重點難點庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金的核算；應收賬款的確認與計量；應收賬款與壞賬準備的核算；應收票據的核算；預付賬款和其他應收款的核算；2024/11/605.1貨幣資金貨幣資金：是企業以貨幣狀態存在的資產，按其存放地點和用途不同。貨幣資金庫存現金銀行存款其他貨幣資金2024/11/61一、庫存現金是指通常存放于企業財會部門、由出納經管的貨幣。1.現金管理制度1）現金的使用范圍①職工工資、津貼；②個人勞務報酬；③根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用等；⑤向個人收購農副產品和其他物資的款項；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結算起點以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。2024/11/62《現金管理暫行條例》2）現金的庫存限額庫存限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許單位留存現金的最高數額。2024/11/63一般企業限額3～5天的日常零星開支邊遠地區和交通不便地區企業限額≤15天的日常零星開支3）現金收支的規定收入的現金于當天送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。禁止“坐支”現金和“白條抵庫”！2.現金的核算1）總分類核算2024/11/64企業內部各部門周轉使用的備用金，可設置“備用金”或并入“其他應收款”科目。2）序時核算設置“現金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結”。借庫存現金貸收到現金支出現金期末余額：期末結存數3）現金的清查2024/11/65項目現金短缺現金溢余原因由責任人或保險公司賠償部分無法查明原因部分應支付給其他單位或個人部分無法查明原因部分核算科目其他應收款管理費用其他應付款營業外收入如果賬實不符，發現現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”賬戶核算，報經批準后，分別以下情況處理：二、銀行存款概念：企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。1.銀行結算方式1）銀行匯票結算方式概念：匯款人將款項交給銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。★特點：使用靈活、票隨人到、兌付性強等；★票據期限：1個月★可背書轉讓2024/11/662）商業匯票概念：由收款人、付款人或承兌申請人簽發，由承兌人承兌，并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據。按照承兌人的不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。★特點：信用較高；可貼現，比較靈活★票據期限：交易雙方商定，但不超過6個月★可背書轉讓★使用范圍：同城或異地2024/11/67商業承兌匯票VS銀行承兌匯票2024/11/68項目承兌方性質付款人賬戶金額不足支付票款的處理商業承兌匯票付款人商業信用銀行退還匯票，不承擔付款責任，并對付款人處以票面額1%的罰金。銀行承兌匯票銀行銀行信用承兌銀行承擔付款責任，并對承兌申請人按未收回的承兌金額每天0.05%計收罰息。3）銀行本票結算方式概念：申請人將款項交給銀行，由銀行簽發給申請人憑票辦理轉賬結算或支取現金的票據。包括定額本票和不定額本票。★特點：見票即付，信譽高，支付功能強★票據期限：2個月★可背書轉讓★同一票據區域2024/11/694）支票結算方式概念：單位或個人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。★特點：手續簡單、結算快速、使用靈活★票據期限：10天★可背書轉讓★同一票據區域2024/11/610簽發空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。5）匯兌結算方式概念：收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式，適用于單位、個人異地之間的各種款項的結算。匯兌結算方式信匯電匯2024/11/6116）委托收款結算方式概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。★特點：便于收款人主動收款★使用范圍：同城或異地委托收款結算款項劃回方式郵寄電報2024/11/6127）托收承付結算方式概念：亦稱異地托收承付，指根據購銷合同由收款人發貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。★辦理托收承付的條件：①使用該結算方式的收、付款單位必須是國有企業、供銷合作社以及經營管理較好、并經開戶銀行審查同意的城鄉集體所有制工業企業；②辦理結算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產生的勞務供應款項。2024/11/6132024/11/614托收托收承付的兩個階段承付驗單承付驗貨承付承付期：3天（自付款人開戶銀行發出承付通知的次日算起）承付期：10天（自運輸部門向付款人發出提貨通知的次日算起）8）信用卡結算方式概念：商業銀行向個人和單位發行的，憑以向特約單位購物消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。2024/11/615信用卡單位卡個人卡金卡普通卡按信譽等級按適用對象單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現金2.銀行存款的核算1）總分類核算2024/11/6162）序時核算設置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）。

借銀行存款貸收到銀行存款支付銀行存款期末余額：期末結存數為了保證賬實相符，“銀行存款日記賬”應定期與銀行送來的“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如發現雙方余額不一致：1.記賬錯誤；2.存在未達賬項。2024/11/6172024/11/618★未達賬項概念：是指企業與銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，一方已經登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。包括以下四種情形：銀行已收款入賬，而企業尚未入賬的款項；銀行已付款入賬，而企業尚未付款入賬的款項；企業已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項；企業已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；注：如有未達賬項，企業應編制“銀行余額調節表”進行調節。但是，該表只用于核對賬目，不能作為調節銀行存款賬面余額的記賬依據。見p92例5-1三、其他貨幣資金概念：企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項目：2024/11/619項目概念備注外埠存款企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。存款不計息；只付不收，付完清戶銀行匯票存款企業為取得銀行匯票，按規定存入銀行的款項。——銀行本票存款企業為取得銀行本票，按規定存入銀行的款項。——信用卡存款企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。——信用證保證金存款企業為取得信用證，按規定存入銀行的保證金。——存出投資款企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。——其他貨幣資金的核算1.設置賬戶——“其他貨幣資金”2.核算舉例：P93-94，例5-2、5-3、5-42024/11/6205.2應收賬款一、應收賬款的確認與計量應收賬款：指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

1.應收賬款的確認2024/11/621銷售商品或提供勞務的價款增值稅稅款+代墊包裝費、運雜費等+=應收賬款范圍：入賬時間：結合收入實現的時間確認，與收入的入賬時間基本一致。2.應收賬款的計價按照交易日的實際發生額作為應收賬款的入賬價值確認，同時考慮折扣因素。★商業折扣企業根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。應收賬款入賬金額=扣除商業折扣后的實際售價商業折扣通常用百分數表示，如5%、10%等。

2024/11/622★現金折扣銷貨企業為了鼓勵客戶在規定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除。現金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2024/11/6232/1010天內付款給予2%折扣1/20第11～20天內付款給予1%折扣n/30第21～30天內付款則不給折扣，付款期限為30天。現金折扣下應收賬款的入賬金額計價的兩種方法：①總價法應收賬款入賬金額=未扣減現金折扣前的金額②凈價法應收賬款入賬金額=扣減最大現金折扣后的金額2024/11/624在會計實務中，我國規定現金折扣的計價采用總價法。二、應收賬款的核算2024/11/625借應收賬款貸期末余額:尚未收回的各種應收賬款應收取的各種款項已收回的應收賬款轉作商業匯票支付方式的應收賬款已轉銷的壞賬損失

例企業賒銷商品一批，售價為100000元，增值稅為17000元，為對方代墊運費1000元（以銀行存款支付），已經辦妥托收手續。借：應收賬款118000貸：主營業務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款1000若上述應收賬款改為商業匯票結算，編制相應會計分錄。企業賒銷商品一批，售價40000元，增值稅6800元，規定的現金折扣條件為2/10，n/30，產品交付并辦妥托收手續。2024/11/626【例5-6】2024/11/627借：應收賬款

46800貸：主營業務收入40000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）6800（1）辦妥托收手續時借：銀行存款

46000

財務費用800貸：應收賬款46800（2）如上述款項在10天內收到借：銀行存款

46800貸：應收賬款46800（3）如上述款項在超過現金折扣的最后期限收到例企業賒銷商品一批，按價目表標明的價格為40000元，企業給予對方10%的商業折扣，增值稅率為17%，編制相應會計分錄。2024/11/628三、壞賬及其核算壞賬：在企業的應收賬款中，由于種種原因，會有一部分應收賬款無法收回，這些無法收回的應收賬款即為壞賬。壞賬損失：由壞賬產生的損失。★壞賬的核算方法（1）直接轉銷法實際發生壞賬時，確認壞賬損失，將實際損失數直接計入管理費用，同時沖銷應收賬款。評價：簡單、實用，但不符合謹慎性要求和配比原則。2024/11/629借：管理費用貸：應收賬款（2）備抵法先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。2024/11/630符合謹慎性原則和配比原則我國現行會計制度規定：企業應采用備抵法核算壞賬損失借壞賬準備貸期末余額:已計提而尚未轉銷的數額實際發生壞賬損失沖回多提的壞賬準備計提壞賬準備估計壞賬損失的方法：2024/11/631應收賬款余額百分比法根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。賬齡分析法根據應收賬款入賬時間的長短，并結合以往的經驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。銷貨百分比法（賒銷百分比法）根據賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。能夠全額計提壞賬準備的情況：①債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短期內無法償付債務；②三年以上的應收賬款等。不能全額提取壞賬準備的情況：①當年發生的應收款項；②計劃對應收款項進行債務重組；③與關聯方發生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。2024/11/632備抵法下壞賬損失的賬務處理1.提取壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備2.沖銷多提的壞賬準備時借：壞賬準備貸：資產減值損失3.實際發生壞賬需沖銷壞賬準備時借：壞賬準備貸：應收賬款2024/11/6334.前期已經核銷的壞賬又收回時（1）借：應收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應收賬款2024/11/6342024/11/635借：資產減值損失9250貸：壞賬準備9250（1）20╳8年末計提壞賬準備時借：壞賬準備3000貸：應收賬款3000（2）20╳9年5月發生壞賬損失時借：資產減值損失3750貸：壞賬準備3750（3）20╳9年末計提壞賬準備時ABC公司20X8年末應收賬款余額為1850000元，按5‰計提壞賬準備，20X9年5月發生一筆壞賬3000元，年末應收賬款余額為2000000元。【例5-8】【例5-9】如果20X9年5月發生壞賬10000元，編制發生壞賬和20X9年末計提壞賬準備的分錄。【例5-10】如果20X9年末應收賬款的余額為1000000元，編制20X9年末計提壞賬準備的分錄。2024/11/6365.3應收票據一、應收票據的分類2024/11/637應收票據商業承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業匯票帶息商業匯票按是否帶息按承兌人不同應收票據僅指因銷售商品、提供勞務而收到的商業匯票。二、應收票據的入賬價值不帶息商業匯票的入賬價值=票據面值帶息商業匯票的入賬價值=票據面值+利息三、應收票據的到期值和票據利息應收票據的到期值指商業匯票到期時可兌現的金額。不帶息商業匯票的到期值=面值帶息商業匯票的到期值=面值+利息2024/11/6382024/11/639出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”到期票據利息：100000╳（9%÷12）╳

3=2250（元）票據到期值：100000+2250=102250（元）ABC公司收到商業匯票的面值為100000元，年利率為9%，出票日為20╳8年3月1日，3個月期，則商業票據的到期日20╳8年6月1日。【例5-11】到期應計利息=應收票據票面金額╳票面利率╳期限四、應收票據的核算2024/11/640借應收票據貸期末余額:尚未收回的票據面值和應計利息

取得的應收票據面值計提的利息到期收回的面值貼現的應收票據的面值1.不帶息應收票據的核算（舉例見教材P101）2.帶息應收票據的核算（舉例見教材P101）3.應收票據貼現的核算貼現：指票據持有人在票據到期前因資金需要向銀行貼付一定的利息所做出的票據轉讓。貼現給銀行的利息成為貼現利息。

貼現所得金額=票據到期值-貼現利息貼現利息=票據到期值╳貼現利率╳貼現期限貼現率由銀行統一規定貼現期限等于從貼現日起至票據到期前的實際天數2024/11/6412024/11/642借：銀行存款9800

財務費用200貸：應收票據10000