資產評估：原理與案例第3章資產評估基本事項資產評估相關當事人 資產評估的對象和范圍 資產評估基準日與報告日 資產評估目的 資產評估的價值類型 資產評估假設 一、評估委托人二、評估機構和評估專業人員三、被評估單位和產權持有人四、評估報告使用人第1節資產評估相關當事人資產評估作為一項專業的中介服務，屬于民事主體之間委托／受托的民事經濟活動。根據《資產評估法》第二十三條的規定，委托人應當與評估機構訂立委托合同，約定雙方的權利和義務。評估委托合同中的委托人就是評估委托人，受托人則是資產評估機構。評估委托人可以是一個人，也可以是多個人，可以是法人也可以是自然人。資產評估業務分為法定評估業務和非法定評估業務。對于法定評估業務，評估委托人的確定需要符合國家有關法律、法規；對于非法定評估業務，評估委托人的確定可以基于自愿協商的原則進行。一、評估委托人評估機構、評估專業人員是資產評估活動中的評估主體。評估機構是資產評估委托業務的受托方，是專業的市場中介服務組織，我國《資產評估法》規定，評估機構應當依法采用合伙或者公司形式，聘用評估專業人員開展評估業務。設立評估機構，應當向工商行政管理部門申請辦理登記，并向有關評估行政管理部門備案。評估專業人員包括評估師和其他具有評估專業知識及實踐經驗的評估從業人員。評估師是指通過評估師資格考試的評估專業人員。國家根據經濟社會發展需要確定評估師專業類別。目前，我國設置的評估師有六大專業類別，即資產評估師、房地產估價師、土地估價師、礦業權評估師、舊機動車鑒定估價師和保險公估從業人員。二、評估機構和評估專業人員被評估單位、產權持有人是評估標的資產的所有者或管理方。所謂產權持有人，是指評估對象（評估標的）的產權持有人。當評估對象為股權或所有者權益時，產權持有人是指股權或所有者權益的擁有者。與相關股權或所有者權益對應的被投資單位則稱為被評估單位。委托人與產權持有人可能是同一主體，也可能不是同一主體，資產評估的委托人并不一定是評估對象的產權持有人。例如，國有企業法人財產轉讓時需要由產權持有人委托評估機構，這時的委托人與產權持有人為同一主體；國有企業收購非國有資產，如果被收購方不同時作為委托人，評估委托人與評估對象的產權持有人就不是同一主體。三、被評估單位和產權持有人評估報告使用人，是指法律、行政法規明確規定的，或者資產評估委托合同約定的，有權使用資產評估報告或評估結論的當事人。除委托人、資產評估委托合同中約定的其他資產評估報告使用人和法律、行政法規規定的資產評估報告使用人之外，其他任何機構和個人不能成為資產評估報告的使用人。四、評估報告使用人一、資產評估對象二、資產評估范圍第2節資產評估對象和范圍（一）資產評估對象的概念資產評估對象，也稱為評估客體或評估標的，是指資產評估的具體對象。按資產的組合形式，資產評估對象可分為單項資產、資產組合（或資產組組合）和企業（或單位）。單項資產包括無形資產、不動產、機器設備以及其他動產等。資產組合是指由多項資產按照特定的目的，為實現特定功能而組成的有機整體。（二）資產評估對象的確定資產評估對象應當由委托人依據法律法規的規定和經濟行為的要求提出，并在評估委托合同中明確約定。在評估對象的確定過程中，評估機構和評估專業人員應當關注其是否符合法律法規的規定、滿足經濟行為的要求，必要時可向委托人提供專業建議。一、資產評估對象

（一）資產評估范圍的概念所謂資產評估范圍，是對評估對象所進行的詳細描述，包括構成、物理及經濟權益邊界、約束條件等內容，是資產評估專業人員根據評估目的界定的對象資產邊界，同時也便于報告使用人更清晰地理解評估對象。（二）企業價值評估的范圍當企業價值評估的評估對象是企業股權時，評估范圍應該是被評估企業的全部資產和負債，包括可辨識的資產和不可辨識的資產（如商譽等）；當評估對象為企業可用于出資的資產時，評估范圍可以包括企業的存貨、房地產、設備、專利權、商標專用權、股權等法律法規允許出資的資產，但不包括法律法規不允許出資的商譽等資產。二、資產評估范圍（三）資產組合評估的范圍當評估對象是資產組合的權益時，其評估范圍是組成該資產組合的全部資產與負債。（四）單項資產評估的范圍當資產評估對象是單項資產時，評估范圍是對該項資產邊界的描述。（五）資產評估范圍的確定資產評估范圍應當依據法律法規、評估目的，以及評估對象的特點合理確定，并在資產評估委托合同中明確界定，具體內容應由委托人負責提供。二、資產評估范圍一、資產評估基準日二、資產評估報告日第3節資產評估基準日與報告日（一）概念資產評估基準日是資產評估結論對應的時間基準。資產評估機構接受客戶的評估委托后，需要了解委托人根據評估目的及相關經濟行為的需要確定的評估時點，也就是委托人需要評估機構評估評估對象在什么時間點上的價值。這個時間點就是資產評估基準日。（二）作用1.明確評估結論所對應的時點2.確定評估報告結論的使用期限（三）資產評估基準日的選擇資產評估基準日的選擇是委托人的責任，評估人員可以提供相關專業建議。選取評估基準日時須重點考慮下列因素：(1)有利于評估結論有效服務于評估目的；(2)有利于現場調查、評估資料收集等工作的開展；(3)企業價值評估業務中評估基準日盡可能選會計期末；(4)法律法規有規定的，從其規定。一、資產評估基準日

（一）概念按照《資產評估執業準則—資產評估報告》的規定，資產評估報告載明的資產評估報告日通常為評估結論形成的日期，可以不同于資產評估報告的簽署日。（二）法律意義在評估基準日到評估報告日之間，如果被評估資產發生重大變化，評估機構負有了解和披露這些變化以及可能對評估結論產生影響的義務。評估報告日后，評估機構不再負有對被評估資產重大變化進行了解和披露的義務。（三）資產評估基準日后的期后事項的處理評估機構和評估專業人員需要采用適當的方式，對評估專業人員撤離評估現場至評估報告日之間，被評估資產所發生的相關事項以及市場條件發生的變化進行了解，并分析判斷該事項和變化的重要性。對于較重大的事項，應該在評估報告中進行披露，并提醒報告使用者注意該期后事項對評估結論可能產生的影響；如果期后事項非常重大，足以對評估結論產生顛覆性影響，評估機構應當要求評估委托人更改評估基準日重新評估。二、資產評估報告日

資產評估目的即資產評估結論的具體用途，是由委托人計劃實施的經濟行為決定的。委托人的經濟行為可能包括：公司設立、增資，企業改制、上市，合資、合作經營，股權轉讓，資產買賣、資產置換，債轉股，擔保融資，破產清算，保險賠償，損失補償，稅收，司法訴訟、會計計量等。評估目的直接或間接地決定和制約著資產評估的條件以及價值類型的選擇。不同的評估目的可能會對評估對象的確定、評估范圍的界定、價值類型的選擇以及潛在交易市場的確定等方面產生影響。以下對轉讓，抵（質）押，公司設立、增資，企業整體或部分改建為有限公司或股份公司，財務報告，以及稅收等評估目的加以介紹。第4節資產評估目的轉讓是最常見的評估目的。引發資產評估的轉讓行為主要包括資產的收購、轉讓、置換、抵債等。轉讓行為的標的資產可以是股權等出資人的權益，也可以是單位或個人擁有的能夠依法轉讓的有形資產、無形資產等。一、轉讓

對抵（質）押的評估需求，主要包括以下三種情形：(1)貸款發放前對抵（質）押權的評估。單位或個人在向金融機構或者其他非金融機構進行融資時，金融機構或非金融機構要求借款人或擔保人提供其用于抵（質）押資產的評估報告，評估目的是了解用于抵（質）押資產的價值，作為確定貸款額度的參考依據。實務中最常見的這類評估包括：房地產抵押、知識產權質押、珠寶質押等相關評估。(2)實現抵（質）押權的評估。當借款人到期不能償還貸款時，貸款提供方作為抵（質）押權人可以依法要求將抵（質）押品拍賣或折價清償債務，以實現抵（質）押權。這個環節的資產評估目的是確定抵（質）押品的價值，為抵（質）押品折價或變現提供參考。(3)在貸款存續期對抵（質）押品價值進行動態管理所要求的評估。通常由金融機構要求評估機構在規定時間，在市場發生不利變化時對抵（質）押品進行價值評估，評估目的是監控抵（質）押品的價值變化，為貸款風險防范提供參考。二、抵（質）押（一）非貨幣性資產出資行為1.非貨幣性資產出資評估以非貨幣性資產出資設立公司是較為常見的出資形式，對出資資產進行資產評估是較為常見的資產評估業務。評估目的是為確定可出資資產的價值提供參考，保障企業的股東、債權人以及社會公眾的利益。2.企業增資擴股中確定股東出資金額和股權比例的評估以貨幣資產或非貨幣性資產對公司進行增資擴股時需要對被增資企業的股權價值進行評估，作為確定新老股東股權比例的依據。（二）發行股份購買資產發行股份購買資產是指上市公司通過增發股份的方式購買相關資產。這種行為的實質是采用非貨幣性資產對股份公司進行增資。此種經濟行為的評估目的是評估標的資產的價值，為上市公司確定資產購買價格和股票發行方案提供參考。（三）債權轉股權債權轉股權行為的實質是債權人采用非貨幣性資產對其享有債權的公司進行增資。根據相關規定，應當對擬轉為股權的債權進行評估。被轉股企業為國有非上市公司的，還應當按規定對其股權價值進行評估。評估目的是為確定債權轉股權金額和股份數額提供價值參考。三、公司設立、增資

企業進行公司制改建，或者由有限責任公司變更為股份有限公司，需要對改建、變更所涉及的整體或部分資產進行評估。（一）公司制改建公司制改建屬于企業改制行為，是按照《公司法》要求將非公司制企業改建為有限責任公司或股份有限公司。我國通常所說的企業改制主要指國有企業的改制，要通過資產評估合理確定國有資本金的價值。改制企業以企業的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產折算為國有資本或者股份的，資產評估的目的是為確定國有資本出資額或者股份數額提供參考依據。（二）有限責任公司變更為股份有限公司企業將有限責任公司經審計的凈資產賬面價值折股變更為股份有限公司時，需要對用于折股的凈資產進行評估。這類評估的實質是評估有限責任公司用于折股的資產的市場價值扣除負債價值后是否低于其對應的審計后的凈資產賬面價值。評估目的是核實企業用于折股的審計后的凈資產賬面價值是否不低于其市場價值，防止虛折股權／股份的情況發生。如果在有限責任公司改建為股份有限公司過程中，發生引進戰略投資者等導致擬改建公司的國有股東股權比例發生變化的情況，還應根據國有資產監管要求，在上述股權比例變化的環節對擬改建公司的股東權益價值進行評估。評估目的是為確定股東出資金額和股權比例提供參考。四、企業整體或部分改建為有限公司或股份公司

企業在編制財務報告時，可能需要對某些資產進行評估，這類資產評估屬于服務于會計計量和財務報告編制的評估業務。會計系統的公允價值計量方式引發了對利用評估技術進行公允價值計量的需求。服務于會計計量和財務報告編制的評估業務包括以下三類：(1)合并對價分攤；(2)資產減值測試；(3)投資性房地產和金融工具等資產的公允價值計量。評估目的是為會計核算和財務報表編制提供相關資產、資產組等評估對象的公允價值或可收回金額等特定價值的專業意見。五、財務報告以稅收為目的的評估是為涉稅事項確定相關非貨幣性資產的應稅流轉額或所得額、財產價值或增值額，為稅收征管部門確定相關計稅基準提供參考。（一）確定非貨幣性資產投資的計稅價格按照稅法規定，企業以非貨幣性資產對外出資，應當確認非貨幣性資產轉讓所得的，稅收征管部門要求企業留存備查的資料。評估目的是為核定非貨幣性資產計稅申報價格提供參考。（二）確定非貨幣性資產持有或流轉環節所涉稅種的稅基非貨幣性資產的持有或流轉環節涉及流轉稅、所得稅、財產稅和土地增值稅等稅種。評估目的是為稅收征管部門確定相關計稅基準提供參考。六、稅收廣義的司法評估一般可以分為兩類，司法鑒證評估和訴訟協助評估。狹義的司法評估僅指司法鑒證評估。司法鑒證評估一般由法院直接委托，評估結論是司法立案、審判、執行的重要依據。訴訟協助評估，一般由訴訟當事人（原告方或被告方）委托，評估報告為當事人提供重要的專家意見，可以作為支持其相關訴訟要求的證據，一旦被法院采信，可以成為判決的依據。資產評估可以為涉案標的提供價值評估服務，評估結論是司法立案、審判、執行的重要依據。七、司法

一、市場價值二、投資價值三、在用價值四、清算價值五、殘余價值六、其他價值類型第5節資產評估的價值類型

一、市場價值

市場價值是在適當的市場條件下，自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行公平交易的價值估計數額。自愿買方有購買動機，沒有被強迫，會根據現行市場的真實狀況和市場期望值購買，不會急于購買，不會付出比市場價格更高的價格。自愿賣方不以任何價格急于出售或被強迫出售，不會因期望獲得被市場視為不合理的價格而繼續持有，期望在進行必要的市場營銷之后，以公開市場所能達到的最高價出售資產。雙方合理地知道資產的性質和特點、實際用途、潛在用途及評估基準日的市場狀況，并假定當事人均根據上述知識為自身利益而決策，謹慎行事以爭取在交易中為自己獲得最好的價格。公平交易是指在沒有特定或特殊關系的當事人之間的交易，即假設在互無關系且獨立行事的當事人之間的交易。二、投資價值

投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數額，亦稱特定投資者價值。投資價值針對特殊的市場參與者，即特定投資者或者某一類投資者。這類特定的投資者不是主要的市場參與者，或者其數量不足以達到市場參與者的多數。投資價值與市場價值相比，除受到交易標的因素和交易市場因素的影響外，其最重要的差異是投資價值還受到特定交易者的投資偏好或追求協同因素的影響。如果僅僅是交易當事人有特定的身份，比如股權的受讓方為該企業股東，就并不必然要求評估時選擇投資價值。三、在用價值

在用價值是指將評估對象作為企業、資產組的組成部分或者要素資產，按其正在使用的方式和程度，評估其對所屬企業、資產組的貢獻的價值估計數額。評估對象正在使用的方式和程度可能不是其最佳的使用方式和程度，從而影響其價值。四、清算價值

清算價值是指評估對象處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下的價值估計數額。清算價值與市場價值相比的主要差異是：(1)清算價值是資產擁有者需要變現資產的價值，是一個退出價，不是購買資產的進入價。而市場價值沒有規定退出價。(2)清算價值的退出變現是在被迫出售、快速變現等非正常市場條件下進行的，這一點與市場價值相比也是明顯不同的。清算價值的特點是：(1)該價值是退出價。(2)這種退出是在受外力脅迫情況下的退出，而不是正常的退出，是快速變現的退出價。五、殘余價值

殘余價值是指機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產等的拆零變現價值估計數額。由于整體資產無使用價值只能變現，且整體變現不可能，只能改變狀態變現，將一項資產拆成零件進行變現。六、其他價值類型

現實評估實務中的確存在其他價值類型，比較常見的是會計準則中的公允價值。《企業會計準則第39號—公允價值計量》中的公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格（即脫手價格，也稱退出價格）。評估實務中還存在一些以抵押、質押為目的的評估和以保險賠償為目的的評估等。這些目的的評估可能會需要考慮其他價值類型，評估專業人員要確定其符合《資產評估價值類型指導意見》的基本要求，并在評估報告中予以披露。一、交易假設二、公開市場假設三、持續經營假設四、清算假設五、原地使用假設六、移地使用假設七、最高最佳使用假設八、現狀利用假設第6節資產評估假設交易假設是資產評估得以進行的一個最基本的前提假設。它假定所有評估標的已經處在交易過程中，評估專業人員根據被評估資產的交易條件等模擬市場進行估價。交易假設一方面為資產評估得以進行創造了條件；另一方面它明確限定了資產評估的外部環境，即資產是被置于市場交易之中，資產評估不能脫離市場條件而孤立地進行。一、交易假設

公開市場假設是指資產可以在充分競爭的市場上自由買賣，其價格高低取決于一定市場供給狀況下獨立的買賣雙方對資產的價值判斷。符合以下五項要求的市場可以看成是公開市場：(1)有一個充分競爭的市場。(2)在這個市場上，買者和賣者的地位是平等的。(3)資產交易雙方都有獲取足夠市場信息的機會和時間。(4)買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非在強制或受限制的條件下進行。(5)買賣雙方都能對資產的功能、用途及其交易價格等作出理智的判斷。二、公開市場假設持續經營假設實際是一項針對企業或資產組（也可以稱為經營主體）的假設。持續經營假設是假設一個經營主體的經營活動可以持續下去，在未來可預測的時間內該主體的經營活動不會中止或終止。持續經營假設一般不適用于單項資產。持續經營假設下的評估是基于企業未來經營收益的多少來確定其現實價值，持續經營假設通常是收益法評估的基礎。當沒有相反的證據證明該經營主體不能持續經營時，應該認為該經營主體可以持續經營。這里相反的證據指那些表明企業的經營將在可以預見的未來結束的證據，如合同規定的經營期滿、企業資不抵債而瀕臨破產清算等。持續經營假設要求經營主體在其可以預見的未來不會停止經營。這種經營可以是在現狀基礎上的持續經營，也可以是在未來可以合理預計狀態下的持續經營。這兩種狀態有所不同，如果需要區分，評估專業人員可以增加限定“現狀持續經營”或者“預計狀態持續經營”。三、持續經營假設與持續經營假設相對應的是清算假設。如果一個經營主體不能持續經營就需要對這個經營主體進行清算，評估時就需要使用清算假設。清算假設包括有序清算假設和強制清算假設。有序清算假設是假設經營主體在其所有者有序控制下實施清算，即清算在一個有計劃、有秩序的前提下進行。強制清算假設是假設經營主體的清算不在其所有者控制之下，而是在外部勢力的控制下按照法定的或者由控制人自主設定的程序進行，該清算經營主體的所有者無法干預。強制清算假設涉及的是公權力介入的企業清算情形，包括在我國法律體系中由《破產法》管轄的“破產清算”。四、清算假設原地使用假設是假設一項資產在原來的安裝地繼續被使用，其使用方式和目的可能不變，也可能改變。原地使用的價值構成要素一般包括：設備的購置價格＋設備運輸費＋安裝調試費等。如果涉及使用方式及目的變化，還要根據委托條件確定是否考慮變更使用方式而產生的成本費用。五、原地使用假設移地使用假設是假設一項資產不在原來的安裝地繼續被使用，而是要被轉移到另外一個地方繼續使用，當然使用方式和目的可能會改變，也可能不改變。移地使用涉及設備的拆除、遷移和重新安裝調試等環節。除了設備本體價值，還需要根據買賣雙方約定的資產交割及費用承擔條件，確定其價值要素是否包括設備的拆除費用、運輸到新地址的費用和重新安裝調試費等。六、移地使用假設最高最佳使用假設是假設一項資產在法律上允許、技術上可能、經濟上可行的前提下，經過充分合理的論證，選擇實現其最高價值的使用方式。最高最佳使用是指對一項存在多種不同用途或利用方式的資產進行評估時，選擇最高最佳的用途或利用方式。七、最高最佳使用假設現狀利用假設要求對一項資產按照其目前的利用狀態及利用方式進行價值評估。現狀利用方式可能不是最高最佳使用方式。八、現狀利用假設資產評估：原理與案例第4章資產評估程序資產評估程序概述明確業務基本事項訂立業務委托合同編制資產評估計劃進行評估現場調查 收集整理評估資料 評定估算形成結論 編制出具評估報告 整理歸集評估檔案 一、資產評估程序的概念和內容二、履行資產評估程序的作用第1節資產評估程序概述資產評估程序是對資產評估過程中所開展工作次序的安排。我國《資產評估基本準則》和《資產評估執業準則—資產評估程序》規定了開展資產評估業務需要履行的八項基本評估程序，即：明確業務基本事項訂立業務委托合同編制資產評估計劃進行評估現場調查收集整理評估資料評定估算形成結論編制出具評估報告整理歸集評估檔案一、資產評估程序的概念和內容執行資產評估業務，特別是法律法規規定的評估業務，需要履行一系列規定的資產評估程序。履行資產評估程序有利于：保證資產評估行為的合法性保障資產評估業務質量防范評估執業風險二、履行資產評估程序的作用一、資產評估業務基本事項的內容二、資產評估機構的業務受理分析第2節明確業務基本事項資產評估機構受理資產評估業務前，應當明確下列資產評估業務基本事項：(1)委托人、產權持有人和委托人以外的其他資產評估報告使用人；(2)評估目的；(3)評估對象和評估范圍；(4)價值類型；(5)評估基準日；(6)資產評估報告使用范圍；(7)資產評估報告提交期限及方式；(8)評估服務費及支付方式；(9)委托人、其他相關當事人與資產評估機構及其資產評估專業人員工作配合和協助等需要明確的事項。一、資產評估業務基本事項的內容資產評估機構應當根據所了解的評估業務基本事項，對本機構專業能力、獨立性和業務風險進行綜合分析與評價。受理資產評估業務應當滿足專業能力、獨立性和業務風險控制的要求，否則不得受理。（一）專業能力分析與評價（二）獨立性分析與評價（三）業務風險分析與評價（四）綜合分析與評價二、資產評估機構的業務受理分析一、業務委托合同的主要內容及要求二、業務委托合同的訂立三、業務委托合同的補充或變更四、業務委托合同提前終止及解除第3節訂立業務委托合同業務委托合同通常的內容及要求包括九個方面：（一）資產評估機構和委托人的名稱、住所、聯系人及聯系方式（二）評估目的（三）評估對象和評估范圍（四）評估基準日（五）資產評估報告使用范圍（六）資產評估報告提交期限和方式（七）評估服務費總額或者支付標準、支付時間及支付方式（八）資產評估機構和委托人的其他權利和義務（九）違約責任和爭議解決一、業務委托合同的主要內容及要求資產評估機構決定受理評估業務之后，應當要求委托人依法訂立業務委托合同。訂立業務委托合同前，資產評估機構應當全面了解、認知委托人的主體資格、信用資質、履約能力等信息，收集委托人的營業執照、資質文件，代理人的授權文件等資料，審查委托人、代理人的授權文件及代理事項、代理期限和代理權限，避免與不能獨立承擔民事責任的組織（如公司部門）簽訂合同，也避免簽訂與委托人履約能力明顯不相符的合同。二、業務委托合同的訂立簽訂業務委托合同后，發現相關事項存在遺漏、約定不明確，或者履行合同時約定內容發生變化的，如評估目的、評估對象、評估基準日發生變化等，資產評估機構與委托人可以協議訂立補充委托合同或者重新訂立業務委托合同，或者協商一致以法律允許的其他方式，如傳真、電子郵件等形式，對評估委托合同的相關條款進行變更。三、業務委托合同的補充或變更

《資產評估法》的第十八條和第十九條分別賦予了資產評估機構在法定情形下可以拒絕履行或單方解除業務委托合同的權利。資產評估機構可以在協商、訂立業務委托合同時依法要求體現相關約定。(1)委托人和其他相關當事人如果拒絕提供或者不如實提供開展資產評估業務所需的權屬證明、財務會計信息或其他相關資料的，資產評估機構有權拒絕履行業務委托合同。(2)委托人要求出具虛假資產評估報告或者有其他非法干預評估結果情形的，資產評估機構有權單方解除合同。四、業務委托合同提前終止及解除

一、編制資產評估計劃需考慮的主要因素二、資產評估計劃的主要內容三、資產評估計劃的調整第4節編制資產評估計劃(1)資產評估目的以及相關管理部門對資產評估開展過程的管理規定。(2)評估業務風險、評估項目的規模和復雜程度。(3)評估對象及其法律、經濟、技術、物理等因素。(4)評估項目所涉及資產的結構、類別、數量及分布狀況。(5)委托人及相關當事人的配合程度。(6)相關資料收集狀況。(7)委托人、評估對象產權持有人（或被評估單位）過去委托資產評估的情況，誠信狀況及其提供資料的可靠性、完整性和相關性。(8)資產評估專業人員的專業能力、經驗及人員配備情況。(9)與其他中介機構的合作、配合情況。一、編制資產評估計劃需考慮的主要因素資產評估計劃一般包括資產評估業務實施的主要過程、時間進度、人員安排等內容。（一）資產評估業務實施的主要過程資產評估計劃應當涵蓋現場調查、收集評估資料、評定估算、編制和提交資產評估報告等資產評估業務實施的主要過程。編制資產評估計劃時首先應確定各主要過程的具體步驟，需考慮以下因素：(1)評估項目的背景和相關條件，包括評估目的、評估對象和評估范圍、價值類型、評估基準日、本次評估操作的重點和難點、參與本項目的其他中介機構等。(2)采用的評估方法。(3)資產清查的工作重點及具體要求，如現場調查工作目標、現場調查工作總體時間安排、現場調查主要工作內容、現場調查的協調方式等。(4)與參與本項目的其他中介機構的對接安排及注意事項等。二、資產評估計劃的主要內容（二）資產評估業務實施的時間進度明確資產評估業務實施的時間進度，有利于對資產評估工作進度進行跟蹤，以保證在報告提交期限內提交報告。資產評估專業人員編制資產評估計劃時應當結合評估報告提交期限、評估業務實施主要過程的具體步驟、業務實施的重點和難點等來確定評估業務實施的時間進度。（三）資產評估業務實施的人員安排合理的資產評估業務實施人員安排是高效保質完成評估項目的保障。資產評估專業人員編制評估計劃時，應當根據評估項目的資產規模、資產分布、資產專業結構、業務風險因素等情況以及評估方法、評估業務實施主要過程的具體步驟、業務實施的時間安排、費用預算等，綜合考慮評估業務實施對評估專業人員的工作經驗、技術水平、專業分工、人員數量等的配置要求，組建項目團隊。二、資產評估計劃的主要內容資產評估計劃調整的原因可以歸納為兩大類：一類是評估工作本身遇到了障礙，出現了在編制評估計劃時沒有預料到的操作層面或者技術層面的情況，造成評估工作未能按照原計劃推進，需要調整評估計劃。另一類通常是委托人經濟行為涉及的評估對象、評估范圍、評估基準日發生變化而導致的評估計劃的調整。比如，由于上市公司重大資產重組方案發生改變，評估范圍出現重大調整，原來的部分標的公司不再納入重組范圍，并且新增加了部分標的公司。遇到需要調整評估計劃的情況時，資產評估專業人員應盡快與委托人、其他相關當事人進行溝通，根據已確定的方案及時調整評估計劃。調整計劃時，往往涉及對評估專業人員進行調整、對部分評估工作作出重新安排、對評估技術方案進行修正等。調整計劃要兼顧評估效率和工作質量，充分利用已有的工作成果，將評估計劃調整帶來的成本降到最低水平。三、資產評估計劃的調整一、現場調查的內容二、現場調查的手段三、現場調查工作受限的情形及處理第5節進行評估現場調查（一）了解評估對象的現狀1.核實評估對象的存在性和完整性評估對象的存在性是指委托人委托評估的評估對象是否真實存在。評估專業人員核實資產的完整性時，既要關注資產物理意義上的完整性，又要關注資產功能上的完整性。2.了解評估對象的現實狀況對于企業整體價值評估，現場調查內容通常應該包括：企業的歷史沿革、主要股東及其持股比例、主要的產權和經營管理結構；企業的業務、資產、財務、經營管理狀況；企業的經營計劃、發展規劃；影響企業經營的宏觀、區域經濟因素；企業所在行業現狀與發展前景等。對于單項資產評估，如在履行房屋建筑物評估現場調查程序時，通常應了解取得方式、建筑物結構、建成時間、地址、用途、建筑面積、長度、寬度、層高、層數等；在履行機器設備評估現場調查程序時，通常應了解設備名稱、生產廠家、規格型號、安裝地點、規定使用年限、購置日期、啟用日期、已經使用年限、設備使用狀況、設備維修情況等；在履行存貨評估現場調查程序時，通常應了解名稱及規格型號、計量單位、存放地點、數量、單價等；在履行應收賬款等債權債務評估現場調查程序時，通常應了解債權債務人名稱、業務內容、發生日期、履約及回收情況等。一、現場調查的內容（一）核準制和備案制國有資產評估項目核準制，是指對于國務院或者省級人民政府批準實施的重大經濟行為所涉及的評估事項，以及各級政府認為的其他重要評估事項，履行岀資人職責的機構對評估項目進行管理，以保證國有資產的評估項目符合相關的法律法規，并行使出資人權利對評估機構提交的評估報告進行合規性和合理性審核，以保證評估結果的公允性，防止國有資產流失。國有資產評估項目備案制，是指經履行出資人職責的機構、國家出資企業及其各級子企業批準的經濟行為所涉及的評估事項，由有備案權限的部門進行管理，以保證國有資產的評估項目符合相關的法律法規規定，履行出資人職責的機構行使出資人權利對評估機構提交的評估報告進行合規性和合理性審核，以保證評估結果的公允性，防止國有資產流失。備案制度體現了國有資產的分級管理，也體現了資產占有單位作為獨立的法人，應當承擔的國有資產經營管理責任。二、我國國有資產評估項目的管理方式（二）關注評估對象的法律權屬資產的權屬狀態會影響資產的價值。例如，對于無形資產，企業擁有所有權的和授權許可使用的，價值不同；授權使用的無形資產中，獨家許可和非獨家許可的，價值也不同。因此，在現場調查中，評估專業人員要關注評估對象的權屬狀態，以保障評估結論的合理性。二、我國國有資產評估項目的管理方式（一）現場調查工作受限的情形現場調查工作受限主要是由于法律法規、資產特殊性能或其置放地點、調查技術手段和相關當事人等方面的限制，資產評估專業人員無法正常開展現場調查工作。（二）現場調查工作受限的處理當現場調查工作受限時，資產評估專業人員應當從對評估結論的影響程度和替代程序兩個角度，判斷是繼續執行還是終止評估業務。這里的替代程序是指在原定現場調查程序無法履行或者履行受限時資產評估專業人員為實現現場調查目標而另外執行的其他工作程序。三、現場調查工作受限的情形及處理一、主要評估資料及其核查驗證二、評估資料的分析、歸納、整理第6節收集整理評估資料（一）法律法規資料資產評估專業人員收集的與被評估業務相關的法律、行政法規、部門規章和規范性文件等材料分別由立法機關、政府及相關部門發布，具有權威性，符合規定適用條件的資料可以在評估中直接使用。（二）權屬證明資料被評估資產的權屬證明資料來源于委托人、產權持有人等相關當事人。資產類別不同，權屬證明不同，核查驗證適用的方法也不同。1.股權評估專業人員采用書面審查、實地調查、查詢等方式，對企業提供的投資協議、公司章程、公司制度、股權買賣協議或者回購協議等資料進行核查時，應當查看相關印章、簽字是否清晰、完整，與企業管理層進行訪談，利用國家企業信用信息公示系統查詢公開信息。如果需要，還可以到相關政府部門查詢相關資料。2.不動產評估專業人員采用書面審查的方式核查不動產權屬證明資料的，應當查閱并核對評估對象的不動產權屬原件、復印件是否一致。如果評估對象沒有辦理產權證，資產評估專業人員應當查驗取得不動產的相關證明文件、發票以及合同等資料，并根據具體情況和重要性原則在資產評估報告中披露評估對象未辦理產權證的原因、核查處理方法以及可能對評估結論產生的影響。一、主要評估資料及其核查驗證（二）權屬證明資料3.礦業權礦業權權屬證明資料主要包括：劃定礦區范圍批復、采礦權許可證、礦產資源勘查許可證、礦業權出讓（轉讓）合同以及相關付款憑證、礦業權抵押備案相關資料等。評估專業人員采用書面審查的方式核查上述權屬證明文件的，應當核對證書（或者資料）原件、復印件是否一致，資產評估專業人員可以根據需要通過礦業權行政管理部門官方網站查詢相關信息，對資產權屬相關數據的一致性進行核查。4.知識產權知識產權權屬證明資料主要包括：專利證書、專利登記簿副本、最近一期的專利年費繳費憑證、實用新型和外觀設計專利權評價報告或者專利權利要求書、專利說明書以及附圖；委托人或者相關權利人提供的專有技術形成說明材料；注冊商標證書、商標歷史獲獎證書、商標授權使用登記備案材料；著作權登記證書、著作權作品原稿、職務創作的相關合同、與著作權有關權利的情況說明、委托人和著作權人的身份證明文件和承諾函；植物新品種權證書；集成電路布圖設計登記證書、延長期限請求費付款憑證；有效期內的知識產權年費繳費憑證、涉及的轉讓合同（購買協議）、授權使用協議、變更登記、付款記錄等。一、主要評估資料及其核查驗證（二）權屬證明資料5.機器設備機器設備權屬證明資料主要包括：機動車登記證、船舶所有權證書、船舶國籍證書；外購機器設備的購置合同、購置發票、付款憑據、進口設備報關單；自制機器設備主要材料以及外購件的采購合同和發票、竣工決算資料；融資租賃設備的融資租賃合同、發票；由法院判決形成的設備資產的法院判決書、資產交接單；抵（質）押機器設備的抵（質）押合同、抵（質）押登記證書；國有資產劃轉材料、調撥單。一、主要評估資料及其核查驗證（三）財務會計資料財務會計資料通常由委托人及其他相關當事人提供。(1)采用詢問、書面審查、復核等方式對已經審計的財務報表及其附注進行核查，應當了解出具審計報告的會計師事務所的執業資質和獨立性。(2)采用實地調查、書面審查等方式對現金、票據以及實物性資產等涉及的各類資料進行核查，應當將相關調查或者審查情況形成書面記錄，由參與的資產評估專業人員、被評估單位的相關人員簽字確認。(3)采用函證方式對銀行存款、異地存貨、往來賬款、交易性金融資產等涉及的各類資料進行核查，對利用第三方機構查詢函證結果的，應當記錄取得第三方機構函證結果的過程、分析該函證行為的目的、核實函證基準日、了解第三方機構對函證的控制措施等。無法獲取上述信息的，應當實施替代程序并獲取相關證據，對該函證結果的可靠性進行分析判斷。一、主要評估資料及其核查驗證（三）財務會計資料財務會計資料通常由委托人及其他相關當事人提供。(1)采用詢問、書面審查、復核等方式對已經審計的財務報表及其附注進行核查，應當了解出具審計報告的會計師事務所的執業資質和獨立性。(2)采用實地調查、書面審查等方式對現金、票據以及實物性資產等涉及的各類資料進行核查，應當將相關調查或者審查情況形成書面記錄，由參與的資產評估專業人員、被評估單位的相關人員簽字確認。(3)采用函證方式對銀行存款、異地存貨、往來賬款、