第八章財務報告【考情整體分析】本章為本書較為重要的一章，主要介紹財務報告的相關知識。本章涉及的題型包括單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。本章知識點不是很多，在考試中占有一定的分值，一般為8分左右。本章內容在本書中難度一般，但財務報告與前面所有章節的聯系非常密切，相關知識點可以出不定項選擇題。在學習本章時，建議注意與其他章節的聯系，并通過多練習加強理解和記憶。【考綱知識體系】

財務報告是企業財務會計的重要組成部分，是財務會計工作的主要成果。財務報告

一、財務報告的概述（1）財務報告的定義及目標（★）（2）財務報表的組成（★★）二、資產負債表（1）資產負債表的內容（★★★）（2）資產負債表的編制（★★★★★）三、利潤表（1）利潤表的內容（★★★）（2）利潤表的編制（★★★★）四、現金流量表（1）現金流量表的內容（★★★）（2）現金流量表的結構（★★★）（3）現金流量表的填列（★★★★）五、所有者權益變動表（1）所有者權益變動表的內容（★★）（2）所有者權益變動表的結構（★★★）（3）所有者權益變動表的填列（★★★）六、財務報表附注（1）附注的作用（★）（2）附注的主要內容（★★）第一節概述一、財務報告的定義及目標財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。二、財務報表的組成財務報表，又稱財務會計報表，是指對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注。第二節資產負債表一、資產負債表的內容（一）資產負債表的概念資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表，是對企業特定日期的資產、負債和所有者權益的結構性表述，即體現了某一特定日期關于企業資產、負債、所有者權益及其相互關系的信息。1.資產資產，反映由過去的交易或事項形成并由企業在某一特定日期所擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。在資產負債表中，資產是按照流動資產和非流動資產兩大類別來列示的，并對其進行具體分項列示。2.負債負債，反映在某一特定日期企業所承擔的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。在資產負債表中，負債是按照流動負債和非流動負債兩大類別來列示的，并對其進行具體分項列示。（二）資產負債表的結構原理資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一平衡公式，按照各具體項目的性質和功能作為分類標準，依次將某一特定日期的資產、負債、所有者權益的具體項目予以適當的排列編制而成的。（三）資產負債表的作用資產負債表可以反映企業的資產、負債和所有者權益金額及其結構情況，幫助財務報表使用者全面了解企業的財務狀況，評價企業資產的質量，分析企業的償債能力、利潤分配能力和其他財務指標，從而為其作出經濟決策提供依據。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：1.根據一個或幾個總賬賬戶的期末余額直接填列此填列方法包含以下三種情況：（3）按多個總賬科目的期末余額填列。如“未分配利潤”項目，則應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目期末余額的合計數計算填列。具體來說，又分為兩種情況：2.根據明細賬科目的余額計算填列資產負債表中的部分項目需根據相關明細賬科目的期末余額填列。3.根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列（1）“長期借款”項目，應該根據“長期借款”總賬科目的期末余額，扣除所屬明細科目中將一年內到期，且企業不能自主地將清償義務展期的部分后的金額填列。（2）“長期待攤費用”項目，應該根據“長期待攤費用”總賬科目的余額直接填列。（2）“其他應收款”項目，應根據“應收利息”“應收股利”和“其他應收款”科目的期末余額合計數，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額填列。（二）資產負債表項目的填列說明1.資產主要項目的填列說明

（1）“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、企業存入銀行或其他金融機構的各種款項、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等的合計數。本項目應根據“庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。（3）“應收票據”項目，反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因銷售商品、提供服務等收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。該項目應根據“應收票據”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額分析填列。（6）“預付款項”項目，反映企業按照合同規定預付的款項等。本項目應根據“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數，減去“壞賬準備”科目中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。如果“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額，反映企業應付的賬款，應在資產負債表“應付賬款”項目內填列。（10）“持有待售資產”項目，反映資產負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產和非流動資產的期末賬面價值。本項目應根據“持有待售資產”科目的期末余額，減去“持有待售資產減值準備”科目的期末余額后的金額填列。（11）“一年內到期的非流動資產”項目，反映企業預計自資產負債表日起一年內變現的非流動資產。本項目應根據有關科目的期末余額分析填列。（13）“其他債權投資”項目，反映資產負債表日企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權投資的期末賬面價值。本項目應根據“其他債權投資”科目的相關明細科目期末余額分析填列。（15）“長期股權投資”項目，反映投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。本項目應根據“長期股權投資”科目的期末余額，減去“長期股權投資減值準備”科目的期末余額后的凈額填列。（17）“投資性房地產”項目，反映為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產，主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。本項目應根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。（19）“在建工程”項目，反映資產負債表日企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的期末賬面價值和企業為在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。本項目應根據“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。（21）“無形資產”項目，反映企業持有的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等無形資產的成本減去累計攤銷和減值準備后的凈值。本項目應根據“無形資產”科目的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目期末余額后的凈額填列。（24）“遞延所得稅資產”項目，反映企業確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。本項目應根據“遞延所得稅資產”科目的期末余額填列。2.負債主要項目的填列說明（1）“短期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本項目應根據“短期借款”科目的期末余額填列。（4）“應付賬款”項目，反映資產負債表日以攤余成本計量的、企業因購買材料、商品和接受服務等經營活動應支付的款項。該項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數填列。（7）“應付職工薪酬”項目，反映企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。本項目應根據“應付職工薪酬”科目所屬明細科目的期末貸方余額分析填列。（9）“其他應付款”項目，反映企業除應付票據及應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本項目應根據“應付利息”“應付股利”和“其他應付款”科目的期末余額合計數填列。（10）“持有待售負債”項目，反映資產負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產直接相關的負債的期末賬面價值。本項目應根據“持有待售負債”科目的期末余額填列。（11）“一年內到期的非流動負債”項目，反映企業非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額，如將于一年內償還的長期借款。本項目應根據有關科目的期末余額分析填列。（12）“長期借款”項目，反映企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。本項目應根據“長期借款”科目的期末余額，扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。（14）“租賃負債”項目，反映資產負債表日承租人企業尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。該項目應根據“租賃負債”科目的期末余額填列。自資產負債表日起一年內到期應予以清償的租賃負債的期末賬面價值，在“一年內到期的非流動負債”項目反映。（15）“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”科目的期末余額，減去相關的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應付款”科目的期末余額填列。3.所有者權益主要項目的填列說明（1）“實收資本（或股本）”項目，反映企業接受投資者投入的資本（或股本）總額。本項目應根據“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。（2）“其他權益工具”項目，反映企業發行的除普通股以外分類為權益工具的金融工具的賬面價值，并下設“優先股”和“永續債”兩個項目，分別反映企業發行的分類為權益工具的優先股和永續債的賬面價值。（3）“資本公積”項目，反映企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。本項目應根據“資本公積”科目的期末余額填列。（4）“其他綜合收益”項目，反映企業根據其他會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。本項目應根據“其他綜合收益”科目的期末余額填列。（5）“專項儲備”項目，反映高危行業企業按國家規定提取的安全生產費的期末賬面價值。該項目應根據“專項儲備”科目的期末余額填列。（6）“盈余公積”項目，反映企業從凈利潤中提取的盈余公積。本項目應根據“盈余公積”科目的期末余額填列。（7）“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。本項目應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內以“-”號填列。第三節利潤表一、利潤表的內容（一）利潤表的概念利潤表又稱損益表，是反映企業在一定會計期間（如月度、季度、半年度或年度）的經營成果的財務報表，反映了企業經營業績的主要來源和構成。利潤表是在會計憑證、會計賬簿等會計資料的基礎上進一步確認企業一定會計期間經營成果的結構性表述，綜合反映企業利潤的實現過程和利潤的來源及構成情況，是對企業一定會計期間經營業績的系統總結。（三）利潤表的作用（1）利潤表可以反映企業的收入、費用和利潤等的金額及其結構情況，幫助財務報表使用者分析判斷企業凈利潤的質量以及存在的風險，評價企業經營管理效率，幫助財務報表使用者預測企業實現凈利潤的持續性，從而作出正確的決策。（2）利潤表可以反映企業在一定會計期間的收入實現情況，如實現的營業收入、取得的投資收益、發生的公允價值變動損益以及營業外收入等對利潤的貢獻大小。（3）利潤表可以反映企業一定會計期間的費用耗費情況，如發生的營業成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發費用、財務費用、營業外支出等對利潤的影響程度。（4）利潤表可以反映企業一定會計期間內實現凈利潤的情況，分析判斷企業管理者受托責任的履行情況，進而還可以反映企業資本的保值增值情況，為企業管理者解脫受托責任提供依據。二、利潤表的填列（一）利潤表的編制要求利潤表中一般應單獨列報的項目主要有營業利潤、利潤總額、凈利潤、其他綜合收益的稅后凈額、綜合收益總額和每股收益等。企業利潤表的主要編制步驟和內容如下：（1）以營業收入為基礎，計算營業利潤。

（2）以營業利潤為基礎，計算利潤總額。

利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出（3）以利潤總額為基礎，計算凈利潤（或凈虧損），凈利潤包括持續經營凈利潤和終止經營凈利潤等項目。

凈利潤（或凈虧損）=利潤總額－所得稅費用（4）其他綜合收益的稅后凈額包括不能重分類進損益的其他綜合收益和將重分類進損益的其他綜合收益等項目。（5）以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎，計算出綜合收益總額。

綜合收益總額=凈利潤＋其他綜合收益的稅后凈額（6）以凈利潤（或凈虧損）為基礎，計算出每股收益，每股收益包括基本每股收益和稀釋后每股收益兩項項目。（二）利潤表的填列方法利潤表的“本期金額”欄的填列方法，一般應根據損益類科目和所有者權益類有關科目的發生額填列。（1）“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。本項目應根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。（2）“營業成本”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額。本項目應根據“主營業務成本”和“其他業務成本”科目的發生額進行分析填列。（4）“銷售費用”項目，反映企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。本項目應根據“銷售費用”科目的發生額進行分析填列。（5）“管理費用”項目，反映企業為組織和管理生產經營發生的管理費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額進行分析填列。（6）“研發費用”項目，反映企業進行研究與開發過程中發生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發無形資產的攤銷。該項目應根據“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產攤銷”明細科目的發生額分析填列。（7）“財務費用”項目，反映企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。本項目應根據“財務費用”科目的發生額進行分析填列。（8）“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關且計入其他收益的項目。本項目應根據“其他收益”科目的發生額分析填列。（9）“投資收益”項目，反映企業對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額進行分析填列。如為投資損失，此項目以“-”號填列。（11）“公允價值變動收益”項目，反映企業應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額進行分析填列。如為損失，此項目以“－”號填列。（12）“資產減值損失”項目，反映企業計提各項資產減值準備所形成的損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發生額進行分析填列。（15）“營業利潤”項目，反映企業實現的營業利潤。如為虧損，此項目以“-”號填列。（16）“營業外收入”項目，反映企業發生的營業利潤以外的收益，主要包括與企業日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經濟實質屬于股東對企業的資本性投入的除外）、非流動資產毀損報廢收益等。該項目應根據“營業外收入”科目的發生額分析填列。（17）“營業外支出”項目，反映企業發生的營業利潤以外的支出，主要包括、捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出、非流動資產毀損報廢損失等。該項目應根據“營業外支出”科目的發生額分析填列。（18）“利潤總額”項目，反映企業實現的利潤。如為虧損，此項目以“-”號填列。（19）“所得稅費用”項目，反映企業應從當期利潤總額中扣減的所得稅費用。本項目應根據“所得稅費用”科目的發生額進行分析填列。（20）“凈利潤”項目，反映企業實現的凈利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。（21）“其他綜合收益的稅后凈額”項目，反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（22）“綜合收益總額”項目，反映企業凈利潤與其他綜合收益的稅后凈額的合計金額。（23）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，反映普通股或潛在普通股股東每持有一股所能享有的企業利潤或需承擔的企業虧損。其中，甲、乙材料的期初數量分別為47500千克和50000千克，單價分別為20元和17元；M產品期初數量為9000件，單位成本為100元。20×9年1月，甲公司發生如下經濟業務：（1）1日，接銀行通知，A公司前欠貨款520000元已經到賬。（2）3日，銷售給A公司M產品2000件，單位不含稅售價為320元，貨款640000元及稅款83200元，已收到并存入銀行。（3）5日，開出金額為5000元的轉賬支票一張，支付辦公用品費，取得增值稅普通發票。（4）6日，開出金額為1020000元的轉賬支票一張，支付前欠E公司貨款。第四節現金流量表一、現金流量表的內容現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金流量表可以為財務報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，便于財務報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力，據以預測企業未來現金流量。企業產生的現金流量分為三類：（一）經營活動產生的現金流量經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅費等流入和流出現金和現金等價物的活動或事項。二、現金流量表的結構我國企業現金流量表采用報告式結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物的凈增加額。三、現金流量表的填列（一）現金流量表的編制方法企業一定會計期間的現金流量可分為三部分，即經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。編制現金流量表時，經營活動現金流量的填列方法有兩種；一是直接法；二是間接法。這兩種方法分別稱為編制現金流量表的直接法和間接法。直接法和間接法各有自己的特點。工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，結合有關科目的記錄，對現金流量表的每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表的一種方法。工作底稿法的步驟如下：第一步，將資產負債表項目的期初數和期末數分別過入工作底稿中與之對應項目期初數欄和期末數欄。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。現金流量表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。現金流量表“上期金額”欄內各項數字，應根據上一期間現金流量表“本期金額”欄內所列數字填列。（二）現金流量表主要項目說明1.經營活動產生的現金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目。該項目反映企業本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。（2）“收到的稅費返還”項目。該項目反映企業收到返還的所得稅、增值稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。（3）“收到其他與經營活動有關的現金”項目。該項目反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。（6）“支付的各項稅費”項目。該項目反映企業本期發生并支付、前期發生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。2.投資活動產生的現金流量（1）“收回投資收到的現金”項目。該項目反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資等收到的現金，但處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額除外。（4）“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目。該項目反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金，減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。（7）“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目。該項目反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關的現金”“支付其他與投資活動有關的現金”項目。該項目反映企業除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。3.籌資活動產生的現金流量（1）“吸收投資收到的現金”項目。該項目反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。（2）“取得借款收到的現金”項目。該項目反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。（3）“償還債務支付的現金”項目。該項目反映企業為償還債務本金而支付的現金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目。該項目反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關的現金”“支付其他與籌資活動有關的現金”項目。該項目反映企業除上述（1）至（4）項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金，金額較大的應當單獨列示。4.匯率變動對現金及現金等價物的影響“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目，反映下列兩個金額之間的差額。（1）企業外幣現金流量折算為記賬本位幣時，采用現金流量發生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現金流量表時折算境外子公司的現金流量，應當比照處理）。（2）企業外幣現金及現金等價物凈增加額按資產負債表日即期匯率折算的金額。第五節所有者權益變動表一、所有者權益變動表的內容所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。所有者權益變動表是對資產負債表的補充及對所有者權益增減變動情況的進一步說明。