《基礎會計》基礎會計教案授課標題模塊二工業企業經濟業務核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數2教學設計教學內容其他經濟業務核算教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1.掌握交易性金融資產業務核算方法2.掌握應收款項減值業務核算方法能力目標1.能夠進行交易性金融資產業務核算2.能夠進行應收款項減值業務核算素質目標樹立理財的全局觀念和協調觀念。教學重點、難點教學重點其他經濟業務核算教學難點其他經濟業務核算課后作業完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導通過前面的學習，你已經掌握了工業企業從籌資核算到采購、生產、銷售，直至利潤和利潤分配核算等基本經濟業務的核算方法。在企業經營中，還有一些經常發生的、較為重要的經濟業務將在本任務中介紹，它們是基于基本經濟業務的適度擴展。在學習了本任務的相關知識后，請你根據本模塊“應用拓展”習題八提供的經濟業務進行相應的業務處理。一體化教學一、交易性金融資產業務核算金融資產是企業資產的重要組成部分，主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資及衍生金融資產等。交易性金融資產主要是指企業為了在近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。1．交易性金融資產業務核算的賬戶設置交易性金融資產以公允價值計量，為了反映和監督交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、持有期間公允價值變動、出售等情況，企業應設置“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”“應收股利”“應收利息”“其他貨幣資金”等賬戶進行核算。（1）“交易性金融資產”賬戶。“交易性金融資產”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。該賬戶應按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。（2）“公允價值變動損益”賬戶?！肮蕛r值變動損益”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業交易性金融資產等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。該賬戶期末結轉后無余額，可按具體投資項目分別設置明細賬。（3）“投資收益”賬戶?！巴顿Y收益”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業持有交易性資產等的期間內取得的投資收益，以及出售交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失。該賬戶期末結轉后無余額，可按具體投資項目分別設置明細賬。（4）“應收股利”賬戶?！皯展衫辟~戶是資產類賬戶，用來核算企業因股權投資而應收取的現金股利或應分得的利潤。該賬戶應按被投資單位設置明細賬。（5）“應收利息”賬戶。“應收利息”賬戶是資產類賬戶，用來核算企業因債權投資而在一年內到期收回的利息。該賬戶應按借款人進行明細核算。（6）“其他貨幣資金”賬戶。“其他貨幣資金”賬戶是資產類賬戶，用來核算銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等款項。該賬戶應按照其他貨幣資金的具體內容分別開設“銀行匯票存款”“銀行本票存款”“信用卡存款”“信用證保證金存款”“存出投資款”“外埠存款”等明細賬戶，并根據各項其他貨幣資金的開戶單位開設三級明細賬戶進行分類核算。2．交易性金融資產業務的核算（1）取得交易性金融資產。企業初始確認交易性金融資產時，應將公允價值作為其初始入賬金額。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。金融資產的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定，取得交易性金融資產發生的支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金等交易費用應當在發生時作為投資損失直接計入投資收益。發生交易費用取得增值稅專用發票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。企業取得交易性金融資產所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。【例2-54】AAA公司通過證券公司從證券市場購入甲公司發行的股票100000股，每股價格5.60元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.6元），另支付交易費用1500元，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為90元。AAA公司將持有的甲公司股權劃分為交易性金融資產。借：交易性金融資產——甲公司股票——成本500000應收股利——甲公司60000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）90投資收益——甲公司股票1500貸：其他貨幣資金——存出投資款561590（2）持有交易性金融資產。交易性金融資產在持有期間的核算涉及分紅派息、價格波動等核算事項。交易性金融資產在持有期間被投資單位宣告發放的利息或現金股利，應視為投資取得的收益。但在取得交易性金融資產時，價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的債券利息，在實際收到款項時，應沖減應收項目。【例2-55】承【例2-54】的資料，AAA公司收到甲上市公司向其發放的現金股利60000元，假定不考慮相關稅費。該項經濟業務應編制的會計分錄如下。借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：應收股利——甲公司60000【例2-56】月末，AAA公司當月購入的甲公司股票價格跌到每股4.5元。資金運動分析：AAA公司購入的甲公司股票被劃分為交易性金融資產，在月末應以該股票的公允價值計量其賬面價值，由于該股票價格下跌，該資產價值下降，應貸記“交易性金融資產”賬戶，應減記公允價值金額=500000-100000×4.5=50000（元）；由于股票下跌，AAA公司對該股票的投資產生了賬面損失，應借記“公允價值變動損益”賬戶。該項經濟業務應編制的會計分錄如下。借：公允價值變動損益——甲公司股票50000貸：交易性金融資產——甲公司股票——公允價值變動50000【例2-57】AAA公司持有甲公司股票半年后，該公司宣告分紅方案，每股發放現金股利0.1元。AAA公司共持有100000股。資金運動分析：AAA公司在持有股票期間所獲得的現金股利屬于股票投資收益，應貸記“投資收益”賬戶；在宣告分紅方案時尚未發放該現金股利，應收股利債權增加，應借記“應收股利”賬戶。該項經濟業務應編制的會計分錄如下。借：應收股利——甲公司股票10000貸：投資收益——甲公司股票10000（3）出售交易性金融資產?！纠?-58】AAA公司將購入的甲公司股票售出，收回價款600000元。已知該交易性金融資產上月末的公允價值為每股4.5元。不考慮相關稅費和其他因素。資金運動分析：AAA公司將股票售出后，扣除交易費用，其在證券公司的資金賬戶實得資金600000元，應借記“其他貨幣資金”賬戶；AAA公司將股票售出后，有關該股票的賬面金額應全部沖銷，應貸記“交易性金融資產”賬戶；售出股票時，由交易價格與賬面的差額和交易費用共同影響，形成股票投資的收益，即600000-4.5×100000=150000（元），應貸記“投資收益”賬戶。該項經濟業務應編制的會計分錄如下。借：其他貨幣資金——存出投資款600000交易性金融資產——甲公司股票——公允價值變動50000貸：交易性金融資產——甲公司股票——成本500000投資收益——甲公司股票150000（4）轉讓金融商品應交增值稅。金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價（無須扣除已宣告未發放現金股利和已到付息期未領取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度?！纠?-59】根據【例2-54】【例2-58】的資料，計算該項經濟業務轉讓金融商品應交增值稅。轉讓金融商品應交增值稅稅額=（600000-560000）÷（1+6%）×6%=2264.15（元）該項經濟業務應編制的會計分錄如下。借：投資收益——甲公司股票2264.15貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅2264.15二、應收款項減值的核算企業的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回，由此使企業遭受的損失即為壞賬損失。企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為信用減值損失，并采用備抵法計提壞賬準備。1．應收款項減值業務核算的賬戶設置（1）“壞賬準備”賬戶?！皦馁~準備”賬戶是資產類賬戶，它是“應收票據”“應收賬款”“其他應收款”等賬戶的調整賬戶，用來核算企業應收款項的壞賬準備。該賬戶應按應收款項的類別設置明細賬。（2）“信用減值損失”賬戶?！靶庞脺p值損失”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業因購貨人拒付、破產、死亡等原因無法收回應收賬款而遭受的損失。該賬戶期末結轉后無余額。2．應收款項減值業務的核算（1）計提壞賬準備的核算。備抵法首先要按期估計壞賬損失，常用的壞賬損失的估計方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法等。以企業常用的應收款項余額百分比法為例，企業于年末根據應收款項余額和壞賬計提比率，需將“壞賬準備”賬戶調整為與應收款項相應的金額，由此形成以下計提壞賬準備的計算公式：當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額×壞賬準備計提率-（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額如果計提前“壞賬準備”賬戶的余額小于年末“壞賬準備”的應有金額，則應補提壞賬準備；反之，則應沖轉多余的壞賬準備。【例2-60】2019年年末，AAA公司應收賬款余額為600000元，自該年起按應收款項0.5%計提壞賬準備。借：信用減值損失3000貸：壞賬準備3000【例2-61】2020年年末，AAA公司“應收賬款”賬戶余額為700000元，“壞賬準備”賬戶余額為3000元，計提相應的壞賬準備。借：信用減值損失500貸：壞賬準備500（2）發生壞賬的核算。企業確認壞賬時，應具體分析各應收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營情況等因素，一般來說，企業的應收款項符合以下條件之一的，應確認為壞賬。①債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回的。②債務人在較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小?！纠?-62】2021年，天麗公司因經營不善破產清算，其所欠貨款30000元已無法收回，AAA公司做壞賬處理。資金運動分析：因天麗公司破產，對天麗公司的應收賬款已無法收回，應沖銷該賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；該經濟活動所產生的壞賬沖減已計提的壞賬準備金，借記“壞賬準備”賬戶。該項經濟業務應編制的會計分錄如下。借：壞賬準備