PAGEPAGE1全國2010年4月高等教育自學考試審計學試題 1全國2010年7月高等教育自學考試審計學試題 7全國2011年4月高等教育自學考試審計學試題 12全國2011年7月高等教育自學考試審計學試題 14全國2012年4月高等教育自學考試審計學試題 17全國2012年7月高等教育自學考試審計學試題 21全國2013年4月高等教育自學考試審計學試題 26全國2013年7月高等教育自學考試審計學試題 32全國2010年4月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31.鑒證業務：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。它主要包括審計業務、審閱業務與其他鑒證業務等。32.風險評估程序：為了解被審計單位及其環境而實施的程序稱為風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)

33．針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施主要有哪些？(1)向項目組強調在收集和評價審計過程中保持職業懷疑態度的必要性；(2)分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；(3)提供更多督導；(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解；(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。34．簡述審計程序的主要內容。(1)接受業務委托；(2)計劃審計工作；(3)實施風險評估程序；(4)實旋控制測試和實質性程序；(5)完成審計工作和編制審計報告。五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2009年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用ERP軟件，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。

要求：

指出ABC會計師事務所(包括審計項目組)在業務質量控制方面存在的問題，并說明理由。(1)沒有制定承接業務的質量控制的政策和程序。根據業務質量控制準則的要求，會計師事務所接受審計業務需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業道德規范。ABC事務所是在承接業務之后才考慮專業勝任能力，發現其缺少計算機軟件專家的。(2)項目組缺乏獨立性。根據注冊會計師職業道德規范和會計師事務所業務質量控制準則的要求，張先生是項目組成員，他曾參與甲公司ERP系統的設計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業務對象的數據或其他記錄，項目組存在自我評價威脅而影響獨立性。(3)項目組內部復核人員安排不恰當。根據會計師事務所業務質量控制準則的要求，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，而不是簡單的相互復核。(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據會計師事務所業務質量控制準則的要求，項目組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，項目負責人只有項目組內部、項目組以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。(5)實施項目質量控制復核的時間不恰當。項目質量控制復核應當在出具報告前進行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出的客觀評價。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)

36、資料：

(1)注冊會計師在審查甲公司應付賬款明細賬時，發現2009年開開化工廠明細賬有貸方余

額320萬元，經查證有關憑證，發現是甲公司2006年向開開化工廠購買化工原料的貨款，至今未付。

(2)注冊會計師在對乙公司的應付賬款項目進行審計時，根據需要決定對該公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，見下表：金額單位：元供貨單位應付賬款年末余額本年度供貨總額A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：

(1)針對資料(1)，分析可能存在的問題，確定是否需要進一步審查，如何審查?

(2)針對資料(2)，請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。(1)“應付賬款一開開化工廠”明細賬可能存在的問題有：①甲公司與開開化工廠在業務上有糾紛拒付貨款；②甲公司故意拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬差錯；④利用應付賬款隱瞞收入或利潤。要查明事實真相，應該進一步進行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進行調查。針對不同的情況，注冊會計師應作出相應的處理。(2)該注冊會計師應選擇B公司和D公司進行應付賬款余額的函證。因為函證應付賬款，目的主要在于查實有無未入賬的負債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業務的可能性更大。

37．W公司主要從事小型電子商品的生產和銷售。A和B注冊會計師負責審計W公司2009年度財務報表，現摘錄了兩份審計資料如下：

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元項目2009年2008年

C產品D產品C產品D產品產成品2000180025000存貨跌價準備00主營業務收入185008000200000主營業務成本170005600168000銷售費用-運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料二:A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：

(1)在2008年度實現銷售收入增長10％的基礎上，W公司董事會確定的2009年銷售收入增長目標為20％，W公司管理層薪酬直接與業績掛鉤。W公司所處行業2009年的銷售增長率是12％。

(2)W公司財務部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會計人員的平均服務期少于2年。

(3)由于市場競爭激烈，W公司于2009年4月將主要產品(C產品)的銷售額下調了8％至

10％。另外，W公司在2009年8月推出了D產品(C產品的改良型號)，市場表現良好，計劃在2010年全面生產D產品，并停止C產品的生產，預計在2010年將庫存C產品至少降價10％以上才能銷售出去。

(4)W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，由于受能源價格上漲影響，2009年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結算周期適當延長。

(5)2009年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了0.3％。

(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，2008年12月開工，2009年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)

要求：針對資料二(1)至(6)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料二所列事項是否可能表明W公司存在重大錯報風險。如果認為存在，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果是屬于財務報表層次，簡述理由。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入下列表格內。

構成重大錯報風險事項

不構成重大錯報風險

財務報表層次

(簡述理由)賬戶和認定層次

(列明影響的帳戶和涉及的認定)(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

事項不構成重大錯構成重大錯報風險報風險財務報表層次(簡述理由)賬戶和認定層次(1)營業收入一發生應收賬款—存在(2)關鍵人員的變動和缺乏有經驗的會計人員可能表明存在財務報表層次的重大錯報風險(3)存貨一計價資產減值損失—完整性(4)銷售費用一完整性應付賬款一完整性營業收入一發生應收賬款—存在(5)不構成重大錯報風險(6)固定資產一計價和分攤財務費用一完整性38.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2009年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內容摘錄如下：

(1)初步了解2009度甲公司及其環境未發生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因對甲公司內部審計人員的客觀性和專業勝任能力存有疑慮，擬不利用內部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍降低重大錯報風險。

(4)假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關控制的合理性并確定其是否已得到執行，直接實施細節測試。

(5)因甲公司于2009年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

(6)因審計工作時間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。

(7)2009年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當的審計證據，擬就詢問結果獲取管理層書面聲明。

要求：

針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之外，簡要說明理由。填入以下表格之中。事項計劃無不當之處：

只寫“無不當”計劃有不當之處：請說明理由(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)事項計劃無不當計劃有不當之處：理由(1)不當：對管理層、治理層誠信判斷不能依賴于以往的判斷。(2)無不當(3)不當：重大錯報風險是客觀存在的，控制測試并不能降低評估的重大錯報風險；通過修改計劃實施的實質性程序，只能降低的是檢查風險。(4)不當：對內部控制的了解程序是必須的，控制測試程序具有選擇性。(5)不當：應當選擇在財務報表期間所有發生過業務的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。(6)不當：正常情況下，對應收賬款實施函證是必要程序。注冊會計師不能由于時間、成本等原因，減少必要的審計程序。(7)不當：管理層聲明書是證明力較弱的證據，詢問不足以測試控制運行的有效性，必須結合其他審計程序。

全國2010年7月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31、獨立性：是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立性是一種內心狀態，要求注冊會計師在提出結論時不受到有損于職業判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業懷疑態度。形式上的獨立性要求注冊會計師避免出現這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務所或項目組成員的誠信、客觀或職業懷疑態度已經受到損害。32、重要性：是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷或決斷。四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33、什么是控制測試?如何判斷內部控制運行的有效性?答：控制測試指的是為了確定控制運行有效性而實施的審計程序。控制運行有效性強調的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設計得以一貫執行。在測試控制運行的有效性是，注冊會計師應當從下列方面獲取有關控制是否有效運行的審計證據：⑴控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。⑵控制是否得到一貫執行。⑶控制由誰執行。⑷控制以何種方式運行。34、簡述函證的涵義及確定應收賬款函證的數量和范圍要考慮的因素。答：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。函證數越的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：(1)應收賬款在全部資產中的重要性。若應收賬款在全部資產中所占的比重較大。則函證的范圍應相應大一些。(2)被審計單位內部控制的強弱。若內部控制制度較健全，則可以相應減少函證世；反之，則應相應擴大函證范圍。(3)以前期間的函證結果。若以前期間函證中發現過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。(4)函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應增加函證量。五、論述題(本大題共l小題，共10分)35、論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍等諸因素時應考慮的因素。答：注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：(1)按照審計準則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍;(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據;(3)就重大事項得出的結論。在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，CPA應當考慮下列因素：⑴實施審計程序的性質。進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內控運行的有效性，通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。通常來說，不同審計程序會使得CPA獲取不同性質的審計證據，由此CPA可能會編制不同格式、內容和范圍的審計工作底稿，比如CPA編制的有關函證程序的審計工作底稿（包括詢證函及回函，有關不符事項的分析等）和存貨監盤程序的審計工作底稿（包括盤點表、CPA對存貨的測試記錄等）在內容、格式及范圍方面是不同的。⑵已識別的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致CPA執行的程序和獲取的審計證據不盡相同。比如，如果CPA識別出應收賬款余額存在較高重大錯報風險，而其他應收款的重大錯報風險為低，則CPA可能對應收賬款執行較多的審計程序并獲取較多的審計證據，因而對應收賬款的記錄會比針對其他應收款的記錄的內容多且范圍廣。⑶在執行審計工作和評價審計結果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和執行及審計結果的評價通常需要不同程度的職業判斷，比如運用非統計抽樣的方法選取樣本以進行應收賬款函證程序時，CPA可能基于應收賬款賬齡、業務性質及是否為關聯方等因素，考慮哪些應收賬款存在較高的重大錯報風險，并運用職業判斷在總體中選取樣本，并對作出職業判斷時的考慮事項進行適當的記錄。因此，在作出職業判斷時所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內容和范圍的記錄。⑷已獲取審計證據的重要程度。CPA通過執行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據，有些審計證據相關性和可靠性較高，有些質量則較差，因此CPA可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄，因此審計證據的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍。⑸已識別的例外事項的性質和范圍。有時CPA在執行審計程序時會發現例外事項，由此可能導致審計工作底稿在格式、內容和范圍方面的不同。例如某個函證的回函表明存在不符事項，但是CPA如果在實施恰當的追查后發現該例外事項并未構成錯報，則CPA可能只在審計工作底稿中解釋發生該例外事項的原因及影響。反之，如果該例外事項構成錯報，則CPA可能需要執行額外的審計程序并獲取更多的審計證據，由此編制的審計工作底稿在內容及范圍方面可能很大不同。⑹當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論的基礎的必要性。在某些情況下，特別在涉及復雜的事項時，CPA僅將已執行的審計工作或獲取的審計證據記錄下來，并不容易使其他有經驗的CPA通過合理的分析，得出審計結論或結論的基礎。此時CPA應當考慮是否需要進一步闡述并記錄得出結論的基礎（即得出結論的過程）及該事項的結論。⑺使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，通常可以針對總體進行測試，而人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，因此形成的審計工作底稿會在格式、內容和范圍方面有所不同考慮以上因素有助于CPA確定審計工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當。CPA在考慮以上因素時需注意，根據不同情況確定審計工作底稿的格式、要素和范圍均是為達到本準則第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據的目的。例如，細節測試和實質性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩份審計工作底稿都應當充分、適當地反映CPA執行的審計程序。六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36、A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度財務報表進行審計。該公司2009年度的供產銷形勢與上年相當且未發生大的并購重組等行為。該公司提供的2009年度的財務報表附注的部分內容如下：(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5‰計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：應收賬款和壞賬準備2009年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。應收賬款賬齡分析(金額單位為：人民幣萬元)賬齡年初數年末數1年以內8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計1216016553(2)營業收入和營業成本項目附注：營業收入和營業成本2009年度發生額分別是61020萬元和52819萬元。營業收入(萬元)營業成本(萬元)2008年發生額2009年發生額2008年發生額2009年發生額X產品40000410003800033800Y產品20000200201900019019合計60000610205700052819要求：假定上述附注內容中的年初數與上年比較數均已審定無誤，作為注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。一、壞賬準備年末余額52.77/16553=3.2‰，（2分)與會計政策規定的5‰的壞賬準備計提比例不符（2分)。二、應收賬款賬齡分析中，“2～3年”和“3年以上”這兩部分的年初數之和僅為2582萬元，而“3年以上”的年末數卻為2874萬元（1分），1～2年年初數為1186萬元，2～3年為1365萬元是不可能的（1分）。通常，在公司2009年度未發生并購、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。事項（2）中可能存在一處不合理之處。X產品2009年的銷售毛利率為17.56%(2分)，大大高于2008年的5%（2分），既然2009年的供產銷形式與上年相當，通常應維持大致相當的銷售毛利率水平。（2分）37、注冊會計師在對某企業2009年度銀行存款進行審計時，發現以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經查發現以下幾筆未達賬項：(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業賬戶，收款通知尚未送達企業。(2)12月29日，該企業開出轉賬支票一張，金額1200元，企業已減少存款，銀行尚未入賬。(3)12月30日，銀行已代付企業電費1125元，銀行已經入賬，企業尚未收到付款通知。(4)12月30日，企業收到外單位的轉賬支票一張，金額9000元，企業已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：(1)編制銀行存款余額調節表。(2)假定銀行對賬單所列企業銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調節表時發現的錯誤數額是多少?屬于什么性質的錯誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？銀行存款余額調節表2009年l2月31日金額單位：元項目金額項目金額企業銀行存款賬面余額開戶銀行對賬單余額加：加：減：減：調節后的存款余額調節后的存款余額解：銀行存款余額調節表2009年l2月31日金額單位：元項目金額項目金額企業銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500加：銀行已收，企業未收7250加：企業已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業未付1125減：企業已付，銀行未付1200調節后的存款余額74000調節后的存款余額72300發現的錯誤數額是1700元，屬于虛增企業的銀行存款的錯誤，l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是66175元。（1）銀行存款余額調節表（共9分）2009年12月31日金額單位：元項目金額項目金額企業銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500加：銀行已收、企業未收的款項7250加：企業已收、銀行未收的款項9000減：銀行已付、企業未付的款項1125減：企業已付、銀行未付的款項1200減：企業記賬差錯數1700調節后的存款余額72300調節后的存款余額72300（2）假設銀行對賬單所列銀行存款余額正確無誤，則記賬差錯為1700元（1分）。屬于企業多記收入或少記支出（1分）。12月31日企業銀行存款日記賬賬面正確余額為67875-1700=66175元（1分）。38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自2006年以來沒有發生變化。XYZ公司產品主要銷售給國內各大經銷商。A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2009年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下：(1)倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設為“已執行”狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執行”發貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯總主營業務收入，并據此過入應收賬款和主營業務收入賬薄。(2)每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理，但會計部門人員無權閱讀該報告。資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：(1)A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發貨單在系統中開具發票的過程，并從2009年主營業務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發現異常。(2)B注冊會計師詢問了總經理和部經理有關資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發現不匹配情況，因此，從2009年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統中生成了截止2009年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發現存在不匹配的事項。要求：(1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。將答案直接填入表一。(2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入表二。(3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制未能得到有效執行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。表一內部控制事項交易/賬戶認定對照表內部控制事項（資料一）交易/賬戶認定（1）營業收入、應收賬款（1分）存在、發生（1分）（2）營業收入、應收賬款（1分）完整性、發生（1分）表二內部控制缺陷與改進意見表內部控制事項（資料一）沒有缺陷，只寫“沒有缺陷“；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議（1）沒有缺陷（1分）（2）會計部門人員沒有生成和閱讀專門報告的權限（2分）如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報告的權限，則無法及時識別可能存在的差異并及時進行賬務處理（1分）建議給會計部門人員授權，給予其生成和閱讀專門報告的權限（1分）表三內部控制是否有效運行表內部控制事項（資料二）有效，只寫“有效“；無效，須寫具體理由（1）有效（1分）（2）生成和閱讀報告屬于是有效的檢測性控制，但是XYZ公司的相關人員沒有有效執行，控制沒有得到一貫執行，使得該項內部控制形同虛設（2分）表一內部控制事項交易／賬戶認定對照表內部控制事項(資料一)交易／賬戶認定(1)(2)表二內部控制缺陷與改進意見表內部控制事項(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議(1)(2)表三內部控制是否有效運行表內部控制事項(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由(1)(2)解：表一內部控制事項交易／賬戶認定對照表內部控制事項(資料一)交易／賬戶認定(1)營業收入、應收賬款存在、發生(2)營業收入、應收賬款完整性，發生表二內部控制缺陷與改進意見表內部控制事項(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進建議(1)沒有缺陷(2)有缺陷，會計部門人員沒有生成和閱讀專業報告的權限如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報告的權限，則無法及時識別可能存在的差異并及時進行賬務處理建議給會計部門人員授權，給予其生成和閱讀專業報告的權限表三內部控制是否有效運行表內部控制事項(資料二)有效，只寫“有效”；無效，須寫具體理由(1)有效(2)無效；生成和閱讀報告屬于有效的檢查性控制，但W公司相關人員沒有有效進行，控制沒有得到一貫執行。使得該項內部控制形同虛設，即使最后沒有發現問題，但是也表明內部控制沒有得到有效的執行。

全國2011年4月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋題（本大題共2小題，每小題2分，共4分）31、或有收費：收費與否或收費多少以鑒證結果或成就實現特定目標為條件。32、審閱業務：是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照使用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33.注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監盤，但被審計單位表示年終前已經作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構情況。要求，請對注冊會計師進行責任認定，并說明理由。注冊會計師由于沒有完全遵循執業準則的要求而導致審計失敗，注冊會計師應該承擔過失責任，在此種情況下，注冊會計師承擔普通過失責任。職業準則要求，注冊會計師必須對企業的存貨進行盤點，若企業已經盤點過了，注冊會計師應該適當的檢查被審計單位的盤點表，將檢查結果與被審計單位的盤點記錄相核對。執行的審計程從存貨盤點記錄選取若干項目追查至存貨實物，以測試盤底記錄的準確性；從存貨實物中選取若干項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。最后對存貨項目發表意見。34.注冊會計師王芳在風險評估階段實施分析程序時，根據對被審計單位及其環境的了解，得知本期在生產成本中占較大比重的原材料成本大幅上升。因此，注冊會計師預期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售成本的上升，毛利率應相應下降。但是，注冊會計師通過分析程序發現，本期與上期的毛利率變化不大。請據此分析注冊會計師判斷可能存在重大錯報風險的領域，并指出錯報的傾向。毛利率=（主營業務收入-主營業務成本）/主營業務收入。在風險評估階段進行分析程序時發現，本期與上期的毛利率變化不大。但是，得知本期生產成本中占較大比重的原材料成本大幅上升，而銷售收入未有較大變化，可以判斷出企業的生產與存貨循環存在重大錯報的風險，主要是生產成本存在重大錯報，錯報極可能發生在直接材料、直接人工、制造費用等方面。原材料成本大幅上升，但生產成本卻變化不大，必須對原材料實施審計；其次應關注應付職工薪酬和制造費用兩個賬戶。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35.試論述審計證據的充分性與適當性之間的關系。審計證據的充分性是指審計證據的數量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據數量是否足夠。審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，即審計證據應當與審計目標相關聯，并能如實反映客觀事實。充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當的審計證據才是有證明力的。審計證據的適當性影響審計證據的充分性。也就是說，審計證據的質量越高，需要的審計證據數量可能就越少。盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。評價審計證據的充分性和適當性時，應對以下事項予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審計單位生成信息的考慮；證據相互矛盾時的考慮；獲取審計證據時對成本的考慮六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36.資料：某被審計單位是經營面包、月餅、蛋糕等食品的傳統糕點企業，某注冊會計師擬對該企業2009年度的財務報告實施審計，現正在了解該企業的行業狀況、法律環境與監管環境等外部因素，以識別和評估財務報表可能存在的重大錯報風險。【要求】請將下列各小題最正確的選項填入括號內，并簡要說明理由。(1)該注冊會計師在審計該糕點企業2008年度的財務報表時發現，因月餅市場競爭加劇，2008年年末有大量的月餅冷藏在企業的冷庫里，由于當時還在保質期內，注冊會計師同意按加工成本列入資產負債表的“存貨”項目。經進一步了解，2009年度該企業月餅的生產規模與上年相當，但銷售形勢并未好轉。則該注冊會計師針對以上信息就2009年度的財務報表審計，識別的可能存在重大錯報風險的認定是()A.存貨的“存在”認定 B.存貨的“計價”認定C.存貨的“權利”認定 D.存貨的“分類”認定理由說明：(2)該注冊會計師擬對該糕點企業2009年度每個月份的營業收入實施分析程序，則應重點關注的月份是()A.2009年1月份和2月份 B.2009年4月份和5月份C.2009年6月份和7月份 D.2009年9月份和10月份理由說明：(3)該注冊會計師從食品衛生監管部門了解，該糕點企業涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經核實，根據慣例將會在大眾媒體曝光，則注冊會計師應重點關注的風險是()A.存貨的披露 B.存貨的計價C.企業的持續經營 D.企業的市場份額理由說明：（1）B理由說明：銷售形勢并未好轉，2008年的存貨在2009年存在減值的跡象，應計提存貨跌價準備。（2）D理由說明：月餅的銷售具有季節性，對營業收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變動是否滿足季節性特征。（3）C理由說明企業的違法行為所發生的支出。必須在報表中披露，必然會影響企業持續經營。37.資料：誠信會計師事務所接受委托，承辦某公司2008年度財務報表審計業務。注冊會計師王宏和李莉負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。下表的空格部分是注冊會計師王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】請針對上表列示的各項認定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現各認定的審計目標，應當實施的最常用的實質性程序(填入表中)。認定最常用的實質性程序外購固定資產所有權認定存貨存在認定原材料轉讓業務截止認定（1）檢測采購發票、購貨合同、發運憑證、保險單等（2）存貨監盤，由存貨明細賬選取幾筆追查至實物，可以確認存貨認定。（3）抽查其他業務收入在資產負債日前后一定數量的記賬憑證，追蹤到發票，收據，確定入賬時間是否正確。38.某審計師2010年1月12日開始對A公司2009年度會計報表進行審計。在審計到固定資產時發現，A公司已經采用了新的會計準則，但在固定資產的核算中存在以下問題：(1)未使用固定資產沒有計提折舊；(2)本年的固定資產大修理費用計入了“長期待攤費用”科目；(3)沒有按規定考慮提取固定資產減值準備。（1）會計處理不正確，未使用固定資產也要計提折舊；（2）會計處理不正確，固定資產大修理費用直接計入“管理費用”，不計入“長期待攤費用”（3）會計處理不正確，應當考慮固定資產發生減值損失的可能性。會計處理應為借記資產減值損失，貸記固定資產減值準備，減少固定資產賬面價值。以上會計處理，由于未計提折舊；并將固定資產的大修理費用計入“長期待攤費用”，并且未計提固定資產減值準備，使得資產負債表上資產的賬面價值虛增。由于大修理費用、折舊費用、和資產減值損失未計入當期損失，使得利潤表上利潤總額虛增。全國2011年7月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．經營審計：注冊會計師為了評價被審計單位經營活動的效果和效率，而對其經營程序和方法進行的評價．32．內部證據：是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據．如被審計單位的會計記錄．管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件．四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．威威公司系誠鑫會計師事務所的常年審計客戶。2009年11月，誠鑫會計師事務所與威威公司續簽了審計業務約定書，審計威威公司2009年度的財務報表。威威公司由于財務困難，應付誠鑫會計師事務所2008年度審計費用86萬元一直沒有支付。經雙方協商，誠鑫會計師事務所同意威威公司延期至2010年底支付。在此期間，威威公司按銀行同期貸款利率支付給誠鑫會計師事務所資金占用費。請問，這種情形是否會威脅誠鑫會計師事務所的獨立性?答：誠鑫會計師事務所對威威公司對以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費．與威威公司存在除審計收費以外的直接經濟利益關系，這種關系威脅獨立性．34．新民公司2009年提交的財務報表顯示，全年利潤總額1000萬元，年末資產總額5000萬元。注冊會計師在審計中發現下列問題：(1)12月20日收到一筆技術服務費5萬元未入賬，列入小金庫；答：技術服務費５萬元列入小金庫，金額雖然不大，但因是管理舞弊，且還可能存在其他類似問題，屬于性質問題，因此重要．(2)12月份的工資表中有兩個虛構的職工姓名，共領取工資2000元，被制表人占為己有。答：職工工資虛構２０００元并占為已有，說明企業管理混亂，內部控制閃效，而且還可能不是一個月的問題，屬于性質問題．因此重要．請根據審計重要性，判斷上述問題是否重要，并說明理由。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．標準是用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。請論述適當的標準應當具備的特征。答：（１）相關性．有助于得出結論，便于預期使用者作出決策．（２）完整性．不應忽略業務環境中可能影響得出結論的相關因素；當涉及列報時，還應包括列報的基準．（３）可靠性．能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業務環境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量．（４）中立性．有助于得出無偏向的結論，不應使某一利益集團受益，而使另一利益集團受損．（５）可理解性．有助于得出清晰．易于理解．不會產生重大歧義的結論．六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36．資料：審計目標對審計工作發揮著導向作用，注冊會計師通常依據各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。下表是有關應收賬款的認定、審計目標和審計程序。最相關的認定應收賬款的項目審計目標審計程序存在應收賬款是否存在（１）向客戶函證；（２）檢查銷售合同，銷售發票和發運憑證．權利應收賬款是否歸被審計單位所有（１）檢查銷售合同，銷售發票和發運憑證．（２）以應收賬款明細為起點，檢查有關合同，確定是否已經出售或質押．完整性應收賬款增減變動記錄是否完整(或所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄)（１）選取發運運憑證，追查至銷售發票和銀行存款日記賬，應收帳款明細賬．（２）選取銷售發票，追查至發運憑證和銀行存款日記賬，應收帳款明細賬．計價或分攤應收賬款是否可以收回，計提的壞賬準備是否適當（１）檢查后期已收回應收賬款情況．（２）分析應收賬款賬齡，確定壞賬準備計提是否正確．【要求】根據應收賬款項目審計目標的提示，填寫相應的最相關認定，并針對每個審計目標設計兩項簡要的審計程序(填入表中)。37．資料：注冊會計師林偉在對某公司2009年度財務報表進行審計時，對該公司的銀行存款實施的部分審計程序為：(1)取得2009年12月31日銀行存款余額調節表；(2)向開戶銀行寄發銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；(3)取得開戶銀行2010年1月31日銀行對賬單。【要求】(1)請問注冊會計師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些?答：注冊會計師林偉通過開戶銀行函證，不僅可以查明該公司的銀行存款，借款存在，還可以發現企業未登記入賬的存款．借款．(2)請問注冊會計師林偉應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函?目的是什么?答：在詢證函內指明回函請直接寄往注冊會計師林偉所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以注冊會計師林偉的會計師事務所為回函地址的信封；注冊會計師林偉直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止該公司截留或更改回函．(3)請問注冊會計師林偉取得銀行存款余額調節表后，應檢查哪些內容?答：注冊會計師林偉應檢查銀行存款余額調節表中未達賬項的真實性,以及資產負債表日后的入賬情況.(4)請問注冊會計師林偉索取2010年1月31日銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調節表的哪些內容?答：注冊會計師林偉索取2010年1月31日銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調節表上的在途存款和未兌現支票的真實性．38．資料：(1)注冊會計師在審查某公司應付賬款明細賬時，發現2010年開開化工廠明細賬有貸方余額320萬元，經查證有關憑證，是2007年向開開化工廠購買化工原料的貨款。(2)該注冊會計師在對某公司的應付賬款項目進行審計時，根據需要決定對該公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，見下表：供貨單位應付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66500元B公司02980000元C公司89000元96000元D公司298000元3136000元【要求】針對資料(1)分析可能存在的問題?是否需要進一步審查，如何審查?針對資料(2)請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。。。。。。。。。。。。。。。。。。全國2012年4月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．控制環境控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對內部控制及其重要性的態度，認識和措施。良好的控制環境是實施有效內部控制和基礎32．審計工作底稿是指注冊會計師對指定的審計計劃，實施的審計程序，獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄，是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響財務報表使用者的判斷或經濟決策。為正確理解這一概念，簡要回答必須注意的內容。答：注意內容：1）重要性概念中的錯報包含漏報2）重要性概念必須從會計報表中使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的需求編制的3）重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮4）重要性的判斷離不開特定的環境對重要性的評估需要運用職業判斷34．簡述經濟效益審計的特征。答：經濟效益審計特征：①是一種基于財務審計之上的高層次審計，目的在于，健全企業的內部控制制度，提高企業的管理素質和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計，目的在于幫助被審計單位提高經營管理水平和經濟效益，為企業的經濟發展服務③是一種突出評價職能的建設性審計④是一種以考核被審計單位全部經濟活動為對象的綜合性審計⑤是一種賴于審計單位積極配合的聯合性審計五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．論述在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序。答：論述審計程序：①在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列表、注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易，賬戶余額和列報相聯系②將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系③考慮識別風險是否重大，如銷售困難時產品的市場價格下降，除考慮產品市場價格下架因素外，注冊會計師還應當考慮產品市場價格下降的幅度，該產品在被審計單位產品中的比重，以確定識別的風險對財務報表的影響是否重大④考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。36．大眾制造公司材料消耗較大，平時庫存數量較多。注冊會計師李洪對該公司2010年度財務報表進行審計時，非常關心該公司材料內部控制情況。在對材料內部控制情況進行調查時，注冊會計師發現以下情況：(1)采購部根據使用部門或倉庫提交的請購單，與供應商簽訂采購合同(零星采購除外)；(2)由倉庫驗收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務部；(3)財務部會計員將收貨單和采購發票進行核對，并據以登記購貨和應付賬款明細賬；(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發票等有關資料，交出納付款；(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細賬；(6)各使用部門有材料的消耗額度，領用物品時填制領用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；(7)倉庫發貨后，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底將各部門領用的材料編制匯總表，向財務部報送；(8)倉庫與使用部門和財務部對材料使用、結余情況不定期核對。要求：(1)指出大眾制造公司材料內部控制存在的問題。答：.存在的問題：一.（1）請購單沒有經過領導的同意。（2）收貨單一式兩份。（3）財務部會計登記購貸和應付賬款明細賬。（4）付款沒有經過負責任簽字。（5）倉庫保管員登記明細賬。（6）領用單一式兩份。（7）使用部門編制材料匯總表。（8）不定期核對。(2)根據大眾制造公司材料內部控制存在的問題，請列出改善內部控制建議的內容。答：改善內部控制的內容。（1）請購單必須經過對這類支出負預算責任的主管人員簽字批準，但對大額資本性支出，企業政策則通常要求作特別授權，只允許指定人員請購。（2）收貨單一式三份，入庫單一式三聯，一聯返回驗收部門，一聯本部留傳，另一聯交會計部門記賬。（3）財務部會計人員不能登記購貸和應付賬款明細賬，記賬憑證經過編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。（4）付款憑證必須經過財務部負責人簽字。（5）倉庫保管員不能登記明細賬，有記賬人員登記。（6）領用單一式三份，一份留存，一份倉庫留存，一份公司留存。（7）使用部門不能編制材料匯總表，由財務部編制。（8）倉庫與使用部門和財務部對材料結余情況應定期盤點核對。37．注冊會計師接受會計師事務所的委派，擔任X公司2010年度財務報表審計業務的項目負責人。X公司為一般制造業企業，注冊會計師確定的X公司2010年度財務報表層次的重要性水平200萬元。X公司未經審計的部分財務數據如下：2010年未經審計財務報表部分項目摘要單位：萬元資產總額25000營業收入5500營業成本4400利潤總額1250經審計，注冊會計師發現了以下情況：(1)財務資料顯示，2010年12月20日X公司于簽訂銷售合同當日收到甲產品含稅價款1170萬元，并相應地結轉成本600萬元。該批產品的賬面實際成本應為1000萬元。(2)2010年6月份起停止對淘汰設備計提折舊。該批設備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產品生產。X公司擬與Z公司于2011年初簽訂固定資產轉讓協議。注冊會計師檢查了相關的資料后，確認X公司1～5月份共500萬元折舊(每月計提100萬元)正確無誤。(3)監盤結果表明，2010年12月31日丙產品的庫存量為10萬件，賬面成本為1000萬元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價為130元的不可撤銷銷售合同。編制財務報表存貨項目時，X公司全部依據已簽訂合同，截止2010年12月31日，丙產品的單位可變現凈值僅為78元。要求：(1)針對上述3個事項，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊會計師是否需要提出審計建議。如果需要建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對稅費、期末結轉損益及利潤分配的影響)。答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊會計師需要提出審計建議借：主要業務成本400貸：庫存商品400借：生產成本100貸：累計折舊100借：資產成值損失22貸：存貨跌價準備22(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計建議(如果有)，指出注冊會計師應當出具何種類型的審計報告，簡要說明理由。答：如果注冊會計書出手審計建議，也只能是非保留意見類型審計，理由：a、由于X公司結轉成本少結轉400萬元，致使財務報表營業成本減少400萬元，從而使利潤總額減少400萬元，所以注冊會計師可以向其提出非保留意見，b、由于2010年6月份已經停止對其折舊，對固定資產的折舊特點，X公司少計提100萬元c、由于丙存貨的賬面成本與可變現凈值孰低，congenial對丙存貨的每件產品只需減值22萬，是的資產減值損失增加22萬，從而影響當期利潤總額減少22萬。38．X股份有限公司(以下簡稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產員工42000人，大部分客戶均為境外客戶。其主要經營模式是按客戶訂單的設計要求加工中高端電子元器件。U會計師事務所的A注冊會計師擔任X公司2009年度財務報表審計業務的項目負責人，并對上年財務報表發表了無保留意見。2010年，X公司與U會計師事務所續簽了審計業務約定書，A注冊會計師繼續擔任X公司2010年度財務報表審計業務的項目負責人。資料一：通過了解X公司及其環境，A注冊會計師獲悉X公司所屬行業2010年的營業收入普遍比上年增長12％，但毛利率基本保持穩定。X公司的經營模式、生產技術等均與上年基本相同，但經營業績比上年有較大幅度提升。具體情況如下：(1)2010年末，X公司除了向管理層發放了人均6萬元的保底年薪外，還實現了營業收入比上年增長20％、毛利率比上年增長3.5％的目標，還按約定向高級管理人員發放了人均20萬元的獎勵性工資。(2)為實現經營目標，X公司更換了部分高級管理人員。新的領導班子上任后，將公司經營理念由原先的“誠信為本、強化管理”改為“業績為主、效益至上”。(3)為提升對經營業績和財務信息的監督層次，精簡管理人員，經董事會特別會議批準，X公司在治理層增設了監事會，取消了原對管理層直接報告的審計部門。(4)為實現經營目標，X公司2010年大幅增加了海外電視廣告費用和其他與營銷相關的費用，以保持老客戶和發展新客戶。(5)2010年后半年，X公司所在地企業普遍上調了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協商后，從2010年7月份起將生產部門職工的計件工資普遍上調了30％。(6)2010年9月，因X公司專職信息管理部門相關職員的工作失誤，公司計算機系統感染病毒。該事項沒有給X公司造成重大經濟損失，財務信息系統在病毒入侵后的第三天就已恢復正常運行。資料二：(1)2010年度未經審計的利潤表部分項目的發生額及2009年度利潤表對應項目發生額：(貨幣單位：萬元)年份2010年2009年營業收入8700072500營業成本7508065250銷售費用32203300管理費用46903910(2)2010年度未經審計的產成品成本構成明細資料與2009年度相關資料：(貨幣單位：萬元)年份2010年2009直接材料3613030250直接人工2597921750制造費用1582813250合計7793765250要求：根據資料一，結合資料二，必要時運用分析程序，指出資料(一)中所列各種情況是否意味著X公司存在重大錯報風險；如存在，請指出重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次；并簡要說明與重大錯報風險相關的管理層理由(或動機)。請將答案填入下列表格中。事項不構成重大錯報風險構成重大錯報風險財務報表層次(簡述理由)認定層次(簡述理由)（1）（2）（3）（4）（5）（6）全國2012年7月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每小題2分，共4分)31．特別風險答案：注冊會計師需要特別考慮的重大報錯風險，需要特別考慮的重大錯報風險是很可能導致財務報表出現重大錯報的風險。32．普通過失答案：即一般過失指注冊會計師沒有保持職業上應有的合理職業謹慎，沒有完全遵守專業準則的要求導致的審計失敗。四、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)33．簡述各類交易和事項相關的認定。答案：（1）發生。記錄的交易和事項已經發生，且與被審計單位有關（2）完整性。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性。與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。（4）截止。交易和事項已記錄與正確的會計期間。（5）分類。交易和事項已記錄于恰當的賬戶。34．簡述查找未入賬的應付賬款的方法。答案：（1）結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證單沒有收到發票的經濟業務。（2）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確。（3）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬的貸方發生額相應憑證，確認其入賬時間是否正確。（4）詢問會計、采購人員。（5）查閱資本預算、工作通知單和基建合同等資料。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．注冊會計師在對ABC公司財務報表審計的過程中，收集到下列審計證據：(1)銷售發票與購貨發票；(2)審計人員監盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；(3)審計人員收回的應收賬款函證與詢問客戶應收賬款負責人的記錄；(4)銀行存款函證回函與銀行對賬單；(5)客戶賬簿記錄與注冊會計師編制的賬戶核對表。【要求】：請分別說明每組審計證據中的哪項審計證據更為可靠，并說明理由。答案：六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)36．A會計師事務所接受委托，審計Y公司2010年度的財務報表。注冊會計師了解和測試了應收賬款相關的內部控制，并將重大錯報風險評估為高水平。注冊會計師取得2010年12月31日應收賬款明細表，并于2011年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發了詢證函，并將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內容(1)22甲3000002011年1月22日購買Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2010年12月25日用支票支付。(2)56乙5000002011年1月29日因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2010年12月28日將貨物退回。(3)64丙6400002011年1月19日2010年12月10日收到Y公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。(4)134丁600000因地址錯誤，被郵局退回【要求】：針對上述各種異常情況，說明注冊會計師應分別實施哪些重要審計程序?答案：37．注冊會計師在對X公司2010年12月31日的銀行存款進行審查時，查得銀行存款日記賬余額為58000元，銀行對賬單余額為60540元，并發現以下情況：(1)銀行從企業中扣除借款利息980元，企業未入賬；(2)企業12月28日開出轉賬支票一張，金額4280元，銀行未入賬；(3)企業12月29日收到企業的外地匯款2500元，企業未入賬：(4)企業12月29日存入轉賬支票一張3260元，銀行未入賬；(5)銀行對賬單上發現12月20日收入支票一張、12月23日付出支票一張，金額均為12000元，企業銀行存款日記賬上無此記錄。【要求】：(1)編制銀行存款余額調節表：(2)指出其中可能存在的問題。答案：38．Z公司2010年的銷售額為1500萬元，凈利為280萬元，資產總額為2000萬元。注冊會計師在對該公司的2010年度報表審計時，發現了以下問題：(1)資產負債表應收賬款項目金額為900萬元，應收賬款總賬為借方余額900萬元，而應收賬款明細賬中有三家客戶的余額為貸方余額，分別為50萬元、60萬元和90萬元，該企業沒有預收賬款項目；(2)設備修理費5000元記作12月份的費用，而發票上注明為11月份修理；(3)審計人員清點現金，發現短缺600元；(4)該公司長期借款12月份應計利息10萬元尚未入賬；(5)該公司在建的一項固定資產價值500萬元，估計使用年限10年，已于2010年6月完工并交付管理部門使用，但該公司的“在建工程”賬戶并未立即結轉至“固定資產”賬戶，6月份起至年末又有該項固定資產的借款利息支出50萬元，記入“在建工程”賬戶。【要求】：(1)注冊會計師對以上問題應采取何種對策?如果需要的話，請編制相應的調整或重分類分錄；(2)2010年12月31目的資產負債表上，“應收賬款”項目的數額應該是多少?答案：全國2013年4月高等教育自學考試審計學試題三、名詞解釋（本大題共2小題，每小題2分，共4分）31．應有關注答案：要求注冊會計師在執業過程中保持職業謹慎，以質疑的思維方式評價所獲證據的有效性，并對產生懷疑的證據保持警覺。32．審計準則答案：是審計人員進行審計工作時所必需遵循的行為規范和衡量審計工作質量的客觀標準。四、簡答題（本大題共2小題，每小題5分，共10分）33．注冊會計師審計和內部審計是兩個不同的審計主體從事的審計，兩者既有區別，又有聯系。就審計方式、審計目標說明兩者的差異，并簡要回答兩者的三個主要方面的聯系請將回答的內容填入答題紙的表中。注冊會計師審計內部審計區別審計方式審計目標聯系123答案：注冊會計師審計內部審計區別審計方式受托進行自行安排審計目標對財務報表的合法性、公允性發表審計意見主要檢查內部控制的執行情況，提出各項改進措施聯系1內部審計是單位內部控制的重要組成，注冊會計師要對其測評，就必須了解其內部審計的設置和工作情況2審計內容、依據、方法都有一致之處3注冊會計師利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計費用34．只有在了解后認為符合勝任能力、獨立性和應有關注等職業道德要求，并且擬承接的業務具備所有特征要求時，注冊會計師才能將其作為業務予以承接。請簡要回答審計業務應具備所有特征的具體內涵。答案：（1）審計對象適當；（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；（4）注冊會計師的結論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業務具有合理的目的。五、論述題（本大題共1小題，共10分）35．了解內控和控制測試是兩個重要的審計程序，兩者既有區別，又有聯系。請將相關闡述的內容（注意簡明扼要），填入答題紙的表中。區別與聯系了解內控控制測試區別────────目的審計程序所處的階段證據質量證據數量審計程序（方法）類型程序必要性聯系────────審計證據重疊性測試程序交叉性答案：區別與聯系了解內控控制測試區別────────目的（1）評價控制的設計（2）確定控制是否得到執行主要測試內控運行的有效性審計程序所處的階段風險評估程序進一步審計程序證據質量（1）某項控制是否存在（2）被審計單位正在使用（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執行；（3）控制由誰執行；（4）控制以何種方式運行。證據數量（1）只需抽取少量的交易進行檢查（2）觀察某幾個時點（1）需要抽取足夠數量的交易進行檢查（2）對多個不同時點進行觀察審計程序（方法）類型（1）詢問被審計單位的人員；（2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）穿行測試。（1）詢問以獲取與內部控制運行情況相關的信息；（2）觀察以獲取控制（如職責分離）的運行情況；（3）檢查以獲取控制的運行情況；（4）穿行測試；（5）重新執行。程序必要性必要非必要聯系────────審計證據重疊性了解內控取得的證據有時也適用控制測試測試程序交叉性有時了解內控與控制測試可以同步進行六、案例分析題（本大題共3小題，每小題12分，共36分）36．2011年1月10日上午8時，ABC會計師事務所注冊會計師張偉參加了對XYZ公司庫存現金的清點工作，清查結果如下：（1）實點庫存現金（人民幣）情況如下：100元幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，角幣及分幣96.20元。（2）查明截止當年1月8日的庫存現金日記賬賬面余額為6270.40元。（3）查出1月9日已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證700元。（4）查出1月9日已經辦理付款手續尚未入賬的付款憑證424元。（5）查出2010年12月20日出納員周璇未經會計主管潘棟批準，私自出借給某職工現金500元。（6）銀行核定該公司庫存現金限額為5000元；2010年資產負債表附注中庫存現金一項列報的金額為6901.40元。（7）經檢查1月1日～1月9日的收付款憑證和現金日記賬，核實1月1日～1月9日的現金收入數為5628元，現金支出數為5983元。（8）2011年1月12日注冊會計師李紅對審計底稿進行了復核。要求：（1）根據清點結果編制庫存現金監盤表。被審計單位：索引號：項目：財務報表截止日/期間編制：復核：日期：日期：檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣外幣面額人民幣外幣上一日賬面庫存余額100元盤點日未記賬傳票收入金額50元盤點日未記賬傳票支出金額10元盤點日賬面應有金額5元盤點日實有庫存現金數額2元盤點日應有與實有差異1元差異原因分析白條抵庫角幣和分幣短缺數合計追溯調整報表日至審計日庫存現金付出總額報表日至審計日庫存現金收入總額報表日庫存現金應有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計出納員：會計主管人員：監盤人：檢查日期：（2）指出現金管理中存在的問題，提出改進意見。答案：（1）庫存現金監盤表如下：被審計單位：XYZ索引號：略項目：庫存現金財務報表截止日/期間2010.12.31編制：張偉復核：李紅日期：2011.1.10日期：2011.1.12檢查盤點記錄實有庫存現金盤點記錄項目項次人民幣外幣面額人民幣外幣上一日賬面庫存余額①6270.40100元3200盤點日未記賬傳票收入金額②70050元1150盤點日未記賬傳票支出金額③42410元450盤點日賬面應有金額④6546.45元480盤點日實有庫存現金數額⑤5776.22元240盤點日應有與實有差異⑥770.21元160差異原因分析白條抵庫500角幣和分幣96.20短缺數270.2合計5776.20追溯調整報表日至審計日庫存現金付出總額5983報表日至審計日庫存現金收入總額5628報表日庫存現金應有余額6901.4報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額6901.4本位幣合計出納員：周璇會計主管人員：潘棟監盤人：張偉檢查日期：2011.1.10（2）現金管理中存在的問題：一是現金賬實不符，短缺270.2元，應查明原因；二是白條抵庫，出納員以白條借給某職工500元，應及時收回交庫；三是庫存現金超限額，超出限額應及時送存銀行。37．資料：誠信會計師事務所接受委托，承辦某公司2011年度財務報表審計業務。注冊會計師王宏和李莉負責確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關的實質性程序。下表的空格部分是注冊會計師王宏和李莉尚未完成的工作。【要求】請針對下表列示的各項認定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現各認定的審計目標應當實施的最常用的實質性程序。認定最常用的實質性程序外購固定資產所有權認定存貨存在認定原材料轉讓業務截止認定答案：認定最常用的實質性程序外購固定資產所有權認定檢查購貨合同、購貨發票、保險單、發運憑證、所有權證等。存貨存在認定從存貨明細賬、存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨明細賬和存貨盤點記錄的正確性。原材料轉讓業務截止認定（1）從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入；（2）從資產負債表日前后若干天的發票存根追查發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨，并于同一會計期間確認收入。38．某注冊會計師于2011年1月10日～1月20日，對某小型制造公司2010年度的財務報表進行詳細審計，在審計過程中發現的全部核算誤差如下：【事項1】對資產負債表“累計折舊”項目進行復算，10月份投產一條生產流水線年度內應提折舊50000元，未予計提。該生產線所生產的產品年內已銷售80070，并無年末在產品。【事項2】對產成品監盤時，發現有長期積壓而無銷路的一批產成品120000元，經技術鑒定該批產成品已完全喪失使用價值。【事項3】資產負債表中“長期待攤費用”項目與“長期待攤費用”總賬賬戶期末余額核對相符，同明細分類賬戶核對也相符。但“長期待攤費用”有一預付廣告費用明細賬戶，其借方有一筆9月份支付給某廣告公司當年度的廣告費36000元，進一步檢查記賬憑證所附原始憑證，發現屬實并已用轉賬支票付訖。經查證，該筆廣告費年內尚未攤銷。【事項4】資產負債表“存貨”項目余額同“存貨”明細表合計核對相符；“存貨”明細表中產成品明細表同產成品明細賬戶核對時，發現某種產成品12月份發出未按規定的加權平均法計算的銷貨成本560000元入賬，而是按計劃成本計為480000元。要求：假設該小型制造公司適用的所得稅率為25%，不考慮利潤分配和損益結轉，也不考慮重要性水平，針對以上各事項編制調整分錄。答案：【調整分錄1】：被審計公司制造費用少計50000元，致使營業成本少計50000*80%=40000（元），產成品少計50000*20%=10000（元）。因此，審計調整分錄為：借：營業成本40000存貨（庫存商品）10000貸：固定資產（累計折舊）50000【調整分錄2】：被審計公司長期積壓完全喪失使用價值的存貨，應將其賬面價值全部轉為當期損益：借：資產減值損失120000貸：存貨（庫存商品）120000【調整分錄3】：被審計公司當年發生的廣告費應全部作為當年的營業費用，不應掛在“長期待攤費用”賬上：借：營業費用36000貸：長期待攤費用36000【調整分錄4】：計價錯誤，導致營業成本少計80000元（560000-480000），調整分錄為：借：營業成本80000貸：存貨（庫存商品）80000【調整分錄5】：以上錯報漏報導致利潤虛增：40000+120000+36000+80000=276000（元）。于是，所得稅多計276000*25%=69000（元）。通過利