稅務師職業資格財務與會計（所得稅）歷年真題試卷匯編1(總分：140.00，做題時間：150分鐘)單項選擇題(總題數：3，分數：32.40)1.(2016年)關于內部研究開發形成的無形資產加計攤銷額的會計處理，下列表述正確的是()。

（分數：10.80）

A.屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅資產

√

B.屬于非暫時性差異，應確認遞延所得稅負債

C.屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅資產

D.屬于暫時性差異，應確認遞延所得稅資產解析：內部研究開發形成無形資產的，按照無形資產成本的175％計算每期攤銷額，導致稅法比會計上攤銷得多，也就是賬面價值小于計稅基礎，所以加計攤銷額造成的差異屬于可抵扣暫時性差異，但是因為這個暫時性差異為初始確認時產生的，且其不產生于企業合并，該差異既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅資產。2.(2014年)甲公司2013年因政策性原因發生經營虧損500萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個會計年度的應納稅所得額。該公司預計未來5年間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補虧損，下列關于該經營虧損的表述中，正確的是()。

（分數：10.80）

A.不產生暫時性差異

B.產生應納稅暫時性差異500萬元

C.產生可抵扣暫時性差異500萬元

√

D.產生暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產解析：可以在未來5年內稅前扣除的虧損，會減少企業未來期間的應納稅所得額，因此發生的虧損500萬元屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。3.(2016年)甲公司適用的企業所得稅稅率為25％，2014年12月20日購入一項不需要安裝的固定資產，成本為500萬元，該項固定資產的使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定，該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計折舊年限為8年，預計凈殘值為零。則下列表述中，正確的是()。

（分數：10.80）

A.因該項固定資產2016年年末的遞延所得稅負債余額為29．69萬元

√

B.因該項固定資產2016年年末應確認的遞延所得稅負債為18．75萬元

C.因該項固定資產2015年年末的遞延所得稅負債余額為10．94萬元

D.因該項固定資產2015年年末應確認的遞延所得稅資產為18．75萬元解析：2015年年末該固定資產的賬面價值＝500－500／10＝450(萬元)，計稅基礎＝500－500×2／8＝375(萬元)，產生應納稅暫時性差異＝450－375＝75(萬元)，確認遞延所得稅負債＝75×25％＝18．75(萬元)(選項C、D錯誤)。2016年年末該固定資產的賬面價值＝500－500／10×2＝400(萬元)，計稅基礎＝500－500×2／8－(500－500×2／8)×2／8＝281．25(萬元)，應納稅暫時性差異＝400－281．25＝118．75(萬元)，遞延所得稅負債余額＝118．75×25％＝29．69(萬元)。2016年產生的遞延所得稅負債＝29．69－18．75＝10．94(萬元)(選項B錯誤)。多項選擇題(總題數：4，分數：43.20)4.(2016年)下列關于遞延所得稅資產的表述中，正確的有()。

（分數：10.80）

A.遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異

√

B.當期遞延所得稅資產的確認應當考慮當期是否能夠產生足夠的應納稅所得額

C.按照稅法規定可以結轉以后年度的可彌補虧損應視為可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產

D.企業合并中形成的可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽

E.遞延所得稅資產的計量應以預期收回該資產期間適用的企業所得稅稅率確定

√解析：選項B，當期遞延所得稅資產的確認應當考慮將來是否能夠產生足夠的應納稅所得額；選項C，可以結轉到以后年度的可彌補虧損應視為可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產；選項D，企業合并中形成的可抵扣暫時性差異，滿足遞延所得稅資產確認條件時，應確認為遞延所得稅資產，并調整合并中應確認的商譽金額。5.(2013年)下列關于遞延所得稅會計處理的表述中，錯誤的有()。

（分數：10.80）

A.企業應將當期發生的可抵扣暫時性差異全部確認為遞延所得稅資產

√

B.企業應將當期發生的應納稅暫時性差異全部確認為遞延所得稅負債

√

C.企業應在資產負債表日對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核

D.企業不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現

E.遞延所得稅費用是按照會計準則規定當期應予確認的遞延所得稅資產加上當期應予確認的遞延所得稅負債的金額

√解析：選項A，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，應當以未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，不能全部確認遞延所得稅資產；選項B，企業應當將產生的所有應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，除了商譽的初始確認等；選項E，不考慮特殊情形下，遞延所得稅費用等于因確認遞延所得稅負債而產生的所得稅費用減去因確認遞延所得稅資產而產生的所得稅費用。6.(2011年)下列關于資產或負債計稅基礎的表述中，正確的有()。

（分數：10.80）

A.資產的計稅基礎是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

B.負債的計稅基礎是指在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

C.如果負債的確認不涉及損益就不會導致賬面價值與計稅基礎之間產生差異

D.資產在初始確認時通常不會導致其賬面價值與計稅基礎之間產生差異

√

E.資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異主要產生于后續計量

√解析：選項A，資產的計稅基礎是指未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額；選項B，負債的計稅基礎是指賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額；選項C，負債的賬面價值與計稅基礎是否產生差異主要看稅法未來期間允許稅前扣除的金額，無須考慮負債的確認是否涉及損益。7.(2016年)下列關于所得稅會計處理的表述中，正確的有()。

（分數：10.80）

A.所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用

√

B.當期應納所得稅額應以當期企業適用的企業所得稅稅率進行計算

√

C.遞延所得稅費用等于期末的遞延所得稅資產減去期末的遞延所得稅負債

D.當企業所得稅稅率變動時，“遞延所得稅資產”的賬面余額應及時進行相應調整

√

E.當期所得稅費用等于當期應納企業所得稅稅額

√解析：選項C，遞延所得稅費用等于當期確認的遞延所得稅負債減去當期確認的遞延所得稅資產，同時不考慮直接計入所有者權益等特殊項目的遞延所得稅資產或負債。綜合分析題(總題數：1，分數：64.40)(2017年)長城公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的企業所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。2016年1月1日，“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目余額為零。長城公司2016年度實現銷售收入5000萬元，會計利潤600萬元，相關交易或事項如下：

(1)2015年12月30日，長城公司取得一項固定資產，并立即投入使用，該固定資產原值為800萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，與稅法規定一致。2016年年末，長城公司估計該項固定資產的可收回金額為580萬元。

(2)2016年6月1日，長城公司收到稅務主管機關退回的所得稅稅款100萬元。

(3)2016年12月11日，長城公司向光明公司銷售一批不含稅價格為2000萬元的產品，產品成本為1500萬元。合同約定光明公司收到后3個月內若發生質量問題可退貨。截至2016年12月31日，上述產品未發生退回。根據經驗，該產品的退貨率為10％。

(4)2016年長城公司發生廣告費800萬元，均通過銀行存款支付，根據稅法規定，當年可稅前扣除的廣告費為750萬元，超過部分可在以后年度扣除。

(5)2016年度，長城公司計提工資薪酬700萬元，實際發放660萬元，其余部分擬于2017年7月發放。當年發生職工教育經費20．5萬元。稅法規定，企業實際發放的工資可在稅前扣除，教育經費不超過工資總額2．5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

長城公司上述交易或事項均按《企業會計準則》的規定進行了處理，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。

根據上述資料，回答下列問題：（分數：64.4）8.針對事項(1)，該固定資產在2016年年末計稅基礎為()萬元。（分數：10.8）

A.680

B.640

√

C.720

D.580解析：固定資產的計稅基礎＝800－800×2／10＝640(萬元)。9.針對事項(2)，下列處理正確的是()。（分數：10.8）

A.借：銀行存款1000000貸：所得稅費用——遞延所得稅1000000

B.借：銀行存款1000000貸：遞延收益1000000

C.借：銀行存款1000000貸：所得稅費用——當期所得稅1000000

√

D.借：銀行存款1000000貸：營業外收入1000000解析：10.針對事項(5)，產生的可抵扣暫時性差異為()萬元。（分數：10.7）

A.60

B.44

√

C.80

D.40解析：事項(5)中的可抵扣暫時性差異＝(700－660)＋(20．5－660×2．5％)＝44(萬元)。11.2016年12月31日，長城公司的“遞延所得稅資產”科目余額為()萬元。（分數：10.7）

A.37．5

B.25

C.51

√

D.12．5解析：遞延所得稅資產的余額＝[(640－580)＋(2000－1500)×10％＋(800－750)＋44]×25％＝51(萬元)。12.2016