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固定資產

**1.固定資產的概念和確認

固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過一年并且單位價值較高的資產。**必需的條件：某一資產項目，如果要作為固定資產加以確認，需要符合固定資產的定義。

**符合固定資產確認條件（1）該項資產包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。資產最基本的特征是預期能給企業帶來經濟利益。

**在實務工作中：需要判斷該項固定資產所包含的經濟利益是否很可能流入企業。判斷的主要依據是：與該固定資產所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業。

**支出也能夠可靠地計量：企業在確定固定資產成本時，有時需要根據所獲得的最新資料，對固定資產的成本進行合理估計。

**2.固定資產的初始計量

固定資產的初始計量是指固定資產初始成本的確定。這里所指的成本應包括企業為購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理的、必要的支出。

**特殊行業：對于特定行業的特定固定資產，確定其成本時，還應考慮預計棄置費用因素，如核電站核廢料的處置等。**處置費用的處理：固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，計入固定資產成本的處置費用，其金額為折現值。

**固定資產的成本：固定資產的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等，取得方式的不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。**（1）外購固定資產的初始計量

企業外購固定資產的成本包括：買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該資產的其他支出**（2）自行建造的固定資產企業自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。

**各種工程物資：企業為在建工程準備的各種物資，應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費，作為實際成本。**自行建造方式：企業自行建造固定資產包括：（1）自營建造（2）出包建造**企業自營工程計量：應當按照：（1）直接材料（2）直接人工（3）直接機械施工費**出包、安裝工程：出包工程：按照應支付的工程價款計量；設備安裝工程：按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發生的支出等確定工程成本。

**（3）投資者投入投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。**（4）其他方式：企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產的成本，分別適用各自的準則。**（5）接受捐贈固定資產入賬價值的確定**有記賬憑證時：①捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。**沒有記賬憑證時：②捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其入賬價值：**第一：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

**第二：同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。**具體入賬價值的確定：接受捐贈的固定資產，依據上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

**（6）盤盈固定資產入賬價值的確定**①有活躍市場的：啊！我知道！活躍市場就是市場！**同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。你能否列出計算公式？**②沒有活躍市場的：啊！我知道！沒有活躍市場就是沒有市場！**同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。你能否列出計算公式？**（7）存在棄置費用的固定資產

對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考察棄置費用。**棄置費用的定義：棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。

**清理費用不屬于棄置費用：一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。**各種稅費的處理：固定資產的入賬價值中，還應包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

**3.固定資產的分類

（1）按經濟用途分類分為：生產經營用固定資產；非生產經營用固定資產。**（2）按使用情況分類分為：使用中固定資產；未使用固定資產；不需用固定資產。

**（3）按固定資產所有權分類自有固定資產；租入固定資產。**（4）按固定資產的管理要求綜合分類**具體分類：●生產經營用固定資產；●非生產經營用固定資產；●租出固定資產；●不需用固定資產；●未使用固定資產；

**土地也是固定資產嗎？●土地（指過去已經估價單獨入賬的土地。）**企業因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，不屬于固定資產范疇；

**提取折舊的固定資產：●融資租入固定資產（指企業以融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理）。

**4.固定資產的計價

固定資產有三種計價方法：（1）原始價值（2）重置價值（3）折余價值

**原始價值

固定資產原始價值簡稱原值，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。歷史成本是固定資產的計價基礎。**重置價值

固定資產的重置價值也稱重置完全價值，是指在目前的市場條件下重新購建該項固定資產所需的全部支出。**適用范圍：在實際工作中，企業對取得的無法確定原始價值的固定資產通常采用這種計價方法。如接受無憑據的固定資產捐贈等。

**折余價值

固定資產的折余價值也稱凈值(netvalue)，是指固定資產的原始價值或重置價值減去已提折舊后的剩余價值。它反映固定資產的現有價值。**6.2取得固定資產的核算**固定資產取得的來源：購置的固定資產自行建造固定資產投資者投入的固定資產接受捐贈的固定資產盤盈的固定資產

**1.設置的主要會計科目

（1）“固定資產”科目：核算企業持有的固定資產原價，借方登記增加的固定資產原值，貸方登記減少的固定資產原值，余額在借方，反映企業尚有的固定資產的原始價值**（2）“在建工程”科目：

“在建工程”科目用來核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。**借、貸方內容：借方登記為購置、建造安裝固定資產的一切支出，貸方登記完工交付使用工程的實際成本。期末余額在借方，反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。**明細科目：“在建工程”明細科目：——“建筑工程”——“安裝工程”——“在安裝設備”——“待攤支出”

**（3）“工程物資”科目

本科目核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備、以及為生產準備的器具等**借方核算的內容：借方登記購入為在建工程準備的各種物資的一切支出。**貸方核算的內容：貨方登記領用的工程物資的成本，期末余額在借方，反映企業為在建工程準備的各種物資的成本。**明細科目：“工程物資”明細科目——“未用材料”——“未用設備”——“工器具”**2.購入固定資產的核算

固定資產的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。

**1）外購固定資產企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。**(1)購入不需要安裝的固定資產

【例】2008年3月12日，安達公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為700000元，增值稅稅額為119000元，發生的保險費為6000元，以銀行存款轉賬支付。假定不考慮其他相關稅費。安達公司的賬務處理如下：

借：固定資產825000

貸：銀行存款825000

**(2)購入需要安裝的固定資產

購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，達到預先可使用狀態時再轉入本科目。**3)外購資產的特殊考慮以一筆款項購入沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。**3.自行建造固定資產的核算

由于生產經營的需要，企業有時自行建造固定資產，這部分資產，應按照建造過程中發生的全部支出計價，自行建造固定資產的核算因建造工程采用的方式不同而分別進行。

**發包在建工程的賬務處理**【例】2008年1月，利豐公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。**1-6月，工程先后領用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；**領用生產用原材料一批，實際成本為32000元，未計提存貨跌價準備，購進該原材料時支付的增值稅進項稅額為5440元；輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35000元；**應支付工程人員薪酬65800元；6月底，工程達到預定可使用狀態并交付使用。假定利豐公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。**利豐公司的賬務處理如下：（1）購入為工程準備的物資借：工程物資292500貸：銀行存款 292500

**（2）工程領用物資

借：在建工程272500貸：工程物資 272500

**（3）工程領用原材料借：在建工程 37440貸：原材料 32000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5440**（4）輔助生產車間支出借：在建工程 35000貸：生產成本——輔助生產成本35000

**（5）計提工程人員薪酬

借：在建工程 65800貸：應付職工薪酬65800**（6）工程達到預定可使用狀態借：固定資產410740貸：在建工程 410740

**（7）剩余工程物資轉作存貨借：原材料 17094.02應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2905.98貸：工程物資 20000

**4.投資者投入的固定資產

按投資合同或協議約定的價值作為固定資產的入賬價值借：固定資產貸：實收資本（或：股本）**股本的確認：按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，確認為實收資本或股本，**差額的處理：按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本的差額，確認為資本公積貸：資本公積——資本溢價（或：股本溢價）**稅費的處理：按應支付的相關稅費，確認為銀行存款或應交稅費及附加貸：銀行存款應交稅費

**6.3固定資產折舊的核算**1.固定資產折舊概述1）固定資產折舊的概念及性質

固定資產折舊是指企業的固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。**折舊需要計入成本：這部分轉移的價值以折舊費的形式計入成本費用，并從企業營業收入中得到補償，轉化為貨幣資金。固定資產折舊，須在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。

**使用壽命：是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。**應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。**預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

**2）確定固定資產使用壽命應考慮的因素**主要應當考慮下列因素：①預計生產能力或實物產量；②預計有形損耗或無形損耗；③法律或者類似規定對資產使用的限制。

**3）固定資產折舊范圍

除以下情況外，企業應對所有固定資產應按期計提折舊：①已提足折舊仍繼續使用的固定資產；②按照規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。**2.固定資產折舊的方法

平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年數總和法固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

**1）平均年限法

平均年限法又稱直線法是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。**個別固定資產計算公式：**分類折舊率的計算公式如下：**綜合折舊率是指某一期間企業全部固定資產折舊額與全部固定資產原價的比率。計算公式如下：

**2）工作量法

工作量法（UnitofProductionMethod）是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點**計算公式：

**3）加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。**(1)雙倍余額遞減法

是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

**(2)年數總和法

年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

**6.4固定資產的后續支出**1.固定資產后續支出的定義

企業的固定資產投入使用后，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良，這些支出就是固定資產的后續支出。**確認原則：固定資產發生后續支出的確認原則與初始確認固定資產的原則相同，即該資產包含的經濟利益很可能流入企業，該資產的成本能夠可靠的計量。**計入的會計賬戶：與固定資產有關的后續支出，符合上述確認條件的，應當計入固定資產的成本，不符合確認條件的，應當在發生時計入當期損益。因此，固定資產后續支出包括資本化支出和費用化支出兩類。

**2.固定資產后續支出的核算

（1）資本化后續支出企業將固定資產進行更新改造的，如符合資本化的條件，應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷**將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。

**待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

**（2）費用化的后續支出

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能會導致固定資產的局部損壞，為了維持固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業會對固定資產進行必要的維護。

**新規定：固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤方式處理。

**通常的處理方法為；①固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。②固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值。

**不能區分時的處理：③如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件。**資本化與費用化的處理：如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用。

**④固定資產裝修費用，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算什么是裝修費？**選擇較短的：在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。**余額的