注冊會計師考試2022年會計模擬試題19

（總分：133.35,做題時間：210分鐘）

一、一、單項選擇題（總題數：13,分數：26.00）

1.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司應收乙公司貨款1500萬元，

因乙公司到期未予償付，2020年2月10日，雙方簽訂債務重組協議，約定乙公司以150件自產產品抵償

該債務。乙公司抵債資產的市場價格為8萬元/件（不含增值稅），成本為7萬元/件。2月28日，乙公司

將抵債資產運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲公司對該項債權已計提壞賬準備200萬元，

應收賬款賬面價值為1300萬元，其公允價值為1260萬元。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的說

法中，不正確的是_____。

（分數：2.00）

A.甲公司收到庫存商品的人賬價值為1104萬元

B.甲公司因債務重組確認投資損失40萬元

C.乙公司因債務重組確認主營業務收入1200萬元V

D.乙公司因債務重組確認其他收益294萬元

解析：甲公司（債權人）債務重組賬務處理：借：庫存商品（1260-156）1104應交稅費一一應交增值稅

（進項稅額）（150X8X13%）156壞賬準備200投資收益（1260-1300）40貸：應收賬款1500注：存貨的

成本包括放棄債權的公允價值和使該資產達到當前位置和狀態所發生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸

費、裝卸費、保險費等其他成本。含稅庫存商品入賬價值為1260萬元，扣除進項稅額156萬元后，庫存

商品入賬價值=放棄債權公允價值1260-進項稅額156=1104（萬元）。乙公司債務重組賬務處理：借：應

付賬款1500貸：庫存商品（150X7）1050應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（150X8X13%）156其他

收益294

2.B公司將其商鋪出租給A公司，租賃期自2020年6月30日至2023年6月30日，將其分類為經營

租賃。租賃期內，第一個半年免租金，之后每半年支付租金90萬元，于每年6月30日、12月31日支

付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪累計銷售額高于5500萬元，B公司可額外獲取現的經營分享收

入。2021年度該商鋪的銷售額共計6200萬元。不考慮其他因素，則B公司2021年應確認的租金收入為

萬兀O

（分數：2.00）

A.90

B.150

C.180

D.212V

解析：B公司2020年應確認的租金收入=（90X5）+6X2+6200X1*212（萬元），對于出租人發生的或有

租金，應該在實際發生時計入當期租金收入。

3.下列有關中期財務報告的表述中，符合現行會計準則規定的是。

（分數：2.00）

A.中期會計報表的附注應當以本中期期間為基礎編制

B.對于年度中不均勻發生的費用，在中期會計報表中應當采用預提或攤銷的方法處理

C.編制中期會計報表時應當以年度數據為基礎進行重要性的判斷

D.中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎進行J

解析：中期會計報表中的附注應當以“年初至本中期期末”為基礎編制，選項A不正確；對于會計年度

中不均勻發生的費用，除了在會計年度末允許預提或待攤之外，企業都應當在發生時予以確認和計量，

“不應當”在中期會計報表中采用預提或攤銷的方法處理，選項B不正確；編制中期會計報表時應當以

“中期財務數據”為基礎進行重要性的判斷，選項C不正確；中期會計計量應當以年初至本中期期末為基

礎進行，選項D正確。

4.A公司屬于投資性主體，則A公司在編制合并報表時，下列項目中應該納入合并范圍的是.

（分數:2.00）

A.為A公司投資活動提供相關服務的子公司資產負債表中各項目的數據J

B.不為A公司的投資性活動提供相關服務的子公司個別所有者權益變動表中各項目的數據

C.A公司的聯營企業的個別利潤表中各項目的數據

D.A公司的合營企業的個別資產負債表中各項目的數據

解析：母公司是投資性主體的，母公司應將為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范

圍，其他子公司不應予以合并，應按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

5.下列項目的會計處理中，應計入營業外收入的是。

（分數：2.00）

A.處置投資性房地產取得的收入

B.出售無形資產取得的凈收益

C.處置長期股權投資產生的收益

D.報廢固定資產利得V

解析：處置投資性房地產取得的收入計入其他業務收入；出售無形資產取得凈收益計入資產處置損益；

處置長期股權投資產生的收益計入投資收益；報廢固定資產利得計入營業外收入。

6.甲公司于2022年1月1日自其母公司（A公司）取得乙公司100%股權并能夠對B公司實施控制。該項

交易中，以2021年12月31日為評估基準日，乙公司全部股權經評估確定的價值為2億元，其個別財務

報表中凈資產賬面價值為1.4億元，以A公司最初從獨立第三方取得乙公司時點確定的乙公司有關資產、

負債價值為基礎，考慮乙公司后續有關交易事項的影響，2022年1月1日，乙公司凈資產價值為1.5億

元。甲公司用以支付購買乙公司股權的對價為其賬面持有的一項專利技術，成本為2億元，已攤銷1.2億

元，評估價值為1億元，同時該項交易中甲公司另支付現金1億元。當日，甲公司賬面所有者權益項目構

成為：股本5億元，資本公積3億元，盈余公積2億元，未分配利潤5億元。甲公司對乙公司長期股權投

資的成本為億元。

（分數：2.00）

A.1.8

B.1.4

C.1.5V

D.2

解析：本題中甲公司對乙公司的合并屬于同一控制下企業合并。按照會計準則規定，該類合并中投資方

應當按照合并取得應享有被合并方賬面凈資產的份額確認對被合并方的長期股權投資。該長期股權投資與

所支付對價賬面價值之間的差額應當調整資本公積，資本公積余額不足的，應當依次調整盈余公積和未分

配利潤。賬務處理如下：（單位：億元）借：長期股權投資1.5累計攤銷1.2資本公積0.3貸：無形資

產2銀行存款1

7.2022年1月1日，甲公司和乙公司共同出資購買一棟寫字樓，各自擁有該寫字樓50%的產權，用于

出租收取租金。合同約定，該寫字樓相關活動的決策需要甲公司和乙公司一致同意方可作出；甲公司和乙

公司的出資比例、收入分享比例和費用分擔比例均為各自50%該寫字樓購買價款為1億元，由甲公司和

乙公司以銀行存款支付，預計使用壽命30年，預計凈殘值為640萬元，采用年限平均法按月計提折舊。

該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為15年，每年租金為600萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維護

維修費3萬元。另外，甲公司和乙公司約定，該寫字樓的后續維護和維修支出（包括再裝修支出和任何其

他的大修支出）以及與該寫字樓相關的任何貨金需求，均由甲公司和乙公司按比例承擔。假設甲公司和乙

公司均采用成本法對投資性房地產進行后續計量，不考慮稅費等其他因素影響。該事項對甲公司2022年

2月營業利潤的影響為元。

（分數：2.00）

A.250000

B.120000

C.105000V

D.-145000

解析：該事項對甲公司2022年2月營業利潤的影響=250000-130000-15000=105000（元）賬務處理如下：

（1）出資購買寫字樓時:借：投資性房地產（100000000X50%）50000000貸：銀行存款50000000⑵每

月確認租金收入時：借：銀行存款（6000000X50%4-12）250000貸：其他業務收入250000（3）每月計提

寫字樓折舊時：借：其他業務成本[（100000000-6400000）4-30-=-12X50%]130000貸：投資性房地產累

計折舊130000（4）支付維修費時：借：其他業務成本（30000X50%）15000貸：銀行存款15000

8.下列項目中，不屬于租賃付款額構成內容的是_____。

（分數：2.00）

A.固定付款額及實質固定付款額

B.取決于銷售收入的可變租賃付款額V

C.承租人合理確定將行使的購買選擇權的行權價格

D.承租人應評估是否合理將行使的終止租賃選擇權所需支付的款項

解析：租賃付款額包括以下五項內容：（1）固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激

勵相關金額。租賃業務中的實質固定付款額是指在形式上可能包含變量但實質上無法避免的付款額，選項

A屬于；（2）取決于指數或比率的可變租賃付款額。可變租賃付款額中，除了取決于指數或比率的可變租

賃付款額之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負債的初始計量中，選項B不屬于；（3）購買選擇權的

行權價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權，選項C屬于；（4）行使終止租賃選擇權需支付的款

項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權，選項D屬于。

9.2019年1月1日，A公司與非關聯方B公司共同出資設立C公司，雙方共同控制C公司。C公司注

冊資本為5000萬元，A公司與B公司各占50%,其中，A公司以一項以成本模式計量的投資性房地產出

資。該投資性房地產系A公司于10年前購買的，其原值為2800萬元，已計提累計折I日700萬元，公允價

值為2500萬元；預計使用年限為40年，預計凈殘值為0,采用直線法計提折舊。假定C公司將此房產用

于辦公，當年提取了全年折舊。C公司2019年實現凈利潤3200萬元。不考慮其他因素，則A公司因持有

C公司投資應確認的投資收益金額是萬元。

（分數：2.00）

A.1400

B.14054

C.1600

D.2810

解析：A公司向Z公司投出非貨幣性資產，應該視同內部交易處理調整被投資單位的凈利潤，Z公司調整

后的凈利潤=3200-[2500-（2800-700）]+[2500-（2800-700）]+40=2810（萬元）；A公司應確認的投資收益

=2810X50=1405（萬元）。

10.A公司建造一條生產線，該工程預計工期兩年，建造活動自2020年7月1日開始，當日預付承包

商建造工程款2000萬元。9月30日，追加支付工程進度款3000萬元。A公司該生產線建造工程占用借款

包括：（1）2020年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%；（2）2020年1月1日借入的兩

年期一般借款3000萬元，年利率8機A公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.5%,

不考慮其他因素。2020年A公司該生產線建造工程應予資本化的利息費用是萬元。

（分數：2.00）

A.90

B.110，

C.140

D.170

解析：2020年A公司該生產線建造工程應予資本化的利息費用=（4000X6%X6/12-

2000XQ5%>3）+[（2000+3000-4000）X3/12X8%]=110（萬元）。注意,2020年6月1日至2020年6月30

日，資本化尚未開始，專門借款利息不應資本化，閑置資金的收益也不應沖減在建工程成本。

11.甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資

本的30%,乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的35樂丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業。甲公司

以一項房產出資，該房產的原價為1800萬元，累計折舊為1000萬元，未計提減值，公允價值為1500萬

元；乙公司和丙公司以現金出資，各投資1750萬元。假定甲公司需要編制合并財務報表，不考慮固定資

產的折舊，則合并報表中對個別報表中確認的損益應陵抵銷的金額為萬元。

（分數：2.00）

A.206

B.210V

C.245

D.260

解析：甲公司在合并財務報表中，對于丁公司投資所產生的利得，僅能夠確認歸屬于乙公司、丙公司的

利得部分。甲公司投出固定資產收益=1500-（1800-1000）=700（萬元），在合并財務報表中需要抵銷歸屬于

甲公司的利得部分210萬元（700X30酚。

12.A公司2020年6月30日取得了B公司60%的股權，支付的現金為9000萬元。當日，B公司可辨認

凈資產賬面價值為9500萬元，公允價值為10000萬元。2022年6月30日，A公司處置了對B公司的一部

分股權（占B公司股權的40%）,取得處置價款為8000萬元，處置后對B公司的持股比例為20%（剩余20%

股權的公允價值為4000萬元），喪失了對B公司的控制權。當日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為

10200萬元，公允價值為10700萬元。B公司在2020年6月30日至2022年6月30日之間按購買日公允

價值持續計算的凈利潤為600萬元，其他綜合收益為200萬元。不考慮增值稅，則喪失控制權日合并財務

報表應確認投資收益的金額為萬元。

（分數：2.00）

A.2240

B.2640J

C.5640

D.5700

解析：喪失控制權日合并報表投資收益=（8000+4000）_[10000X60%+（600+200）X60%]-（9000-

10000X60%）+200X60%=2640（萬元）。

13.2020年6月30日，A公司與B公司簽訂租賃合同，合同規定A公司將一棟自用辦公樓出租給B公

司，租賃期為1年，年租金為100萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為4000萬元，賬面價值為2750萬

元。2020年12月31日，該辦公樓的公允價值為4500萬元。2021年6月30日，A公司收回租賃期屆滿

的辦公樓并對外出售，取得價款4750萬元。A公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，不

考慮其他因素。上述交易或事項對A公司2021年度損益的影響金額是萬元。

（分數：2.00）

A.2050-J

B.1700

C.3000

D.3500

解析：處置投資性房地產時，需要將自用辦公樓轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時計入其他

綜合收益的金額1250萬元（4000-2750）轉入其他業務成本的貸方，并結轉投資性房地產累計公允價值變

動，則上述交易或事項對A公司2021年度損益的影響金額=4750-4500+1250+500+100+2=2050（萬元）。

二、二、多項選擇題（總題數：12,分數：24.00）

14.企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并存在下列情況的，屬于“一攬子交易”的有

（分數：2.00）

A.這些交易是同時訂立的V

B.這些交易整體才能達成一項完整的商業結果V

C.這些交易是在考慮了彼此影響的情況下訂立的V

D.?項交易單獨看是經濟的，但是和其他交易一并考慮時是不經濟的

解析：選項D說反了，“一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的”才屬于

“一攬子交易”。

15.下列選項中，屬于對于第二層次輸入值的正確表述有.

（分數：2.00）

A.對于具有合同期限等特定期限的相關資產或負債，第二層次輸入值必須在其幾乎整個期限內是可觀察

的，

B.企業以公允價值計量相關資產或負債的，類似資產或負債在活躍市場或非活躍市場的報價為該資產或

負債的公允價值計量提供了依據，但企業需要對該報價進行調整V

C.企業使用重要的不可觀察輸人值對第二層次輸入值進行調整，且該調整對公允價值計量整體而言是重

大的，那么公允價值計量結果應當劃分為第三層次V

D.企業使用不可觀察輸入值仍應當反映市場參與者給費產或負債定價時使用的假設，應當使用在當前情

況下可以合理取得的最佳信息

解析：選項D屬于關于第三層次輸入值的描述，其余選項正確。

16.A公司2019年發生的下列經濟業務中，能夠引起投資活動現金流量發生變化的有。

（分數：2.00）

A.2月25日購買工程用原材料，并以現金支付價稅合計數585萬元-J

B.5月7日收到現金股利3540萬元J

C.8月12日因購建對外出租的辦公樓取得專門借款2500萬元

1）.12月31日，收到債權投資本金和利息2800萬元V

解析：選項C,屬于籌資活動產生的現金流量，應該在“取得借款收到的現金”項目中列示。

17.甲公司系A公司的母公司，持有C公司2%的有表決權股份。甲公司個別資產負債表應收賬款中有

300萬元為應收A公司賬款；應收票據中有200萬元為應收A公司票據，有20萬元為應收C公司票據；

債權投資中有A公司發行的應付債券1000萬元。甲公司對于內部債權債務的抵銷分錄包括。

（分數：2.00）

A.借：應付賬款300貸：應收賬款300J

B.借：應付票據20貸：應收票據20

C.借：應付票據200貸：應收票據2004

D.借：應付債券1000貸:債權投資1000V

解析：甲公司僅持有C公司2%的股權，C公司不構成甲公司的聯營企業，無須抵銷債權債務，選項B錯

誤，其余選項正確。

18.下列關于套期會計處理表述中，正確的有。

（分數：2.00）

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的衍生工具作為套期工具（簽出期權除外）V

B.套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期V

C.公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當將套期工具產生的利得或損失計入其他綜合收益

D.現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應

當計入套期損益

解析：選項C不正確，公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，應當將套期工具產生的利得或損失

計入當期損益；選項D不正確，現金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，套期工具產生的利得或損失

中屬于套期有效的部分，應當計入其他綜合收益：其余選項正確。

19.在財產清查中，下列賬務處理正確的有。

（分數：2.00）

A.企業盤盈現金應確認營業外收入J

B.企業發現盤盈的固定資產計入當期營業外收入

C.企業發現因自然災害造成的存貨毀損計入營業外支出J

D.企業發現盤虧的固定資產計入當期營業外支出V

解析：選項B,企業發現盤盈的固定資產應該作為前期差錯更正通過以前年度損益調整進行核算，調整

發現差錯當期期初留存收益，而非計入當期營業外收入。

20.企業發生的下列事項中，不應計入當期損益的事項有______.

（分數：2.00）

A.取得交易性金融資產時發生的已宣告但尚未發放的現金股利J

B.自行研發無形資產發生的研究階段支出

C.取得聯營企業支付的交易費用J

D.購買固定資產發生的相關安裝費J

解析：選項A,已宣告但尚未發放的現金股利計入應收股利；選項B,在實際發生時借記“研發支出一一

費用化支出”，期末轉入當期管理費用；選項C,為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續

費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成取得長期股權投資的成本，應自權益性證券的溢價

發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤；選項D,發生的費

用應資本化。

21.下列各項中，不會影響長期股權投資賬面價值增減變動的有。

（分數：2.00）

A.采用權益法核算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派股票股利V

B.采用權益法核算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派現金股利

C.采用成本法核算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派投資以后年度現金股利J

D.采用成本法核算的長期股權投資,持有期間被投資單位宣告分派投資以前年度現金股利J

解析：持有期間被投資單位宣告發放股票股利的，投資企業不論長期股權投資采用成本法核算還是權益

法核算，均不作任何賬務處理，只需備查登記增加股票的數量，選項A不影響長期股權投資賬面價值增減

變動；采用權益法核算時，被投資單位宣告發放現金股利，投資企業借記“應收股利”科目，貸記“長期

股權投資”科目，使長期股權投資賬面價值減少，選項B不正確；采用成本法核算時，被投資單位宣告發

放現金股利的，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤，投資企業借記“應收股利”

科目，貸記“投資收益"科目，不影響長期股權投資賬面價值增減變動，選項C、D正確。

22.下列關于現金流量分類的表述中，不正確的有。

（分數：2.00）

A.出售3個月內到期的債權投資的款項作為投資活動的現金流入V

B.銷售退回支付的現金作為經營活動的現金流出V

C.支付的耕地占用稅作為經營活動的現金流出V

D.帶追索權的銀行承兌匯票貼現而取得的現金作為籌資活動現金流入

解析：出售3個月內到期的債權投資的款項是現金內部的增減變化，現金流量總額不變；銷售退回支付

的現金作為經營活動的現金流入的抵減；支付的耕地占用稅作為投資活動的現金流出。選項D,因銀行承

兌匯票貼現而取得的現金，若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現取得的現金在

資產負債表中應確認為一項借款，該現金流入在現金流量表中相應分類為籌資活動現金流量。

23.下列有關企業集團內涉及不同企業股份支付交易的會計處理，正確的有。

（分數：2.00）

A.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理

B.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處

理J

C.結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作

為現金結算的股份支付進行會計處理J

D.結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作

為權益結算的股份支付進行會計處理

解析：結算企業以其本身權益工具結算的應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處

理，選項A錯誤；結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股

份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理，選項D錯誤。

24.2019年12月31日，甲公司以銀行存款4000萬元購入乙公司70%的股權，能夠對乙公司實施控

制。2019年12月31日乙公司可辨認凈資產公允價值（與賬面價值相同）為5000萬元。2021年6月30

日，甲公司以銀行存款400萬元及一項公允價值為700萬元的無形資產再次取得乙公司10%的股權。甲公

司付出該項無形資產的賬面價值為600萬元。2021年6月30日，乙公司可辨認凈資產公允價值為7200

萬元。2019年12月31日至2021年6月30日期間，乙公司共實現凈利潤1700萬元，分配現金股利800

萬元，實現其他綜合收益700萬元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，

下列關于甲公司2021年6月30日的處理中，正確的有。

（分數：2.00）

A.甲公司個別報表確認增加長期股權投資初始投資成本1000萬元

B.甲公司合并報表中列示的商譽為500萬元J

C.甲公司合并報表應調減費本公積440萬元4

D.甲公司合并報表應列示的少數股東權益為1320萬元4

解析：選項A,甲公司個別報表確認增加長期股權投資初始投資成本=400+700=1100（萬元），對于付出的

無形資產，應確認處置損益=700-600=100（萬元）；選項B,甲公司合并報表中列示的商譽=4000-

5000X70%=500（萬元），購買子公司少數股權不影響合并報表商譽的列報金額；選項C,甲公司合并報表

調減資本公積的金額=（400+700）-（5000+1700-800+700）X10斷440（萬元）：選項D,甲公司合并報表應列

示的少數股東權益=（5000+1700-800+700）X20%=1320（萬元）。

25.A公司持有B公司60%股權并控制B公司，A公司2022年年初合并財務報表中少數股東權益為2000

萬元，2022年度，B公司凈利潤為3000萬元。所有者權益的其他變動為200萬元，除B公司外，A公司

沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于A公司在編制2022年度合并財務報表的處理中，正確的有

（分數:2.00）

A.母公司所有者權益增加1000萬元

B.少數股東分享B公司利潤1000萬元

C.母公司分享B公司利潤1800萬元-J

D.少數股東權益的列報金額為3280萬元V

解析：母公司分享B公司利潤=3000X6（?=180（）（萬元），母公司所有者權益增加額

=1800+200X60%=1920（萬元），選項A錯誤，選項C正確；少數股東分享B公司利潤=3000X40%=1200（萬

元），選項B錯誤；少數股東權益的列報金額=期初2000+1200+200X4（?=3280（萬元），選項D正確。

三、三、計算分析題（總題數：2,分數：18.00）

26.（1）2022年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一臺全新生產設備。根據租賃合

同的約定，該設備不可撤銷的租賃期為3年，租賃期開始日為2022年1月1日，月租金為5萬元，于每

月末支付。在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有1年按市場租金行使的續租選擇權，假定在不可撤銷

的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權。從2022年1月1日起算，該設備使用壽命為5年。甲公司提

供的擔保余值為1萬元，該設備的未擔保余值為0。

（2）甲公司有關情況如下：

初始直接費用：簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、傭金1萬元。甲公司采用直

線法計提折舊，當月增加的使用權資產，當月計提折舊，預計凈殘值為0；月租賃內含利率為

0.486755%,（P/A,0.486755%,48）=42.71272254,（P/F,0.486755%,48）=0.792093663。

（3）乙公司有關情況如下：

①初始直接費用：簽訂租賃合同過程中發生如屬于租賃項目的手續費、傭金1萬元。②該特種設備

在2021年12月31日的賬面價值為200萬元，公允價值為213.36萬元。

（4）假設本題不考慮相關稅費的影響。

要求:（分數：15.00）

（1）.計算租賃期開始日A公司租賃負債金額，確定使用權資產成本。

（分數：9.00）

正確答案：（①尚未支付的租賃付款額=固定付款額（5義12X4）+可變租賃付款額0+購買選擇權的行權價格

0+行使終止租賃選擇權需支付的款項0+根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項1=241（萬元）。

注：在不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，所以租賃期為4年（3+1）。②租賃負債金額=

尚未支付的租賃付款額現值=5X（P/A,0.486755%,48）+1X（P/F,0.486755%,48）=214.36（萬元）。未確

認融資費用=尚未支付的租賃付款額241-尚未支付的租賃付款額現值214.36=26.64（萬元）。③使用權資

產成本=租賃負債214.36+租賃期開始日支付的租金0+初始直接費用1+承租人為拆卸及移除租賃資產

0=215.36（萬元）。）

解析：

（2）.對A公司2022年租賃業務進行賬務處理（其余年份略）。

（分數:3.00）

正確答案：（①2022年1月1日，租賃期開始日，確認使用權資產：借：使用權資產215.36租賃負債

一未確認融資費用26.64貸：租賃負債一一應付租賃款241銀行存款1②2022年每個月月末，以1

月31日為例（其余月份略）：a.計提使用權資產折舊：使用權資產應該在取得當月開始計提折舊，由于

甲公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產的所有權，應當在租賃期4年與租賃資產尚可使用

年限5年兩者中的較短的期間內計提折舊，因此，2022年1月折舊額=（使用權資產原值215.36-預計凈殘

值0）+4+12=4.49（萬元）。借：制造費用4.49貸：使用權資產累計折舊4.49b.2022年每個月月末

計算利息費用，以1月31日為例（其余月份略）：利息費用=租賃負債期初余額214.36X實際利率

0.486755*1.04（萬元）。借：財務費用1.04貸：租賃負債一一未確認融資費用1.04c.2022年每個

月月末支付租金，以1月31日為例（其余月份略）借：租賃負債——應付租賃款5貸：銀行存款5）

解析：

（3）.針對C公司租賃業務，判斷屬于哪種租賃類型，并對2022年租賃業務進行賬務處理。

（分數：3.00）

正確答案：（①判斷租賃類型：因租賃期4年，全新設備的使用年限5年，租賃期為資產使用年限的80%

>75%,故該租賃應分類為融資租賃。②確定租賃收款額：租賃收款額=承租人需支付的固定付款額

（5X12X4）-租賃激勵0+取決于指數或比率的可變租賃付款額0+購買選擇權的行權價格0+承租人行使終

止租賃選擇權需支付的款項0+擔保余值1=241（萬元）。③確定租賃投資總額：租賃投資總額=應收的租

賃收款額241+未擔保余值0=241（萬元）o④確認租賃投資凈額的金額和未實現融資收益：租賃投資凈額

=租賃資產在租賃期開始日租賃資產公允價值213.36+出租人發生的租賃初始直接費用1=214.36（萬元）；

未實現融資收益=租賃投資總額241-租賃投資凈額214.36=26.64（萬元）。⑤C公司2022年賬務處理：

a.2022年1月1日租賃期開始日：借：應收融資租賃款一一租賃收款額241貸：融資租賃資產200

資產處置損益（213.36-200）13.36銀行存款1應收融資租賃款——未實現融資收益26.64b.2022年

每個月月末計算利息收入，以1月31日為例（其余月份略）：借：應收融資租賃款一一未實現融資收益

1.04貸：租賃收入（214.36X0.486755%）1.04c.2022年每個月月末計算租金收入,以1月31日為例

（其余月份略）：借：銀行存款5貸：租賃收入5）

解析：

27.2022年至2023年，甲公司發生的相關交易或事項如下：

（1）甲公司持有乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。2022年1月1日，甲公司對乙公司

股權投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為800萬元，損益調整為100萬元，以后期間可以轉入

損益的其他綜合收益為100萬元。取得乙公司30%股權時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其

賬面價值相同。

2022年度，乙公司實現凈利潤800萬元，分配現金股利200萬元，無其他所有者權益變動事項。

（2）2022年12月1日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協議，協議約定：甲公司以發行本公司普通

股為對價，受讓丙公司所持的乙公司25%股權；雙方同意以2022年11月30日經評估乙公司全部股權公

允價值4000萬元為依據，確定乙公司25%股權的轉讓價格為1000萬元，由甲公司以4元/股的價格向丙

公司發行250萬股本公司普通股作為支付對價。

2023年1月1日，甲公司向丙公司定向發行本公司普通股250萬股，丙公司向甲公司交付乙公司

25%股權，發行股份的登記手續以及乙公司股東的變更登記手續已辦理完成，企業以銀行存款支付發生的

直接相關費用2萬元。當日，甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關活

動。購買日，甲公司股票的公允價值為4.2元/股，原持有乙公司30%股權的公允價值為1200萬元；乙公

司凈資產的賬面價值為4000萬元（其中股本為1000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積為400萬元，未

分配利潤為600萬元），可辨認凈資產的公允價值為4200萬元，除一項無形資產的公允價值大于其賬面價

值200萬元外，其他各項資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

其他有關資料：第一，在取得乙公司25%股權前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系。第二，甲公

司與乙公司之間未發生內部交易。第三，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：（分數：15.00）

（1）.根據資料（1）,編制甲公司2022年對乙公司股權投資進行權益法核算的會計分錄，計算甲公司

對乙公司股權投資2022年12月31日的賬面價值。

（分數：9.00）

正確答案：（借：長期股權投資一一損益調整（800X30%）240貸：投資收益240借：銀行存款

（200X30%）60貸：長期股權投資一一損益調整602022年12月31日甲公司對乙公司股權投資的賬面價

值=1000+240-60=1180（萬元）.）

解析：

（2）.根據資料（2）,編制甲公司取得乙公司25%股權的會計分錄，計算甲公司取得股權日在其個別

財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值。

（分數:3.00）

正確答案：（以發行權益性證券作為合并對價的購買方個別財務報表中：借：長期股權投資［發行的權

益性證券的公允價值］管理費用［按企業發生的直接相關費用］貸：股本［按照發行的權益性證券

的面值總額］資本公積［按差額］銀行存款［按企業發生的直接相關費用］通過多次交換交易，分

步取得股權最終形成非同一控制下控股合并的會計處理購買方在個別財務報表中：應當以購買日之前

所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，無論

原來持有的是長期股權投資還是金融資產。原本為采用權益法核算的長期股權投資的，購買日長期股權

投資的初始投資成本，為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之

和，購買日之前因權益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時不作處理，待到處置該項投資時將與

其相關的其他綜合收益或其他資本公積采用與被購買方直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處

理借：長期股權投資1050管理費用2貸：股本250資本公積800銀行存款2對乙公司股權投資的

賬面價值=1180+1050=2230（萬元）。）

解析：

（3）.根據上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業合并類型，并說明理由；如為非同一控制下企業

合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務報表中的

調整和抵銷分錄。

（分數：3.00）

正確答案：（企業合并類型：屬于非同一控制下企業合并。理由：甲公司與丙公司在該項交易發生前不存

在關聯方關系；不存在交易發生前后均對參與合并各方實施最終控制的一方。購買日：2023年1月1

日。理由：甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司。通過多次交換交易，分步取得

股權最終形成非同一控制下控股合并在購買日的會計處理購買方在合并財務報表中（在編制合并財務報

表時）如果不屬于“一攬子交易”：①對原持有股權按照公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值

之間的差額計入當期投資收益；②購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下與其相關的其他

綜合收益、其他所有者權益變動轉入合并當期投資收益，不能重分類進損益的其他綜合收益除外；③將

各項資產、負債賬面價值調整為公允價值，差額計入資本公積：④根據購買方合并對價（原持有股權于購

買日的公允價值+合并日新支付的對價）與在購買日被購買方的可辨認凈資產公允價值的份額計算商譽（負

商譽）；⑤合并抵銷在合并報表中①將原持有股權調整為公允價值：借：長期股權投資20貸：投資

收益（2250-2230）20②將購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下與其相關的其他綜合收

益、其他所有者權益變動轉入合并當期投資收益：借：其他綜合收益100貸：投資收益100③將各項

資產、負債賬面價值調整為公允價值：借：無形資產200貸：資本公積200④計算負商譽：合并報表

中購買方合并對價=原持有乙公司30%股權的公允價值1200+合并日新支付的對價4.2X250=2250（萬元）

負商譽=合并報表中購買方合并對價2250-（4200X55%）=-60（萬元）⑤合并抵銷：借：股本1000資本公

積（2000+200）2200盈余公積400未分配利潤600貸：長期股權投資2250營業外收入60少數股東權

益1890）

解析：

四、四、綜合題（總題數：2,分數：32.00）

28.P公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團公司。2020年年末P公司擁有A公

司、B公司和C公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍；P公司除擁有上述3家子公

司的股權投資外，無其他股權投資，且3家子公司均無對外股權投資。P公司及其子公司適用的所得稅稅

率為25%,采用的會計期間和會計政策一致。2021年，P公司及其子公司發生的與股權投資有關的業務資

料如下：

（1）A公司控制B公司。

2021年4月1日，A公司向P公司支付現金4000萬元，獲得B公司60%有表決權的股份，相關的

產權交接手續辦理完畢，取得對B公司的控制權。當日，B公司凈資產賬面價值為7000萬元（此金額為當

日B公司所有者權益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值），其中：實收資本2000萬元，資本

公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元；B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬

元；B公司自2021年1月1日至2021年3月31日實現的凈利潤為400萬元。2021年3月31日，A公司

凈資產賬面價值為28000萬元，其中：實收資本15000萬元，資本公積（資本溢價）5000萬元，盈余公積

2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，A公司與B公司之間未發生過交易事項。

（2）C公司控制M公司。

2021年7月31日，C公司支付現金40000萬元，購買了M公司80%有表決權的股份，相關的產權

交接手續辦理完畢，取得對M公司的控制權。當日，M公司凈資產賬面價值為38000萬元（其中：實收資

本30000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤5000萬元），除存貨的公允價值比

賬面價值高2000萬元（符合相關遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件）外，其他可辨認資產和負

債的公允價值與賬面價值相同。此項合并交易發生前，C公司與M公司之間未發生過交易事項；M公司與

P公司、A公司、B公司、C公司之間均不存在關聯方關系；C公司和M公司個別財務報表中均不存在應確

認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及商譽，且采用的會計期間和會計政策一致：M公司無對外股權投

資。

（3）2021年12月31日，C公司又從M公司少數股東處以現金4200萬元購買了M公司10%有表決權

的股份，持有的對M公司有表決權的股份比例達到了90機對M公司自2021年7月31日開始以可辨認凈

資產公允價值為基礎持續計算的凈資產為41000萬元。

（4）P公司設立產業投資管理公司。

2021年10月7日，P公司與其他投資人（其他投資人與P公司不存在關聯方關系，且相互之間也不

存在關聯方關系）共同出資設立了X產業投資管理公司（以下簡稱X公司）。X公司專門投資于具有快速成

長潛力的企業，向其投資人提供投資管理服務；其業務僅是對其他企業進行股權投資，目的是實現投資期

內的資本增值。X公司采用公允價值基礎計量和評價其投資并向投資者報告被投資企業的財務信息。P公

司能夠控制x公司，并承擔為X公司制定投資策略的義務，至2021年12月31日，X公司對三家具有高

增長潛力的未上市企業進行了股權投資，且已制定明確的退出計劃.

2021年12月31日，P公司在編制2021年度合并財務報表時，沒有將X公司納入其合并財務報表

的合并范圍。

假定不考慮其他因素。

要求：（分數：29.35）

（1）.根據資料（1）,編制A公司并購B公司在合并日的會計分錄。

（分數：16.00）

正確答案：（2021年4月1日，合并日A公司賬務處理如下：借：長期股權投資一一B公司

（7000X60%）4200貸：銀行存款4000資本公積——資本溢價200）

解析：

（2）.根據資料（1）,編制A公司合并日合并資產負債表中的抵銷分錄。

（分數:2.67）

正確答案：（2021年4月1日將母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷：借：實收資本2000資

本公積1500盈余公積1000未分配利潤2500貸：長期股權投資4200少數股東權益（7000X40%）2800

恢復被抵銷的留存收益：借：資本公積一一資本溢價2100貸：盈余公積（1000X60%）600未分配利潤

（2500X60%）1500提示：之所以要恢復被抵銷的留存收益，是因為企業在編制抵銷分錄時將被合并方的所

有者權益全部從借方抵銷了，此時在合并財務報表中體現的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股

合并假設合并方與被合并方在合并之前就是一體的，應該在合并財務報表中體現出P公司持有期間的留存

收益。)

解析：

(3).根據資料(2),編制C公司并購M公司在購買日的會計分錄。

(分數：2.67)

正確答案：(本合并屬于非同一控制下企業合并，2021年7月31日購買日C公司在個別報表層面的賬務

處理：借：長期股權投資一一M公司40000貸：銀行存款40000)

解析：

(4).根據資料(2),編制C公司購買日編制合并資產負債表的合并抵銷分錄。

(分數：2.67)

正確答案：(①2021年7月31日，在合并報表層面，編制調整分錄，將子公司報表調整為公允價值為基

礎：借：存貨2000貸：資本公積1500遞延所得稅負債(2000X25%)500注：因存貨公允價值大于賬

面價值2000萬元，產生應納稅暫時性差異2000萬元，應確認遞延所得稅負債500萬元(2000X25%)。②

編制抵銷分錄：借：實收資本30000資本公積(2000+1500)3500盈余公積1000未分配利潤5000商

譽8400貸：長期股權投資40000少數股東權益(39500X20%)7900)

解析：

(5).根據資料(3),編制C公司增持M公司10%股權的會計分錄；計算合并報表層面C公司新取得

的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，

并說明其會計處理方法。

(分數:2.67)

正確答案：(①本業務屬于購買子公司少數股權，2021年12月31日C公司個別報表層面賬務處理為：

借：長期股權投資一一M公司4200貸：銀行存款4200②在合并報表層面，C公司取得10%股權的投資

成本4200萬元，大于按新增比例計算享有M公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產份額4100萬元

(41000X10%),其差額100萬元，應調減資本公積(資本溢價)100萬元。)

解析：

(6).根據資料(4),判斷P公司將X公司排除在合并財務報表合并范圍之外的做法是否正確，說明

理由。

(分數:2.67)

正確答案：(P公司將X公司排除在合并財務報表合并范圍之外的做法不正確。理由：一個投資性主體的

母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以