第一章稅收籌劃的基本理論1.什么是稅收籌劃？，如何理解稅收籌劃的概念？參考答案：稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰略模式、經營活動、投資行為、理財涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。2.稅收籌劃與逃稅、避稅有何不同？請舉例說明。參考答案：逃稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。逃稅具有明顯的欺詐性和違法性。避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事物，以減少其應承擔的納稅數額，但這種做法并沒有違反法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人行為不具有欺詐的性質。稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰略模式、經營活動、投資行為、理財涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。稅收籌劃是符合稅法要求的，是市場條件下納稅人維護自身合法權益的一種正當行為。3.避稅可以分為哪幾類？請分別舉例說明。參考答案：根據避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：一是灰色避稅，二是中性避稅。灰色避稅是通過改變經濟活動的本來面目來達到少繳稅款的避稅行為，或者是企業會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經濟事實。例如，王某兄弟二人開辦了一個私營公司，將其已賦閑養老的父母均聘為公司正式職工，王老夫婦工作輕松，但報酬優厚。如果王某兄弟不將父母聘入公司，則兄弟二人要先獲得較高的個人收入，在扣繳個人所得稅后，用稅收所得贍養二老。現讓王老夫婦上班，將本屬于王某兄弟的個人收入分解部分到其父母名下，變相地轉移了收入。但是，這種行為表象與事實不符，是現行稅法所不支持的。中性避稅主要是利用現行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區、不同時間的差異性，通過對經濟活動的周密策劃和適當安排，從而將應稅行為轉變為非應稅行為，將高稅負活動轉變為低稅負活動的避稅方式。例如，政府對白酒課征較高的稅收，而納稅人為了規避稅收就減少了對白酒的消費，增加對啤酒和其他紅酒的消費。這也是一種典型的避稅行為，但該行為順應了稅法要求，屬于完全合法的避稅行為。4.開曼群島的經濟實質法有何意義，你認為我國的稅收洼地應如何借鑒該法律規定？參考答案：參與教材內容。我國稅收洼地需要嚴格管控，也可以引入經濟實質原則，即經濟活動不具由經濟實質的，缺乏真實性的，一律予以打擊或不予認可。5.請分析稅收遵從與稅收籌劃的關系。參考答案：稅收籌劃是指納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰略模式、經營活動、投資行為、理財涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低稅務風險為目標的一系列稅務規劃活動。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法律、法規，為正確履行其法定的納稅義務而進行的一系列活動。稅收籌劃與稅收遵從的行為依據和最終目標是一致的。稅收籌劃和稅收遵從都遵從稅法的規定，在稅法的允許下進行，都是為了避免涉稅違法風險的發生，稅收遵從是稅收籌劃的前提和基礎，任何稅收籌劃都必須以稅法為準繩，不得違反稅法的規定。稅收籌劃促進了納稅人學習稅法、掌握稅法，并依稅法規定維護自身的合法權益，客觀上有利于提高納稅人的稅收遵從度。6.微觀稅收籌劃活動對宏觀經濟調控有何作用？參考答案：參閱教材內容。7.請分析稅收籌劃與公平效率的關系。參考答案：企業的稅收籌劃活動能正確反映和體現政府的公平、效率政策傾向，而且是實現財政政策目標的手段之一。政府通過稅收立法，調節某一行業或地區的納稅人在稅收籌劃過程中所能得到的利益，為納稅人提供彈性的納稅空間，即有選擇地調節納稅人的“節稅”能力，使納稅人在稅收固定性的基礎上有一定的“節稅”彈性。這種“節稅”彈性是依靠納稅人的主觀能動性和稅收籌劃能力轉化為現實收益的。“節稅”能力的大小在不同的納稅人之間的分布，體現出政府對公平、效率的選擇，具體表現為兩個層次：第一個層次是稅收范圍內的公平、效率選擇。若各項稅收條款對所有納稅人具有普遍約束力，沒有針對某些行業或地區的特定條款，納稅人具備相同的稅收選擇余地、相同的節稅彈性，則是趨向公平的政策選擇，反之為效率選擇。第二個層次是整個國民經濟運行過程中的公平、效率選擇。市場對資源配置發揮主導作用，經濟增長與收入分配不公、地區差異過大、行業間發展不均衡并存。企業可支配的資源數量，決定其市場地位，也決定著抵御風險能力、盈利能力和核心競爭力。稅收發揮調節職能，通過各稅種合理搭配，賦予在市場中處于不利地位的小規模投資者、欠發展地區和低盈利行業納稅人較大的節稅彈性，使這部分稅收優惠能彌補由于市場不公平帶給他們的損失。這就表現為稅法通過調節企業稅收利益從而實現對公平政策的選擇；反之，進一步刺激優勢部門和地區的發展。案例分析題案例一警惕酒店給的“小惠”參考答案：陳先生不應該放棄索要發票。因為企業不論是接收3%的價格折扣還是橙汁飲料，都會使陽光服裝公司蒙受稅收損失。沒有發票不能將成本費用正常入賬，假設業務招待費未超出限額，則會造成多繳500元企業所得稅，不能抵扣120元增值稅進項稅額。酒店不愿意開發票的原因是為了避稅，想把收入隱瞞。如果開出2120元發票，就需要繳納500元企業所得稅和120元增值稅。但是，按照稅法規定，即使酒店不開發票，也應該按照無票收入計算繳納稅金。綜合閱讀題亞馬遜成本分攤稅收爭議案問題思考：1.亞馬遜成本分攤稅收爭議的核心問題是什么，有什么稅收影響？2.美國稅務法院為何判美國稅務機關敗訴，你從該案例獲得哪些啟發？參考答案：1.爭論的核心問題：AMZNUS向AMZNLU轉讓無形資產的合理對價確定方法。稅收影響：合理對價的確定方法選擇的不同，會導致無形資產的合理對價認定不同，最終將導致AMZNUS在該筆內部交易中所承擔的稅負差異。2.根據案例由讀者自己組織答案內容。提示：亞馬遜集團的稅務操作屬于稅收籌劃或中性避稅，不違背稅法規定。不同成本分攤方法有其合理的適用條件。第二章稅收籌劃的基本方法1.稅收籌劃方案的設計目標與財務管理的目標一致,且隸屬于財務管理的大目標之中。即追求企業價值最大化。2.（1）控制或安排稅基的實現時間：包括推遲實現稅基、均衡實現稅基和提前實現稅基等。可通過合法推遲稅基的實現時間、使稅基在各個納稅期間均衡實現以及將稅基合法提前實現等途徑來實現。（2）分解稅基：即把稅基進行合理分解,實現稅基從稅負較重的形式轉化為稅負較輕的形式。（3）稅基最小化：即合法降低稅基總量,從而減少應納稅額或者避免多繳稅。3.比例稅率籌劃法：同一稅種對不同征稅對象實行的不同稅率政策,分析其差距的原因及對稅后利潤的影響,可以尋找實現稅后利潤最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，對增值稅比例稅率進行籌劃,尋找最低稅負點或最佳稅負點。累進稅率籌劃法：各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間,籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。可利用稅率爬升的臨界點進行籌劃。4.會計政策是會計核算時所遵循的基本原則以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務結果,也必然會導致不同的稅收負擔。當企業存在多種可供選擇的會計政策時,擇定有利于稅后收益最大化的會計政策也是稅收籌劃的基本方法。5.（1）合并籌劃法一般應用于以下五個方面:=1\*GB3①合并重組后的企業可以進入新的領域、新的行業,享受新領域、新行業的稅收優惠政策;②并購有大量虧損的企業,可以盈虧抵補,實現低成本擴張;③企業合并可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少,合理規避流轉稅和印花稅;=4\*GB3④企業合并可能改變納稅主體性質,譬如,企業可能因為合并而由小規模納稅人變為一般納稅人,或由內資企業變為中外合資企業;=5\*GB3⑤企業合并可以利用免稅重組優惠政策,規避資產轉移過程中的稅收負擔。（2）分立籌劃法一般應用于以下方面:①企業分立為多個納稅主體,可以形成有關聯關系的企業群,實施集團化管理和系統化籌劃;=2\*GB3②企業分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業務獨立出來,單獨計稅降低稅負;=3\*GB3③企業分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體,稅負自然降低;=4\*GB3④企業分立可以增加一道流通環節,有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。案例分析題案例一報酬獲取方式的稅收籌劃參考答案：勞務報酬所得應并入綜合所得計征個人所得稅，分10個月支付比較合適，可以降低勞務報酬的預繳稅額，從而獲取貨幣的時間價值。案例二納稅人身份選擇的稅收籌劃參考答案：甲乙均應選擇一般納稅人身份。可以降低稅負。甲企業：應納增值稅=400×13%－350×13%=6.5（萬元）乙企業：應納增值稅=430×13%－375×13%=7.15（萬元）兩個企業每年共應繳納增值稅=6.5+7.15=13.65（萬元）可減少稅負=24.9－13.65=11.25（萬元）案例三折舊方法選擇的稅收籌劃參考答案：從遞延納稅的角度分析，縮短年限法要比直線法好，雙倍余額遞減法比年數總和法要好。當然，也要根據企業的具體情況選擇具體折舊方法，如果企業前兩年免稅，那么使用直線法就是最好的折舊方法。案例四企業捐贈支出的稅收籌劃參考答案：第一種方案：不符合稅法規定的公益性捐贈條件，捐贈金額不能在稅前扣除。該企業當年應納企業所得稅為：1000ⅹ25%=250（萬元）第二種方案：捐贈額在法定扣除限額內的部分可以據實扣除。企業當年應納企業所得稅為：（1000-1000ⅹ12%）ⅹ25%=220（萬元）為了最大限度地將捐贈支出稅前扣除，企業應將該捐贈在兩個納稅年度內分兩次進行，一次捐贈安排在第一年年底，第二次捐贈安排在第二年年初，每次均捐贈100萬元。這樣安排，200萬元的捐贈支出全部可以在稅前扣除。該籌劃方案比第二種方案少納企業所得稅金額為：（200-120）ⅹ25%=20（萬元）案例五收入期間的稅收籌劃參考答案：若按小陳自己的安排，則小陳2x21年繳納的個人所得稅為：95000×20%-10500=8500（元）2x22年繳納個人所得稅=40000×10%-1500=2500（元）如果幫小陳籌劃，把2X21年的20000元預訂款放到年后去收，并入2x22年的應納稅所得額，則可以使2x21年的應納稅所得額適用稅率降低一檔。并且客戶能夠晚一些時日支付款項，顧客總是樂意的。則此種籌劃安排小陳應納稅款計算如下：2x21年應納個人所得稅：75000×10%-1500=6000（元）2x22年應納個人所得稅：60000×10%-1500=4500（元）經過稅收籌劃后，小陳節稅額為：（8500+2500）-（6000+4500）=500（元）案例六轉讓定價的稅收籌劃某集團公司由甲、乙兩個企業組成，甲企業產品為乙企業的原料。若甲企業產品使用消費稅稅率為30%，乙企業產品適用消費稅稅率為20%。假設，甲企業以130萬元（不含稅）的價格銷售一批商品給乙企業，乙企業加工以后以200萬元（不含稅）的價格對外銷售該產品。請計算該集團公司應當繳納的消費稅，并提出稅收籌劃方案。參考答案：該集團公司的應納消費稅額：甲企業：130*30%=39（萬元），乙企業：200*20%=40（萬元），合計：39+40=79（萬元）如果甲企業適當降低產品價格，假設以100萬元的銷售價格銷售該批產品，乙企業加工以后以200萬元的價格對外銷售該產品，則該集團公司的應納消費稅額：甲企業：100*30%=30（萬元），乙企業：200*20%=40（萬元），合計：30+40=70（萬元）。甲企業通過降低售價而減少的利潤及消費稅均通過乙企業的購料成本形成了乙企業的利潤。從集團公司的總體來說，其利益不受影響，卻通過改變內部定價，減輕了消費稅的總體稅負，形成了更多的利潤，至于以企業方面的損失，可以通過其他方式，在集團公司內部進行調劑。如果乙企業可以扣除原材料中所包含的消費稅，則籌劃前，乙企業需要繳納消費稅：40-39=1（萬元），籌劃后，乙企業需要繳納消費稅：40-30=10（萬元）。從集團公司繳納消費稅的總額來看，并未發生變化，但籌劃后實現了納稅延遲，取得了延遲納稅的好處。綜合閱讀題利用共享平臺籌劃節稅參考答案：1.本案例中,利用共享經濟平臺有效降低稅負的基本原理是什么?回答：（1）個人稅負可以得到控制；（2）個人獨資企業不繳納企業所得稅。2.通過此類共享經濟平臺納稅存在稅務風險嗎?一般體現在哪些方面?回答：經營所得與勞動性所得的個人所得稅的計算方法不同，且對于較高的收入而言，經營所得會因為降低適用稅率而降低整體稅負。但存在勞動性所得轉化為經營所得的不合理風險。

第三章稅收籌劃的發展前沿1.企業戰略管理與稅收籌劃有何關系？請分析說明。參考答案：①戰略管理指導稅收籌劃戰略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務的。稅收籌劃只有在戰略管理的框架下才能充分發揮作用，稅收籌劃對企業戰略管理能夠起到一定作用，但絕不可能起決定性作用。②戰略管理重視稅收籌劃戰略管理是從宏觀角度看待問題的，它關注的是企業整體，戰略管理不僅考慮稅收對企業的影響，還考慮其他非稅收因素對企業的影響。稅收籌劃是戰略管理要考慮的一個重要因素。在企業管理活動中，企業戰略管理決定稅收籌劃的范圍、目標和過程，而企業稅收籌劃對企業戰略的制定和實施起著決策支持和促進作用。戰略管理和稅收籌劃有著共同的目的，即從企業整體績效出發，為股東創造最大價值。在實現這一目標過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰略的痕跡。2．“稅收鏈”思想有何價值？請舉例說明。參考答案：對于一個企業來說，所從事的經營活動是多種多樣的，因此，在生產經營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅等流轉性質的稅種，又有企業所得稅和個人所得稅等所得性質的稅種，還有諸如房產稅、資源稅等其他性質的稅種。如果從企業的生產經營過程來看，企業先采購原材料，然后進行生產加工，再銷售產品。銷售的產品，有的成了最終的消費品，有的則繼續作為中間產品為后面的企業所利用。所有這些環節都形成或實現價值，因此從總體來看就構成了產品的價值鏈。在這條產品的價值鏈中，有一部分價值將以稅收的形式上繳到國家財政。這些上繳的稅款，也形成了一個鏈條，這就是稅收鏈。“稅收鏈”思想要求企業從利益相關者視角看問題，不僅要考慮企業自身的稅收情況，還要從企業與利益相關者的交易在整個價值鏈上的位置來考慮，照顧到利益相關者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”徹底解決與利益相關者因交易活動產生的稅收問題。例如，對于一個小規模納稅人來說，即使其銷售產品的價格(這里指含稅價)比一般納稅人的要低，只要不低到一定的程度，別人就不一定會購買。道理很簡單，對于購貨方來說，如果購買了小規模納稅人的貨物，則不能取得增值稅發票，從而增值稅無法抵扣，這無疑會增加購貨方的成本，因此，購貨方要綜合考慮才會決定購買或不購買。如果企業能夠充分地為他人著想，則可能會通過降低自身產品的價格，或是通過稅務機關開出一定數量的增值稅發票，再或者通過達到一定的條件，使自己滿足一般納稅人的條件，從而可以為客戶開具發票。3.如何理解稅收籌劃風險？規避稅收籌劃風險有哪些方法？參考答案：所謂稅收籌劃風險，是指納稅人在進行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在，導致稅收籌劃結果偏離納稅人預期目標的可能性。稅收籌劃的風險主要表現在以下幾方面：(一)稅收政策不穩定導致的風險。我\o"國稅"國稅收政策變化頻繁，一方面為企業稅收籌劃提供了空間，另一方面又給企業帶來風險。在籌劃期間如稅收政策發生變化，就有可能使得依據原有稅收政策設計的籌劃方案由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產生籌劃風險。(二)籌劃因素法律層次低導致的風險。稅收籌劃的過程就是尋找那些影響企業應納稅額因素并利用這些因素對稅收進行有效控制的過程。從目前來看，我國現有的稅收法律、法規涉及的稅收可控制因素有限，大量的籌劃內容如稅收優惠政策、財務與稅收核算差異等以暫行條例、部門規章、紅頭文件等形式出現，缺乏統一性和嚴肅性。這些行政規章、文件往往不夠明晰，企業依據這些行政規章、規范性文件等開展稅收籌劃，有可能因為對稅法精神理解錯誤而導致稅收籌劃失敗。(三)對稅收政策不了解導致的風險。由于我國的\o"稅收優惠"稅收優惠政策具有很強的時效性，而且每一項優惠政策一般都有明確的條件上、地域上的限定。正是這些特點使得不少\o"納稅"納稅人因為不了解稅收優惠政策，或者了解不及時、理解不透徹，或者稅收籌劃操作程序上的失誤，喪失了享受稅收優惠的機會，從而損失了本可以得到的稅收利益。(四)項目選擇不當導致的風險。稅收籌劃涉及企業籌資、投資、生產、經營、分配等各個領域，涉及\o"增值稅"增值稅、所得稅、營業稅等幾乎所有的稅種。但由于每個企業的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個項目、一個稅種，有的可能涉及多個項目、多個稅種，有的是單一性的，有的是綜合性的。如果企業未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規范，其籌劃成功的概率必然較低。(五)片面理解稅收籌劃導致的風險。一些企業對稅收籌劃不重視，沒有真正理解稅收籌劃的實質內涵，把稅收籌劃誤解為單純的少納稅，甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺，統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。(六)籌劃方案不嚴謹導致的風險。一些企業在稅收實踐中，過分追求納稅籌劃而忽視稅收政策遵從和財務核算規范，不科學的稅收籌劃時有發生，表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則，沒有從企業整體發展戰略角度設計，缺少全局觀和戰略觀，甚至違反稅法等。稅收籌劃風險管理的具體措施：（1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。（2）稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。（3）正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。（4）保持稅收籌劃方案適度的靈活性。（5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬4.如何理解稅收籌劃的三大設計思想？參考答案：稅收籌劃思想可以概括為以下三大思想：流程思想、契約思想、轉化思想。（1）流程思想所有的經濟業務都有流程，所謂流程就是經濟業務發生發展的路線和次序過程。流程是可以改變的，主客觀因素都可能改變流程。稅收是和流程緊密相連的，稅收產生于業務流程，不同的業務內容和流程決定著稅收的性質和流量。因此，在稅收籌劃方案設計時，要充分利用業務流程再造的優勢改變稅收。這是一種創造性的稅收籌劃設計思想。（2）契約思想契約是與市場緊密聯結的，市場經濟其實就是契約經濟。我們從契約角度考察稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間的法定稅收契約關系，二是公司與各利益相關者（包括股東、債權人、供應商、顧客、雇員等）之間的博弈競爭與合作關系。對于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約統一安排納稅事宜。（3）轉化思想稅收籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規則約束之下的變通、轉化與對策。在稅收籌劃過程中，要引入轉化思想。轉化思想體現著一種創新思維，蘊涵著一種大智慧，是沖破稅制約束與環境約束的最佳選擇。5.法定稅收契約和交易稅收契約有什么區別和聯系？參考答案：法定稅收契約其實是政府依照政治權力以提供公共服務為目的分享納稅人利益的依據。在法定稅收契約締結過程中，政府和納稅人是平等的，政府和納稅人各自依法享有法定權利。法定稅收契約具有強制性。法定稅收契約的效力不僅源于政府具有政治強制力，還源于稅收契約的簽訂具有公共選擇的機制和程序。交易稅收契約的履行并不需要具有強制性政治約束，主要由交易的利益各方為獲得滿意的利益而自我約束。交易稅收契約是經濟交往的當事人為了降低交易成本、獲得經濟利益而締結的協議和約定。交易稅收契約符合法定稅收契約的基本框架約束。在法定稅收契約框架下，締約各方為實現自身利益最大化，主要依靠自律自我實施，即締約各方根據合同或協議履行各自的權利與義務，實現稅收利益和其他經濟利益的最大化目標。６.闡述稅收契約理論對稅收籌劃創新的推動作用參考答案：政策性稅收籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創新活動，它改變了原來的法定稅收契約關系，本質上是一種契約變革性質的稅收籌劃模式。當企業發現稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度的創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是以一種更有效率的新的稅收制度來替代舊有稅收制度的過程，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動。政策性稅收籌劃是對稅收籌劃模式的延伸和擴展，更能發揮納稅人的主動性。案例分析題案例一均衡點增值率的測算方法參考答案：（1）一般納稅人增值稅稅負=（S-P）/（1+T1）T1小規模納稅人增值稅稅負=S/（1+T2）T2一般納稅人與小規模納稅人稅負均衡時，則有：（S-P）/（1+T1）T1=S/（1+T2）T2化簡得：R=（S-P）/S=[（1+T1）T2]/[（1+T2）T1]帶入T1=13%，T2=3%，求得稅負均衡點增值率R=25.32%（2）相關因素：1）企業的納稅人身份2）產品的增值率大小3）供應商的性質4）企業業務活動的性質5）能否獲得增值稅專用發票籌劃方法：1）從一般納稅人處購進貨物2）根據產品增值率選擇納稅人身份3）兼營、混合銷售中低稅率業務分開核算4）盡量享受稅收優惠政策案例二轉讓在建項目的稅收籌劃參考答案：方案一：A公司：應繳納增值稅=（6000-3500）*9%=225（萬元）;增值稅附加稅=225*（7%+3%+2%）=27（萬元）；土地增值稅＝（6000－3500－3500*20%－27）*30%＝532（萬元）；企業所得稅＝（6000－3500－27－532）*25%＝485（萬元）；A公司轉讓項目的現金流入為6000－3500－225－27－532－485=1231（萬元）。B公司：應繳納契稅=6000*3%=180萬元；后續銷售環節需承擔增值稅=（9000-6000-1000）*9%=180萬元；增值稅附稅=180*（7%+3%+2%）=21.6萬元；土地增值稅=（9000-6000-180-21.6-1000-7000*20%）*30%=120萬元；企業所得稅=（9000-6000-1000-180-21.6-120}*25%=420萬元；B公司受讓項目現金凈流入=9000-6000-1000-180-180-21.6-120-420=1078.4萬元。方案二：A公司：應納企業所得稅＝（6000－3500）*25%＝625（萬元）；A公司法人股東轉讓股權的現金流入為6000－3500－625＝1875（萬元）。B公司：應納增值稅＝（9000-6000-1000）*9%＝180（萬元）；增值稅附稅=180*（7%+3%+2%）=21.6萬元土地增值稅=（9000-6000-21.6-1000-7000*20%）*30%=174萬元；企業所得稅=（9000-6000-1000-21.6-174}*25%=451萬元；B公司受讓項目現金凈流入=9000-6000-1000-180-21.6-174-451=1173.4萬元。通過上述分析可以看出：在股權轉讓模式下，單純看轉讓環節，雙方的稅負都較輕，尤其是出讓方，因為不涉及所有權變更，無須承擔增值稅和土地增值稅。但是，由于股權溢價部分無法計入在建工程成本，對于將來用于出售的B公司而言，土地增值稅的增值額以及所得稅將大幅增加，未來建成后銷售環節將承擔很大的稅費成本。綜合閱讀題問題思考：1.如何理解隱性稅收的概念，你能舉出一個隱形稅收存在的真實案例嗎？2.隱性稅收的分析對稅收籌劃有何意義？參考答案：1.隱性稅收定義為同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額。兩種資產在稅收方面不同的是，一種資產在稅法上有優惠待遇，另一種資產則沒有任何稅法上的優惠。與顯性稅收完全不同，隱性稅收的產生導源于市場。在一個給定的市場環境當中，不存在稅法的限制和交易成本，兩種資產的初始稅前投資回報率相同且均為無風險資產，所不同的是他們面臨著不同的稅率。由于一種資產的稅前回報率高于另一種資產，因此會吸引投資投向稅收待遇較為優惠的資產，從而使其價格上升，投資回報率下降，直到兩種資產的稅后投資回報率相同，這種趨勢才會停止，實現均衡。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素。納稅人通過稅收籌劃減輕的稅收負擔不僅包括顯性稅收，同時也包括隱性稅收。總稅收（顯性稅收+隱性稅收）的降低才是理想的。籌劃方案必須是稅收的綜合衡量，而不是僅僅考慮顯性稅收。比如，國債利息是免所得稅的，但購買國債比購買企業債真是就節稅嗎？如果僅僅考慮到顯性稅收，那肯定是購買國債優越，因為國債利息不繳納所得稅。但如果考慮到所有因素呢。比如，一年期國債的票面利率是2.6%.但一年期企業債的利率往往要達到5%，甚至7%以上。企業債利率高一方面是因為企業債的風險高于國債。如果我們能把企業債中的風險剔除，保持和國債一樣的風險，企業債的票面利率（稅前利率，僅考慮企業所得稅）理想狀態下應該是3.47%，從而剔除風險后企業債的稅后利率一定和國債相等。因此，雖然國債利息免稅了，但是國家通過降低國債發行利率，實際變相對購買者征收了企業所得稅，這個就是隱形稅收。2.綜合考慮顯性稅收和隱形稅收，才能得出正確的稅收籌劃方案，有助于企業通過稅收籌劃實現較好的節稅效果。第四章企業設立的稅收籌劃1.居民企業與非居民企業的稅收政策有何差異？參考答案：居民企業的稅收政策：居民企業負擔全面的納稅義務。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業的稅收政策：第一，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。這里所說的實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。第二，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。第三，我國企業所得稅的法定稅率是25%，對于符合稅收減免政策的小微企業額，按20%的稅率征收所得稅;國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅;非居民企業適用稅率為20%,減按10%的優惠稅率或協定稅率征收企業所得稅。2.子公司與分公司的稅收政策有何差異？參考答案：子公司因其具有獨立法人資格，而被所在國視為居民企業，通常要履行與該國其他居民企業一樣的全面納稅義務，同時也能享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優惠政策。分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經營業務的分支機構，如分廠、分店等。分公司是企業的組成部分，沒有獨立的財產權，不具有獨立的法人資格，其經營活動所有后果均由總公司承擔。設立分公司有如下稅收籌劃優勢：一是分公司與總公司之間的資本轉移因不涉及所有權變動，不必納稅；二是分公司交付給總公司的利潤不必納稅；三是經營初期分公司的經營虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。3.非公司制企業有哪些類型？公司制企業與非公司制企業的稅收政策有何差異？如何利用企業性質的差異進行稅收籌劃？參考答案：非公司制企業主要指個人獨資企業與合伙企業。我國稅法對于非公司制企業只征收個人所得稅，而對于公司制企業，既要征收企業所得稅又要征收個人所得稅。一般來說，企業設立時應合理選擇納稅主體的身份，選擇的思路如下：第一，從總體稅負角度考慮，個人獨資企業、合伙企業一般要低于公司制企業，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。第二，在個人獨資企業、合伙企業與公司制企業的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優惠政策等多種因素，最終稅負的高低是多種因素作用的結果，不能只考慮一種因素。第三，在個人獨資企業、合伙企業與公司制企業的決策中，還要充分考慮可能出現的各種風險。案例分析題案例一盈虧互抵的稅收籌劃甲公司經營情況良好，準備擴大規模，增設一分支機構乙公司。甲公司和乙公司均適用25％的所得稅稅率。假設分支機構設立后5年內經營情況預測如下，試分析在每一種情況下，甲公司應將乙公司設立成哪種組織形式更合適。（1）甲公司5年內每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元。乙公司經營初期虧損，5年內的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。（2）甲公司5年內每年均盈利，每年應納稅所得額為200萬元。乙公司5年內也都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（3）甲公司在分支機構設立后前兩年虧損，5年內的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司5年內都是盈利，應納稅所得額分別為：15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（4）甲公司在分支機構設立后前兩年虧損，5年內的應納稅所得額分別為：-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司經營初期虧損，5年內的應納稅所得額分別為：-50萬元、-15萬元、lO萬元、30萬元、80萬元。參考答案：第（1）種情況下，當總機構盈利，而分支機構開辦初期有虧損時，從表l可以看出，雖然兩種方式下企業集團應納稅額在5年內均為263．75萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。第（2）種情況下，當總機構和分支機構均有盈利時，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業集團應納所得稅沒有影響。這時企業可以考慮其他因素，如分支機構是否便于管理、客戶對分支機構的信賴程度等情況，以決定分支機構形式。第（3）種情況下，當在分支機構設立初期總機構虧損，而分支機構盈利時。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內應納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機構在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業集團在第一年、第二年的應納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當總機構和分支機構在分支機構設立初期均為虧損時，從表4可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。以上分析表明，當總機構和分支機構不享受稅收優惠時，無論總機構和分支機構是盈利還是虧損，企業集團采用分公司形式或子公司形式的應納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結轉優惠政策，使企業集團推遲納稅，從貨幣的時間價值考慮，宜采用分公司形式。表1經營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年笫五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業集團應納稅所得額1501852102302801055企業集團應納稅額37.546.2552.557.570263.75乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75企業集團應納稅額5050505063.75263.75表2經營情況表（二）單位：萬元年份第一年笫二年第三年第四年笫五年合計甲公司應納稅所得額2002002002002001000乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業集團應納稅所得額2152202402602801215企業集團應納稅額53.7555606570303.75乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業集團應納稅額53.7555606570303.75表3經營情況表（三）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業集團應納稅所得額-35-1095210280585企業集團應納稅額0023.7552.570146.25乙公司為子公司乙公司應納稅額3.75510152053.75企業集團應納稅額3.7551552.570146.25表4經營情況表（四）單位：萬元年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計甲公司應納稅所得額-50-30100150200370乙公司應納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業集團應納稅所得額-100-450145280425企業集團應納稅額00036.2570106.25乙公司為子公司乙公司應納稅額000013.7513.75企業集團應納稅額00537.563.75106.25案例二合伙制與公司制的權衡李某與其二位朋友打算合開一家食品店，預計當年盈利360,000元，三位投資者的工資薪金為每人每月4,000元。食品店是采取合伙制還是有限責任公司形式？哪種形式能降低稅收負擔？參考答案：1.采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000元。每人應稅所得額為126000元，即：（360000+4000×12×3－5000×12×3）/3＝124000（元）適用20%的個人所得稅稅率，應納個人所得稅為：124000×20%－10500=14300元三位合伙人共計應納稅額為：12400×3=37200（元）三位合伙人獲得的凈收益=360000+4000×12×3-37200=466800（元）2.采用有限責任公司形式按照稅法規定，有限責任公司性質的私營企業，是企業所得稅的納稅義務人，適用25%的企業所得稅稅率，年應納稅所得額不超過300萬元的符合條件的企業屬于小微企業；其發生的合理工資薪金支出，準予扣除。應納企業所得稅稅額=360,000×25%×20%=18000（元）稅后凈利潤=360,000－18000=342000（元）若企業將稅后利潤分配給投資者，還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應納個人所得稅=342000×20%=68400（元）三位投資者每個人的工資薪金所得不超過5000元，不繳納個人所得稅。三位投資者獲得的凈收益=360000+4000×12×3-（18000+68400）=417600（元）以上計算得知，采取有限責任公司形式比采用合伙制形式多負擔稅款為：（18000+68400）-37200=49200（元）因此，從稅收的角度，該食品店采用合伙制稅負較輕。從凈收益角度分析，該食品店采用合伙制收益更多。此處需要注意的是，如果采取公司制形式，投資者保留利潤在公司，不分配利潤，則采取公司制總收益高于合伙制。案例三非居民企業的稅收籌劃在我國香港注冊的非居民企業A,在內地設立了常設機構B。2020年3月,B就2019年應納稅所得額向當地主管稅務機關辦理匯算清繳,應納稅所得額為1000萬元,其中:(1)特許權使用費收入為500萬元,相關費用及稅金為100萬元;(2)利息收入為450萬元,相關費用及稅金為50萬元;(3)從其控股30%的中國居民企業甲取得股息200萬元,無相關費用及稅金;(4)其他經營收入為100萬元;(5)可扣除的其他成本費用及稅金合計為100萬元。上述各項所得均與B有實際聯系,不考慮其他因素。B的企業所得稅據實申報。應申報企業所得稅=1000×25%=250(萬元)思考:A企業如何重新規劃可少繳稅?參考答案：通過稅收籌劃，實現案例中的特定所得都與常設機構B沒有聯系。（1）特許權使用費所得為500萬元，按照中國內地與香港避免雙重征稅的稅收協定規則，特許權使用費的預提所得稅為5%，預提所得稅=500×5%=25(萬元)（2）利息所得的預提所得稅=450×5%=22.5（萬元)（3）股息所得的預提所得稅=200×5%=10(萬元)（4）常設機構應納稅所得額=100-100=0（萬元）節稅額=250-25-22.5-10=192.5（萬元）綜合閱讀題麥當勞組織架構的稅收籌劃案例問題思考：1.麥當勞的組織機構設置有其稅收考慮，請分析其中的稅收籌劃原理。2.政府如何應對跨國公司利用組織架構設置可能造成的稅收流失？參考答案：案例背景資料論述清晰，由讀者自己完成。第五章投資融資的稅收籌劃1.如何利用投資地點的差異進行稅收籌劃？答：（1）境內投資地點的選擇：在我國境內投資，從稅負角度來說，主要考慮所得稅因素。在其他投資條件相同的情況下，一般考慮在低稅負的地區進行投資。如利用西部大開發的稅收優惠政策、利用新疆困難地區新辦企業所得稅優惠政策等。（2）跨國投資地點的選擇：如果進行跨國投資，僅從稅收角度出發，要考慮以下幾點：一是宏觀稅負的高低；二是所涉及的主要稅種及其稅負的高低；三是稅收結構；四是居住國與投資地所在國關于避免雙重征稅的政策規定。投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關國家同時實行居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際雙重征稅的雙邊稅收協定有關稅收抵免的具體規定，以進行投資國別或地區選擇。2.請分析農、林、牧、漁類企業有哪些稅收優惠政策。答：企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖所得，減半征收企業所得稅。3.請論述直接投資時不同投資形式存在的稅收差異。答：直接投資主要是指投資者用于開辦企業、購置設備、收購和兼并其他企業等的投資行為,其主要特征是投資者能有效地控制各類投資資金的使用,并能實施全過程的管理。直接投資的形式多種多樣,如投資開辦一家新公司;以較高比例股份參與其他企業經營;對外擴張設立子公司或分公司;收購或兼并外部企業;開辦中外合資公司,等等。企業內部組織結構不同，其總體稅負水平會產生差異，這就要求在投資中合理選擇企業的組織方式。投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為，對這類組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業所得稅，不存在所得稅的重復征稅問題，與公司制企業相比稅負較輕，又因為合伙企業所得稅的征收方式為先分后稅，如果投資人多，勢必降低適用稅率，獲得節稅效益。如果規模較大，則應選擇有限責任公司或股份有限公司，一是對企業外在形象和信用有益；二是公司制企業有5年補虧、股東借款利息扣稅、再投資抵免、保留盈余等各種優惠可享受。在這兩類公司制組織方式中，則應力求股份有限公司形式。因為，不論外在形象，還是稅收優惠，股份有限公司都無疑優于有限責任公司。就公司制企業內部組織而言，又有設立子公司和分公司的選擇，子公司為獨立法人，可享受免稅期等許多優惠；而分公司不是法人，不能享受稅收優惠，但其經營過程中的虧損可以并入總公司損益，因此可少繳部分所得稅。可見企業初創，發生虧損的可能性較大，如果采用分公司的形式，就可將虧損轉嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負。但如果下屬企業在開設的不長時間內就可能盈利，或能很快扭虧為盈，那么設立子公司就比較適宜，一來設立子公司可享受新辦企業的稅收優惠，還可以享受未分配利潤遞延納稅的好處；二來還可以得到作為獨立法人經營便利之處。除需對正常的生產經營問題進行稅收籌劃外，直接投資還面臨著收購現有虧損企業或是興建新企業的稅收問題。收購現有虧損企業可能增加企業負擔，但可以省去大筆籌建費用，又可與被收購企業合并納稅，抵補被收購企業的虧損，少繳所得稅，降低整體稅負。新建企業可以不背包袱，但籌建費用很大，并且得不到稅收優惠。4.直接投資與間接投資有何稅收方面的差異？請從稅收及投資報酬視角分析這兩種投資方式的優劣勢。直接投資是指通過購買經營資本、物的企業，掌握被投資企業的實際控制權，從而獲取經營利潤。間接投資是指對股票、債券等金融資產的投資。一般來說，進行直接投資應考慮的稅制因素要比間接投資多。因為直接投資者要面對企業繳納的所有稅種，如流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅等。而間接投資一般僅涉及對股息和利息征收的所得稅。從稅收角度來看，直接投資涉及的稅種較多，相對于間接投資其稅負較重。從投資報酬的視角來看，直接投資者的收益隨投資企業的收益水平的變化而變化，承擔的風險與其收益成正比例變化;而間接投資者一般是按照預定的收益標準定期取得收益，最后到期連本帶利收回。5.如何利用不同的融資方式進行稅收籌劃?企業融資的方式主要有權益融資、債務融資和融資租賃融資。不同融資方式的稅收待遇不通和稅收負擔不同也為稅收籌劃提供了空間。債務融資與權益融資相比，負債的利息支出可以在稅前扣除，能減輕企業的稅收負擔；權益融資不能像債券融資那樣享受稅前扣除，這種融資方式沒有債務壓力，且通過自有資金或發行股票融資對企業來講也是很好的宣傳機會，會給企業帶來其他方面的好處。而融資租賃方式對承租人來說,租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設備而承擔的負擔和風險;二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減公司的利潤,減少稅基,從而減少應納稅額，籌資成本相對于權益融資也要更低一些。6.分析融資租賃能在哪些方面為承租方帶來稅收利益？融資租賃可獲取雙重好處:一是可以避免因長期擁有設備而承擔的負擔和風險;二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減公司的利潤,減少稅基,從而減少應納稅額，籌資成本相對于權益融資也要更低一些（1）融資租賃發生的租賃費不得直接扣除,承租方支付的手續費及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除;（2）融資租賃設備可以計提折舊并在稅前扣除,而租賃費高于折舊的差額也可以稅前扣除;（3）租賃費通過舉債支付,其利息可以在稅前列支;（4）融資租入設備的改良支出可以作為遞延資產,在不短于五年的時間內攤銷,而企業自有固定資產的改良支出,則作為資產,折舊年限一般長于五年。7.列舉幾種常見的融資渠道,并分析其資金成本。參考答案：一般來說，企業的融資渠道有：（1）財政性資金；（2）金融機構貸款；（3）企業之間的拆借；（4）企業自我積累；（5）企業內部集資；（6）債券融資；（7）股票融資；（8）商業信用融資。這些融資渠道不外乎內部渠道和外部渠道兩種。從內部來說，包括企業的自我積累和內部集資；從外部來說，包括股票融資、債券融資、財政性資金、金融機構貸款、企業間資金拆借等。內部融資的資金成本可用“資本資產定價模型法來計算，由于內部融資是企業所得稅后形成的，因此企業使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節稅金額。外部融資的幾種方式中，企業發行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長模型法”計算。發行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。企業發行股票籌集資金，發行費用可以在企業所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。發行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息可以在所得稅前扣除，應以稅后的債務成本為計算依據。金融機構貸款和企業間資金拆解的成本包括兩部分,即借款利息和借款費用。一般來說,借款利息和借款費用高,會導致籌資成本高,但因為符合規定的借款利息的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷,所以能起到抵稅作用。8.簡述資本結構理論，并分析其對稅收籌劃的影響參考答案：①MM理論無稅模型無稅模型包括三個定理：定理一：任何企業的市場價值與其資本結構無關，而是取決于按照與其風險程度相適應的預期收益率進行資本化的預期收益水平。定理二：股票每股收益率應等于與處于同一風險程度的純粹權益流量相適應的資本化率，再加上與其風險相聯系的溢價。其中，風險以負債權益比率與純粹權益流量資本化率和利率之間差價的乘積來衡量。定理三：任何情況下，企業投資決策的選擇點只能是純粹權益流量資本化率，它完全不受用于為投資提供融資的證券類型的影響。無稅模型的最大貢獻在于首次清晰地揭示了資本結構、資本成本以及企業價值各概念之間的聯系，但該模型沒有考慮稅收因素。無稅模型認為，在資本市場充分有效，不考慮市場交易費用，也不存在企業所得稅和個人所得稅的情況下，企業價值取決于投資組合和資產的獲利能力，而與資本結構和股息政策無關。企業的平均資本成本并不取決于資本結構，也與公司價值毫不相關，但資本會隨收益率的不同而發生轉移。②MM理論公司稅模型修正的ＭＭ理論認為：由于公司所得稅的存在，負債會因利息抵稅效應而使企業價值隨著負債融資程度的提高而增加。公司稅模型包括三個命題：命題一：無負債企業的價值等于企業所得稅后利潤除以權益資本成本率，而負債企業的價值則等于同類風險的無負債企業的價值加上負債節稅利益。負債節稅利益等于公司所得稅乘以負債總額。故而，企業價值會因負債比率的上升而增大。命題二：負債企業的權益資本成本率等于相同風險等級的無負債企業的權益資本成本率加上風險溢價，風險溢價取決于公司的資本結構和所得稅率。命題三：在公司所得稅存在的情況下，企業的加權資本成本率與負債比率負相關，即企業資本總成本隨負債比率的提高而降低。案例分析題案例一投資方式選擇的稅收籌劃參考答案：方案一是以傳統的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的去考慮企業的節稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污，又追求企業收益最大化。此方案的建議者使得企業要想獲得稅收減免，就必須努力生產出符合稅收政策規定的資源綜合利用產品。方案二方案的好處有三：一是符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。根據《財政部國家稅務總局關于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕73號）對納稅人銷售自產的列入本通知所附《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》（以下簡稱《目錄》）的新型墻體材料，實行增值稅即征即退50%的政策。二是解決了長期以來困擾企業發展的廢煤渣所造成的工業污染問題；三是部分解決了企業的就業壓力，使一批待崗職工能重新就業。案例二出售與租賃的稅負比較參考答案：方案一振興公司當年應承擔的稅負為500×25%=125萬元，方案二振興公司當年應承擔稅負為50×25%=12.5萬元。因此僅從目前來看，方案二要比方案一劃算。案例三融資時間的選擇參考答案：如果該企業從2023年度開始貸款，加上貸款利息的支付，該企業2023年度將虧損15萬元，2024年度將虧損5萬元，2025年度將實現盈利5萬元（支付5萬元利息），彌補虧損后沒有盈利，2026年盈利20萬元，彌補以前年度虧損后盈利5萬元。該企業2023年度需繳納企業所得稅：35*25%=8.75（萬元）。2023年度至2025年度不需要繳納企業所得稅。2026年度需要繳納企業所得稅：5*50*20%=0.5（萬元）。如果該企業將貸款提前到2022年度，則該企業2022年度應納稅所得額將變為30萬元，應納稅額：30*50%*20%=3（萬元）（對小型微利企業，年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，同樣按20%的稅率繳納企業所得稅。這一政策延續執行至2027年12月31日）；2023年度虧損15（萬元），2024年度虧損5（萬元），2025年度彌補虧損后沒有盈利，2026年度彌補虧損后盈利10萬元，應納稅額：10*50%*20%=1（萬元）。稅收籌劃節稅額：8.75+0.5-3-1=5.25（萬元）案例四融資方式的選擇參考答案：由于甲公司對乙公司債權性投資與權益性投資的比例已經達到3（3000/1000），超過了2倍的上限，超過部分的利息不能扣除。乙公司不能扣除的利息：1000*7%=70（萬元）。因此，乙公司需要多繳納企業所得稅：70*25%=17.5（萬元）。如果該企業通過一個非關聯企業進行融資，那么上述70萬元的利息都可以扣除。該企業可以減輕稅收負擔17.5（萬元）。如果通過非關聯企業融資不具有可行性，甲公司對乙公司的3000萬元融資可以分為兩個部分，其中340萬元為權益性投資，2660萬元為債權性投資，這樣，甲公司對乙公司債權性投資與權益性投資的比例為1.99（2660/1340），未超過稅法規定的比例，乙公司向甲公司支付的利息可以全部在稅前扣除。案例五直接投資與間接控股的稅收籌劃參考答案：李先生用該股權以及部分現金投資設立一人有限責任公司乙，由乙公司持有甲公司40%的股權，這樣，乙公司每年從甲公司獲得的500萬元股息就不需要繳納企業所得稅。李先生原定的用股息投資于股票或者其他的投資計劃可以由乙公司來進行，乙公司投資于其他企業所獲得的股息同樣不需要繳納企業所得稅，這樣就免除了李先生每次獲得股息所得所應承擔的個人所得稅的納稅義務。案例七不同融資方案的比較參考答案：1.方案B、C、D稅前、稅后權益資本收益率超過未使用負債方案A2.負債比例超出一定范圍，權益資本收益率下降，表現為反向杠桿效應，方案E權益資本收益率低于未使用負債的方案A3.隨著負債總額的增加，負債比率的提高，利息成本呈現上升趨勢4.負債成本具有稅收擋板作用，從方案A到E，隨著負債比例與成本水平升高，納稅負擔逐漸降低，節稅效果顯著。5.方案E節稅效應最大，但企業所有者權益資本收益率水平最低，導致企業最終利益的損失。提醒注意：負債總額超過臨界點時，風險成本的增加超過節稅利益，企業的所有者權益下降，不符合稅收籌劃的目標。結論：籌資的稅收籌劃應以合理的資本結構為前提，充分考慮納稅成本的降低與企業的財務風險和經營風險之間的關系，尋求企業最優負債比率，最大限度降低稅收成本，提升企業價值。綜合閱讀題融資方式的選擇參考答案：企業應該綜合企業實際情況選擇稅后收益最大化的融資方式。不能只著眼于稅負大小，還要綜合全局考慮稅后收益的大小。正如本例所示，企業所得稅負最大的卻是稅后利潤折現值最大的。融資稅收籌劃應以合理的資本結構為前提，充分考慮納稅成本的降低與企業的財務風險和經營風險之間的關系，尋求企業最優負債比率，最大限度降低稅收成本，提升企業價值。在企業融資決策中，需要重點考慮的因素有以下幾點因素。考慮經濟環境的影響。經濟環境是指企業進行財務活動的宏觀經濟狀況,在經濟增速較快時期,企業為了跟上經濟增長的速度,需要籌集資金，企業一般可通過增發股票、發行債券或向銀行借款等融資方式獲得所需資金,在經濟增速開始出現放緩時,企業對資金的需求降低,一般應少用債務融資方式。考慮融資方式的資金成本。由于不同融資方式具有不同的資金成本,為了以較低的融資成本取得所需資金,企業自然應分析和比較各種籌資方式的資金成本的高低,盡量選擇資金成本低的融資方式及融資組合。考慮融資方式的風險。不同融資方式的風險各不相同,一般而言,債務融資方式因其必須定期還本付息,因此,可能產生不能償付的風險,融資風險較大。而股權融資方式由于不存在還本付息的風險,因而融資風險小。企業若采用了債務籌資方式,由于財務杠桿的作用,一旦當企業的息稅前利潤下降時,稅后利潤及每股收益下降得更快,從而給企業帶來財務風險,甚至可能導致企業破產的風險。因此,企業務必根據自身的具體情況并考慮融資方式的風險程度選擇適合的融資方式。考慮企業的資產結構和資本結構。一般情況下,企業固定資產在總資產中所占比重較高,總資產周轉速度慢,要求有較多的權益資金等長期資金作后盾;而流動資產占總資產比重較大的企業,其資金周轉速度快,可以較多地依賴流動負債籌集資金。為保持較佳的資本結構,資產負債率高企的企業應降低負債比例,改用股權籌資;負債率較低、財務較保守的企業,在遇合適投資機會時,可適度加大負債,分享財務杠桿利益,完善資本結構考慮企業的盈利能力及發展前景。總的來說,企業的盈利能力越強,財務狀況越好,變現能力越強,就越有能力承擔財務風險。當企業的投資利潤率大于債務資金利息率的情況下,負債越多,企業的凈資產收益率就越高,對企業發展及權益資本所有者就越有利。因此,當企業正處盈利能力不斷上升,發展前景良好時期,債務籌資是一種不錯的選擇。而當企業盈利能力不斷下降,財務狀況每況愈下,發展前景欠佳時期,企業應盡量少用債務融資方式,以規避財務風險。考慮利率、稅率的變動。如果目前利率較低,但預測以后可能上升,那么企業可通過發行長期債券籌集資金,從而在若干年內將利率固定在較低的水平上。反之,若目前利率較高,企業可通過流動負債或股權融資方式籌集資金,以規避財務風險。就稅率來說,由于企業利用債務資金可以獲得減稅利益,因此,所得稅稅率越高,債務籌資的減稅利益就越多。此時,企業可優先考慮債務融資;反之,債務籌資的減稅利益就越少。此時,企業可考慮股權融資。第六章物資采購的稅收籌劃1.請分析采購合同中可能出現的稅收陷阱有哪些？參考答案：采購合同至關重要，在采購活動中一定要注意采購合同的稅收陷阱。對于采購方來說，在采購合同中要避免出現如下條款：采購方全部款項付完后，由供貨方開具發票。這一條款意味著只有采購方全額付款后才能拿到發票。在實際工作中，由于產品質量、貨物標準、供貨時間等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據合同條款采購方可能無法取得發票。因此，采購合同條款應改為“根據采購方實際支付金額，由供貨方開具發票”，這樣就不會出現不能取得發票的問題了。此外，購銷雙方在簽訂合同時，應該在合同條款中明確結算價格、稅款等關鍵性條件。譬如，小規模納稅人不能開具增值稅專用發票（按規定由稅務機關代開除外），從小規模納稅人處購進貨物就無法抵扣增值稅進項稅額。在這種情況下，采購方可以通過談判壓低從小規模納稅人處購進貨物的價格，以補償無法取得發票帶來的稅收損失。2.從稅收籌劃角度分析企業采購時應選擇什么樣的供應商。參考答案：作為一般納稅人，考慮到所購買的貨物的扣稅問題，應該到一般納稅人那里去采購，因為只有這樣，才能取得增值稅專用發票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現實生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規模納稅人之間選擇，有的可能因為質量、采購量、距離遠近等因素的制約，只能向小規模納稅人采購。因此，企業采購貨物時應從進項稅額能否抵扣、價格、質量、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。3.物資采購中，哪些進項稅額不能抵扣？參考答案：（1）購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，其發生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（3）非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（4）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（5）非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（6）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。（7）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（8）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（9）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。4.企業采購時應從哪些方面進行稅收籌劃?參考答案：企業采購時可以從以下幾方面進行稅收籌劃。一是采購時間選擇的稅收籌劃，應綜合考慮商品供求關系、稅制變化、購進商品進項稅額轉出時間差等多方面，選擇稅負最小的方式進行稅收籌劃；二是供應商選擇的稅收籌劃，企業采購貨物時應從進項稅額能否抵扣、價格、質量、付款方式(考慮資金時間價值)等多方面綜合考慮稅收籌劃；三是結算方式選擇的稅收籌劃，結算方式選擇的稅收籌劃,最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間,為企業贏得一筆無息貸款；四是委托代購方式的稅收籌劃，如果小規模納稅人能夠巧妙運用稅法關于委托代購的規定,通過將經銷轉為委托代購,就可以防止一般納稅人客戶的流失；五是固定資產采購的稅收籌劃，要從盡量獲取增值稅專用發票、選擇供貨商的納稅人身份、選擇抵扣增值稅的時機等幾個方面綜合考慮。5.企業購置固定資產時，應該考慮哪些涉稅問題？參考答案：一是采購固定資產應盡量獲取增值稅專用發票，獲得盡可能多的進項稅額抵扣，實現增值稅稅負的減小；二是采購固定資產必須選擇供貨商的納稅人身份，要結合實際選擇可獲得最大進項稅額抵扣的供貨商；三是采購固定資產抵扣增值稅時機的選擇，企業在出現大量增值稅銷項稅額時購入固定資產最為適宜,這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。案例分析題案例一思考：從稅收角度考慮，利華軋鋼廠應如何選擇？參考答案：方案1：選擇自營運輸按稅法規定屬于混合銷售，利華扎鋼廠統一繳納增值稅。應納增值稅=100×13%-2.5=10.5（萬元）方案2：將運輸部門設立為獨立的運輸公司，按9%稅率繳納增值稅。應納增值稅=100×9%-2.5=6.5（萬元）節稅額=10.5-6.5=4（萬元）案例二參考答案：在未分別核算的情況下，中超運輸公司需繳納增值稅=（1000+300）×9%=117（萬元）城建稅和教育費附加=117×（7%+3%）=11.7（萬元），共計128.7萬元。由于兩種經營活動的稅率不同，分別核算對企業有利，建議中超運輸公司分別核算運費和倉儲費。分開核算，需繳納增值稅=1000×9%+300×6%=108（萬元），城建稅和教育費附加=108×（7%+3%）=10.8（萬元），共計118.8（萬元）稅收籌劃后，節稅額為：128.7-118.8=9.9（萬元）。綜合閱讀題三流一致能否作為判斷真實交易的標準？問題思考：1.三流一致能證明交易真實嗎？參考答案：“三流一致”并不必然證明交易真實。比如,甲公司向乙公司購買虛假發票,在資金流方面,甲公司先將擬定的貨款通過銀行支付給乙公司,再由乙公司以現金方式退回;貨物流方面,雙方可以通過做一些虛假的貨物出庫、入庫及運輸記錄,或者直接交付倉單,貨物不發生位移等方式虛構“貨物流”;在甲公司與乙公司有真實交易,丙公司向甲公司代開增值稅專用發票的情形下,經三方串通,可以通過乙公司與丙公司虛構掛靠協議、代理或者代銷協議的方式,達到符合“三流一致”的要求。即“三流一致”不是交易真實的充分條件。2.如果三流不一致，就一定是虛開增值稅發票嗎？參考答案：“三流”不一致不必然構成“虛開”。192號文產生于上世紀90年代，當時我國市場經濟發展剛起步，專業分工不細致，物流產業尚處于萌芽狀態、資金結算方式較為單一，大多數交易都是以“一手交錢、一手交貨”的形式進行，192號文與當時的貿易現狀相契合。但是隨著市場經濟的飛速發展，社會分工的不斷細化，資金結算方式的多元化給現代貿易帶來了新的發展機遇，市場經濟離不開商業信用、離不開快捷的資金融通手段，離不開便利的物流……在當今，“三流一致”與經濟發展中不斷更新的商業模式不想匹配，傳統“三流一致”的稅務管理思維也應隨著發生轉變，應當根據交易實質去判斷交易主體是否存在虛開情節。1、資金流方面。必要的商業信用體系是市場經濟不可或缺的。信用體系即包括銀行信用也包括商業信用等。對資金流一致的狹義理解，直接擠占了必要的商業信用的存在空間，將直接影響市場主體交易的效率，不利于促進市場經濟的活躍。例如，甲公司從已公司購進一批生產原料，由于資金周轉問題，甲企業找到商業合作伙伴丙，甲丙之間達成借款協議，丙公司直接將貨款轉至乙公司賬戶。如此一來，就會出現資金流不一致的情況。不僅如此，在集中資金支付、委托付款、債權債務抵消等模式下，都會發生購貨方與付款方不一致的情形，資金流一致很難保證。國稅總局雖視頻答復明確了資金流一致不是指付款方而是指收款方，考慮到視頻答復的傳播力度以及效力，三流一致的觀念給企業帶來的顧慮很難打消，在開展交易中如嚴格按照資金流一致進行，無疑會加大企業的交易成本，擠占企業的利潤空間，不利于市場經濟的繁榮，有關文件需要予以明確。2、貨物流方面。經濟越發展，實現點對點的貨物流基本上愈加難以實現。例如，北京的貿易公司接到來自上海客戶的采購訂單，收款并開具發票；貨物不由北京貿易公司發出，而是由北京貿易公司委托廣州的生產廠商直接發貨給上海客戶，北京公司不負責運輸。這種現象在大宗商品貿易中較為普遍，由于運輸、倉儲環節往往需要耗費大量的成本，因此，企業之間進行貨物轉賣時往往會約定貨物暫時不發生現實上的交付，而是通過“指示交付”或“占有改定”的方式完成貨物所有權的轉讓。雖然貨物本身沒有發生空間上的轉移，但已經發生了法律意義上的“交付”，貨物所有權已經轉讓，受讓人間接占有貨物。3、發票流方面。發票流一致是認定虛開的必要條件之一，因此如果發票流不一致，通常會被認定為虛開，或將承擔行政法上的責任或者刑事責任。在現實交易中，“三流”完全一致近乎不可能實現，虛開不應僅憑借三流一致去判斷，嚴格來說，三流一致與虛開并沒有必然的聯系，只是實務中，無論是稅務機關還是企業或者稅務工作者都將其作為一個判斷的依據，才形成了諸多錯誤的認識，三流一致并不必然構成虛開，除發票流不一致外，皆應結合交易的實際情況進行判斷，資金最終的實際負擔者是誰，貨物的所有權在交易主體之間是否發生轉移等情況都需要有正確的認識，而不應簡單的以點對點的交易模式對交易主體認定是否構成虛開。第七章生產研發的稅收籌劃1.企業如何利用存貨計價方法的調整降低稅收負擔？參考答案：不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。一般采取何種方法為佳，應根據具體情況進行分析。（１）當物價有上漲趨勢時，采用月末一次加權平均法計算出的期末存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算出的存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。（２）在物價有上漲趨勢的前提下,當企業處于所得稅的免稅期，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業就可以選擇先進先出法計算期末存貨價值，以減少當期成本、費用的攤入，擴大當期利潤；相反，當企業處于征稅期或高稅負期，企業就可以選擇月末一次加權平均法，將當期的攤入成本盡量擴大，以減少當期利潤，降低應納所得稅額。（３）存貨計價方法作為企業內部核算的具體方法，可以通過利用市場價格水平變動來達到降低稅負的目的。由于商品的市場價格總是處于變動之中，政府對商品市場價格的控制也有一定的限度，這就為企業利用價格變動使自己獲得利益最大化創造了條件。2.企業租賃固定資產比購買固定資產有哪些稅收好處？參考答案：租賃固定資產的租金可以在稅前列支，這樣會降低所得稅稅負，而如果沒有足夠資金購買的話，需要借助銀行信貸融資，只有按期償還的利息可以在稅前列支，減少應納稅所得額。購買固定資產一次性支出金額較多，影響企業現金流，而融資租賃可以依據現有資金狀況和對未來現金流的預測情況，靈活選擇租賃交易租金償還金額、間隔期限，匹配自己的現金流向，合理平衡收益和所得稅。租賃固定資產可以充分利用集團內部不同子公司之間稅率的差異，通過融資租賃實現利潤轉移和合理避稅。3.設備大修和技術改造的稅收政策有何差異？如何進行設備大修及技術改造的稅收籌劃？參考答案：技術改造時間存在著選擇的時機，而非任意時間段。另外，還涉及技術引進的方式以及技術轉讓購進渠道的選擇，以達到節約稅款的目的。