稅費計算與申報主

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翟新芳劉素麗常向麗消費稅計算與申報項目三目錄contentsPART02消費稅的納稅人、征稅稅目和適用稅率PART01消費稅的含義和特點PART03消費稅應納稅額的計算PART04消費稅的納稅申報Part1.消費稅的含義和特點消費稅,是對我國境內從事生產、委托加工、零售及進口應稅消費品的單位和個人,就其銷售額或銷售數量征收的一種稅。簡單來說,消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種商品流轉稅。一、消費稅的含義二、消費稅的特點一般而言,消費稅的課稅對象主要是與居民消費相關的最終消費品和消費行為,與其他稅種相比較,消費稅具有以下五個特點。(一)征收范圍具有較強的選擇性01(二)征收環節單一02(三)平均稅率水平較高且稅負差異大03(四)征收方法具有多樣性04(五)稅負可以轉嫁,是價內稅05Part2.消費稅的納稅人、征稅稅目和適用稅率消費稅納稅人,是在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人,是指個體工商戶及其他個人。納稅人必須在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品;納稅人的經濟活動必須屬于稅法規定的應稅消費品,兩者缺一不可。一、消費稅納稅人

(一)煙本稅目征稅范圍包括卷煙、雪茄煙、煙絲、電子煙4個子目。(二)酒酒是指酒精在1度以上的各類酒類飲料。本稅目下設白酒、黃酒、啤酒、其他酒4個子目。二、消費稅征稅稅目我國現行消費稅共設置15個稅目和若干子目。消費稅的征稅范圍不是一成不變的,隨著我國經濟的發展,可以根據國家經濟政策、社會情況和消費結構等對其進行適當調整。目前我國消費稅的具體征稅范圍如下。(三)高檔化妝品本稅目征稅范圍包括高檔美容、修飾類化妝品,高檔護膚類化妝品和成套化妝品。(四)貴重首飾及珠寶玉石本稅目征稅范圍包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質,以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。(五)鞭炮、焰火本稅目征稅范圍包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發令紙、鞭炮藥引線,不按本稅目征收。(六)成品油本稅目征稅范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。(七)摩托車本稅目征稅范圍包括氣缸容量為250毫升的輕便摩托車和氣缸容量大于250毫升的摩托車兩種。(八)小汽車小汽車,是指由動力裝置驅動,具有四個和四個以上車輪的非軌道無架線的、主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。本稅目包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車3個子目。(九)高爾夫球及球具本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。(十)高檔手表高檔手表,是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標準的各類手表。(十一)游艇游艇,是指長度大于8米、小于90米,船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作,可以在水上移動的水上浮載體。(十二)木制一次性筷子木制一次性筷子,是指以木材為原料經過加工而成的各類一次性使用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規格的木制一次性筷子和未經打磨、倒角的木制一次性筷子。(十三)實木地板實木地板,是指以木材為原料,經加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。(十四)電池電池,是指一種將化學能、光能等直接轉換為電能的裝置。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。(十五)涂料涂料,是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態涂膜的一類液體或固體材料的總稱。對施工狀態下揮發性有機物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅。三、消費稅適用稅率為適應不同應稅消費品的實際情況,我國消費稅實行從價定率、從量定額和復合計稅三種形式。消費稅的稅目和稅率(額)如表3-2-1所示。Part3.消費稅應納稅額的計算實行從價定率辦法征稅的應稅消費品,計稅依據為應稅消費品的銷售額。銷售額,是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。消費稅按從價定率方法計算時,其計算公式為應交消費稅=應稅消費品銷售額×比例稅率納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的,以套裝產品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據。一、從價定率計征消費稅實行從量定額的計算方法時,其計算公式為應交消費稅=應稅消費品數量×定額稅率(單位稅額)依據我國現行稅法,消費稅中只有黃酒、啤酒和成品油以銷售數量作為計稅依據。黃酒、啤酒是以噸為稅額單位,成品油是以升為稅額單位。為了規范不同產品的計量單位,準確計算應納稅額,稅法對噸與升兩個計量單位的換算標準規定如下。黃酒1噸=962升;啤酒1噸=988升。汽油1噸=1388升;柴油1噸=1176升;石腦油1噸=1385升;溶劑油1噸=1282升;潤滑油1噸=1126升;燃料油1噸=1015升;航空煤油1噸=1246升。二、從量定額計征復合計征,是從價定率與從量定額相結合計算應納稅額的一種計稅方法。目前,我國白酒和卷煙產品采用復合計稅方法,其計算公式為應交消費稅=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率實行復合計稅辦法納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)三、復合計征自產自用,是指納稅人生產應稅消費品后,不直接用于對外銷售,而用于連續生產應稅消費品或用于其他方面。納稅人用于連續生產應稅消費品,根據稅不重征的原則,不繳納消費稅。納稅人若用于其他方面的,應于移送時繳納消費稅,以納稅人生產同類消費品的銷售價格為計稅依據;若沒有同類消費品的銷售價格,則可按組成計稅價格計算納稅。四、企業自產自用應稅消費品應納稅額的計算同類消費品的銷售價格,是指納稅人或者代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格。如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,則應按銷售數量加權平均計算,但銷售的應稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權平均計算:①銷售價格明顯偏低并無正當理由的;②無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結,則應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)式中,成本,是指應稅消費品的生產成本;利潤,是指按應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)應稅消費品的全國平均成本利潤率如下:煙類消費品為10%或5%;酒類消費品,除了糧食白酒為10%,其余為5%;高檔化妝品、鞭炮焰火等為5%;貴重首飾及珠寶玉石為6%;乘用車為8%;摩托車為6%;高爾夫球及球具為10%;高檔手表為20%;游艇為10%;木制一次性筷子為5%;實木地板為5%;中輕型商用客車為5%;電池為4%;涂料為7%。五、委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工應稅消費品,是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進行加工的應稅消費品。如果屬于稅法規定的委托加工行為,則受托方必須嚴格履行代收代繳義務,在與委托方辦理交貨結算時,代收代繳消費稅;若受托方為個體經營者,則由委托方自己在所在地繳納消費稅。委托加工應稅消費品,一般按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。若沒有同類消費品的銷售價格,則按照組成計稅價格計稅,其計算公式為組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)如果采用復合計稅辦法計算納稅,則組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工收回數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)受托方代扣代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率+委托加工數量×單位稅額組成計稅價格中的材料成本,是指委托方所提供加工的材料實際成本。六、進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品于報關時繳納消費稅,并由海關代征,按照組成計稅價格計算納稅。部分進口應稅消費品由原來單一的從價定率法改為從價定率和復合計稅兩種方法。實行從價定率方法納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)實行復合計稅方法納稅的組成計稅價格的計算公式為組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)應交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率式中,關稅完稅價格,是指海關核定的關稅計稅價格。進口環節消費稅,除國務院另有規定者外,一律不得給予減稅、免稅。七、包裝物及其押金的消費稅計算(1)當包裝物連同應稅消費品一同銷售時,無論包裝物是否單獨計價及在會計上如何核算,均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。(2)當包裝物不作價隨同產品銷售,而是收取押金時,押金不應并入應稅消費品的銷售額中計稅,但因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時間超過12個月的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。(3)當包裝物既收取押金又隨應稅消費品銷售時,押金暫不并入銷售額計稅,只對作價銷售的包裝物征收消費稅;但納稅人在規定的期限內沒有退還的,均應并入應稅消費品的銷售額,按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。(4)酒類包裝物押金的計稅。由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費稅,應稅消費品的計稅依據是銷售數量而非銷售金額,征稅的多少與銷售數量成正比,而與銷售金額無直接關系,因此企業銷售啤酒、黃酒時,無論是發生包裝物銷售行為,還是收取押金,均不存在計征消費稅的問題。啤酒、黃酒以外的其他酒類產品,無論是否逾期、是否返還,均應在收取押金時計征消費稅和增值稅。包裝物的計稅方法和狀態如表3-3-1所示。八、已納消費稅扣除的計算在實際經濟生活中,由于某些應稅消費品是用外購已繳稅的應稅消費品連續生產出來的,或者是對委托加工的應稅消費品收回后繼續加工而成的,對這些連續生產出來的應稅消費品計算征稅時,為了避免重復征稅,按當期生產領用數量計算準予扣除外購的或委托加工的應稅消費品已納的消費稅稅款。(一)扣除范圍(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。(2)以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產的高檔化妝品。(3)以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石。(4)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。(5)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝的三輪摩托車)。(6)將外購或委托加工收回的汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續生產應稅成品油。(7)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。(8)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身或握把為原料生產的高爾夫球桿。(10)從葡萄酒生產企業購進、進口葡萄酒連續生產應稅葡萄酒。(二)計算公式應稅消費品已納消費稅扣除的計算外購應稅消費品(從價定率)連續生產應稅消費品,其計算公式為當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存外購應稅消費品買價+當期購進外購應稅消費品買價-期末庫存外購應稅消費品買價外購應稅消費品(從量定額)連續生產應稅消費品,其計算公式為當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除外購應稅消費品數量=期初庫存外購應稅消費品數量+當期購進外購應稅消費品數量-期末庫存外購應稅消費品數量委托加工收回應稅消費品連續生產應稅消費品,其計算公式為當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅額委托加工應稅消費品已納稅額為代扣代收稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。進口應稅消費品連續生產應稅消費品,其計算公式為當期準予扣除的進口應稅消費品已納稅額=期初庫存的進口應稅消費品已納稅額+當期進口的應稅消費品已納稅額-期末庫存的進口應稅消費品已納稅額進口應稅消費品已納稅額為“海關進口消費稅專用繳款書”注明的進口環節消費稅。Part4.消費稅的納稅申報目前,對消費稅的征稅分布于以下環節。一、征稅環節(1)對生產應稅消費品在生產銷售環節征稅。(2)對委托加工應稅消費品在委托加工環節征稅。(3)對進口應稅消費品在進口環節征稅。(4)對零售特定應稅消費品在零售環節征稅。(5)對移送使用應稅消費品在移送使用環節征稅。(6)對批發卷煙在卷煙批發環節征稅。(1)納稅人銷售應稅消費品的,根據不同銷售結算方式確認其納稅義務。①采取賒銷和分期收款結算方式銷售貨物的,按書面合同約定收款日期的當天確認銷售收入;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發出應稅消費品的當天。②采取預收貨款結算方式的,為發出應稅消費品的當天。③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。④采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。二、納稅義務的確認(2)納稅人自產自用應稅消費品的,為移送使用的當天。(3)納稅人委托加工應稅消費品的,為納稅人提貨的當天。(4)納稅人進口應稅消費品的,為報關進口的當天。生產銷售應稅消費品的納稅人、代收代繳義務人繳納消費稅的期限,由稅務機關根據納稅人應納消費稅稅額的大小,分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度;不能按固定期限納稅的,可按每次取得的銷售收入計算納稅。以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款;以1個月或1個季度為一期的納稅人,自期滿之日起15日內申報納稅。納稅人進口應稅消費品,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。三、納稅期限四、納稅地點