礎，是規范成本開支范圍的客觀依據。2.應用成本(PracticalCost)實際應用成本是理論成本的具體化，是按照現行的財務會計制度規定的成本開支范圍，以正常的生產經營活動為前提，根據生產過程中實際消耗的物化勞動的轉移價值和活勞動所創造的價值中應納入成本范圍的那部分價值的貨幣表現。有些應屬成本的而未計入成本。廣義的成本是指企業為生產經營產品而發生的一切費用，包括產品生產成本和為生產經營產品而發生的經營管理費用。狹義的成本僅指產品的生產成本或制造成本，即在生產產品的過程中所發生的各種耗費。3.成本費用開支范圍成本費用開支范圍，也就是指成本費用的具體內容。成本費用開支范圍的規定，直接涉及到企業生產經營的勞動耗費的補償數額和確定利潤的大小。國家規定的成本費用開支即實際應用成本是以理論成本為基礎的；同時，為了發揮成本杠桿的調節作用，實際應用成本的內容同理論成本的內容稍有背離。如規定企業研究開發費可一次或分次攤入成本；企業流動資金借款利息屬于純收入分配性支出，不是產品的生產性耗費，作為企業財務費用列入企業成本(廣義成本)。廢品損失、停工損失等純粹是損失性支出，并不形成產品的價值，也規定列入企業產品成本。從理論成本與實際應用成本的關系看，實際應用成本是在理論成本的指導下具體實施的成本，同時它又是檢驗理論成本的成本，是豐富和發展理論成本的開發性成本。正確地認識二者的關系，對于發展和完善成本會計理論，深化成本會計改革，加強成本管理具有重要地和現實的意義。二、成本會計的產生和發展成本會計是在社會經濟發展過程中逐步形成和發展的。其發展過程大體經歷了以下幾個階段：1.成本會計的萌芽階段(19世紀中期以前)2.成本會計的發展階段（19世紀末至20世紀末）3.成本會計完善階段(20世紀20年代至50年代)4.成本會計的最新發展階段(20世紀50年代以后)此時成本會計新的發展階段主要表現在以下幾個方面：⑴進行成本的預測和決策⑵開展價值工程分析⑶實行目標成本管理⑷實施責任成本核算⑸加強質量成本核算⑹推行作業成本管理三、成本會計的涵義成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的專業會計。成本會計是以成本資料為依據，采用成本預測、成本決策、成本規劃、成本控制、成本核算及成本分析的專門方法，對成本資料進行加工整理，為企業管理當局和其他方面提供財務成本信息為主的一個管理信息系統。成本會計能為企業決策制訂和業績評價提供信息。成本會計既為管理會計提供數據，又為財務會計提供數據。當成本用于評價企業內部的經理人員或職員的經營業績，或作為決策制定的依據時，我們稱這些成本是為管理會計目的而服務的。當成本用于對外界（如股東和債權人）來評價企業經管人員受托責任、作出投資決策以及為納稅申報提供的依據時，我們稱這些成本是為財務會計而服務的。成本會計的對象一、成本會計的對象成本會計的對象是指成本會計反映和監督的內容。1.制造業成本會計對象制造業的成本流轉過程如圖1-1。圖1-1制造業成本流轉圖采購成本生產成本銷售成本(采購過程)(生產過程)(銷售過程)購入儲存投入生產銷售銷售費用材料材料生產完工產品管理費用財務費用材料在產品產成品銷售商存貨存貨存貨品成本資產負債表損益表制造業成本會計的對象應該是制造業所生產的產品或勞務的生產成本和經營管理費用。2.商品流通企業成本會計對象商品流通企業成本流轉過程如圖1-2。圖1-2商品流通企業成本流轉圖購貨成本銷售成本(購貨過程)(銷售過程)購入儲存出售營業費用商品商品商品管理費用財務費用商品存貨資產負債表損益表商品流通企業成本會計的對象是商品流通企業的商品的營業成本（采購成本、商品銷售成本）和商品流通費用。3.服務業成本會計對象服務業的成本流轉與制造業大體相同，如圖1-3。圖1-3服務業成本流轉圖勞務成本提供服務營業成本其他營業費用(人工費用間接費用)資產負債表損益表服務業成本會計對象是服務業為顧客提供服務的服務成本及各種營業費用。綜上所述，成本會計的對象可以概括為：各行業生產經營業務的成本和有關的經營管理費用，簡稱為成本和費用。由于制造業的業務比較全面，最具有代表性，或者說是最為復雜的，本書將以制造業成本對象為主進行討論。二、成本會計的內容成本會計的對象就是成本會計反映和監督的內容。成本會計的內容就是成本會計對象的具體化。成本會計的具體內容一般包括三個部分，即建立事前成本預算管理體系，加強事中成本日常控制管理，實行事后成本核算、成本分析和成本考核制度。1.建立事前成本預算管理體系成本的事前預算管理體系包括成本預測、成本決策和成本規劃。成本決策是根據成本預測提供的多個可供選擇的生產經營成本方案，進行可行性研究和技術經濟分析，據以作出最優化的成本決策，確定成本目標。進行成本決策，確定成本目標是編制成本計劃的前提。成本計劃是根據成本決策所確定的成本目標，考慮市場及企業本身的生產經營實際情況，具體規劃企業在計劃期內為完成一定的生產經營任務所應發生的成本費用，并提出為達到此成本費用水平所要采取的各項措施。成本計劃是建立成本管理責任制的基礎，是成本目標的具體化，是成本控制、成本分析和成本考核的重要依據。2.加強事中日常成本控制管理成本控制是成本管理的重要內容，是搞好成本管理的關鍵環節。成本控制是指在成本的形成過程中，根據成本計劃，對各項實際發生或將要發生的成本費用進行嚴格的控制，及時發現偏差，采取有效措施，將其各項生產耗費限制在計劃或目標成本之內，以保證目標成本的實現的過程。3.實行事后成本核算、分析和考核制度成本會計的上述內容相互聯系，構成完整的成本會計內容體系。成本預測是成本決策的前提；成本決策是成本預測的結果和成本計劃的基礎；成本計劃是對成本決策的具體化，是成本控制核算、分析、考核的依據；成本控制是成本計劃得以實現的保證和關鍵；成本核算是對實際執行情況的真實反映，是成本控制的結果，也是成本分析和成本考核的依據；成本分析和成本考核是對實際成本偏離計劃成本的原因作出說明和評價，是下期成本預測、決策的重要依據。第三節成本會計的目標成本會計的目標是指成本會計的目的、任務或宗旨。成本會計的目標是會計人員在一定時期內和一定條件下從事成本會計實踐工作所追求和希望達到的預期結果。一、進行成本預測，優化成本決策二、編制成本計劃，加強成本控制三、正確計算產品成本，及時提供成本信息四、開展成本分析，尋求降低成本的途徑第四節成本會計的工作組織成本會計的組織工作主要包括：⑴設置成本會計機構；⑵配備成本會計人員；⑶建立成本會計制度。一、成本會計機構成本會計的組織分工通常有集中核算和非集中核算兩種組織方式。二、成本會計人員1.成本會計人員的職責2.成本會計人員的權限3.成本會計人員的素質三、成本會計制度成本會計制度是組織和從事成本會計工作必須