生產成本、銷售成本與存貨06宋獻中譚小平巫岑石本仁

編著會計學原理（微課版第六版）章首故事寶鋼股份營業收入與營業成本的相關資料如下：單位：百萬元營業收入營業成本營業總收入

292057營業總成本

281609

營業收入

291594

營業成本

259871

其中：主營業務收入

290187

其中：主營業務成本

258819

其他業務收入

1

407

其他業務成本

1

052

利息收入

449

利息支出

178

手續費及傭金收入

14

手續費及傭金支出等* 21560*其他營業成本項目還包括營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用和資產減值損失。2019年末寶鋼股份存貨構成如下：

單位：百萬元原材料半成品庫存商品備品備件及其他小計跌價準備存貨凈額109101175214109503041774147540299了解企業的類型及其存貨的種類掌握制造業存貨成本的構成及會計處理理解實地盤存制與永續盤存制及存貨盤存的會計處理掌握發出存貨成本的計價方法掌握期末存貨成本的計價了解存貨管理的評價與控制學習要點學習導航生產成本、銷售成本與存貨企業的類型、存貨的種類與會計信息處理系統企業的類型存貨的種類存貨與會計信息處理系統生產過程與存貨的初始計量生產過程與成本構成存貨購進與生產的會計處理永續盤存制與

定期盤存制實地盤存制永續盤存制兩種盤存制度的比較存貨盤存的會計處理發出存貨計價與期末存貨計價發出存貨成本的計價方法期末存貨的計價存貨的管理評價與控制存貨的管理評價存貨的控制一、企業的類型服務企業商業企業制造企業企業二、存貨的種類存貨是指企業日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處于生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。生產性工業企業的存貨主要有三種，即原材料、在產品、產成品及其他消耗品。這三類又可分為：1、銷售用存貨。銷售用存貨是指企業以對外銷售為目的而持有的已完工產成品。2、生產用存貨。生產用存貨是指企業為生產、加工產品而庫存的各種存貨。主要包括原材料和在產品等。3、周轉材料（消耗品）。消耗品是指除了以上存貨外，供企業一般耗用的用品和為生產經營服務的輔助性物品。三、存貨與會計信息處理系統經濟業務資產負債表利潤表現金流量表圖6-1：產品生產活動與會計信息系統買價相關費用人工材料其他購進產品生產經營活動存貨銷售成本銷售學習導航生產成本、銷售成本與存貨企業的類型、存貨的種類與會計信息處理系統企業的類型存貨的種類存貨與會計信息處理系統生產過程與存貨的初始計量生產過程與成本構成存貨購進與生產的會計處理永續盤存制與

定期盤存制實地盤存制永續盤存制兩種盤存制度的比較存貨盤存的會計處理發出存貨計價與期末存貨計價發出存貨成本的計價方法期末存貨的計價存貨的管理評價與控制存貨的管理評價存貨的控制一、生產過程與成本構成（一）生產過程與存貨流轉圖圖6-2：存貨流程圖購買期末期初原材料存貨加：轉換成本期末期初期末期初材料領用完工產品售出產

品成本一、生產過程與成本構成

（二）存貨成本的構成1、原材料成本構成：原材料的成本就是它的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2、在產品存貨成本構成：在產品存貨的成本由下列兩個部分構成：（1）生產過程中領用的原材料存貨成本；（2）從投入原材料開始生產到本會計期末所發生的加工成本。3、產成品成本構成：產成品存貨的成本由產成品的制造成本和其他成本構成。原材料成本、人工成本、制造費用組成產品的完全生產成本，又稱產品的制造

成本。二、存貨購進與生產的會計處理業務1：原材料的采購業務2：原材料耗用業務3：產品生產產成品成本=期初在產品成本+本期耗用的原材料+本期加工成本（直接人工薪酬+分配的制造費用）-期末在產品成本業務4：產品生產完工，結轉產成品成本業務5：銷售產品成本銷售產品成本=期初庫存商品成本+本期完工產品成本-期末庫存商品成本業務6：結轉主營業務成本例6-1（P118-120）二、存貨購進與生產的會計處理圖6-3：生產過程與存貨成本流轉①購進35000②領用32000期末余額13000②料32000⑥完工73000期末余額9000③工22000⑤費23000⑥入庫73000⑦銷售75000期末余額8000⑦銷售成本75000⑧結轉75000⑧主營業務成本75000④計提折舊等23000⑤分配結轉23000購進生產銷售期初金額

10000原材料制造費用主營業務成本本年利潤（原材料存貨）期初金額

5000生產成本期初金額

10000產成品（庫存商品）（在產品存貨）（庫存商品存貨）學習導航生產成本、銷售成本與存貨企業的類型、存貨的種類與會計信息處理系統企業的類型存貨的種類存貨與會計信息處理系統生產過程與存貨的初始計量生產過程與成本構成存貨購進與生產的會計處理永續盤存制與

定期盤存制實地盤存制永續盤存制兩種盤存制度的比較存貨盤存的會計處理發出存貨計價與期末存貨計價發出存貨成本的計價方法期末存貨的計價存貨的管理評價與控制存貨的管理評價存貨的控制只有知道了各存貨的期末余額，才能推算出已耗用的原材料成本、已完工入庫產的成品成本和已銷售產品的成本。上期的期末余額就是本期的期初余額，而本期增加平時隨時都進行記錄的，因此，進行上述推算關鍵的問題就是要解決各存貨的期末余額。要解決期末存貨的成本問題，就必須得解決期末存貨的數量和期末存貨的單位成本這兩個問題。企業期末存貨的數量可采用盤存的方法來確定，常用的盤存方法有實地盤存制和永續盤存制兩種。關于期末存貨單位成本的問題，也就是存貨計價的問題，我們將在下一節（發出存貨計價）進行探討。一、實地盤存制實地盤存制，又稱定期盤存制，是指會計期末對存貨進行實地盤點來確定期末存貨數量的方法。在實地盤存制下，企業日常只記存貨的收入數，不計存貨的發出成本，期末時，根據盤存的存貨結存數乘以單位存貨的盤存價，以倒扎出本期已耗用或已銷售存貨的成本。期初存貨成本+本期購貨（增加的在產品成本或入庫產品）成本=本期耗用（已完工入庫產品成本或已銷售產品成本）成本+期末存貨成本對此公式進行改寫，則：本期耗用成本（已完工入庫產品成本或已銷售產品成本）=期初存貨成本+本期購貨（增加的在產品成本或入庫產品）成本-期末存貨成本二、永續盤存制永續盤存制，又稱賬面盤存制，是指對企業存貨每一項變動（收入或發出）都逐筆進行記錄，并隨時結算出存貨期末余額的方法。在永續盤制下，企業是逐筆確定已發出存貨的成本，用期初存貨成本加上本期增加的存貨成本再減去發出存貨成本后，即時得出期末存貨成本。三、兩種盤存制度的比較實地盤存制下，由于可以不登記存貨明細賬的發出欄，從而減少了存貨核算的工作量，簡化了核算手續，這是它的優點。實地盤存制的局限性表現在：實地盤存制是“以存計銷，以存計耗”，容易造成存貨保管中產生的自然損耗、損失浪費、差錯、貪污盜竊等存貨的減少都計入耗用或銷售成本之中，影響成本計算和利潤確定的正確性；01OPTION02OPTION03OPTION采用實地盤存制，平時缺乏連續的存貨記錄，不能通過賬簿記錄隨時反映各種存貨的收入、發出和結存情況，不利于存貨的計劃、管理和控制；只有在期末對存貨進行了實地盤存之后才能倒擠出已耗或已銷售商品成本，不能隨時結轉。實地盤存制一般適用于存貨品種規格繁多、單位價值較低的企業。三、兩種盤存制度的比較永續盤存制則克服了實地盤存制的局限，其優點表現在：永續盤存制下，對存貨的每一項變動都逐筆登記，存貨明細賬上可以隨時反映存貨的收入、發出和結存情況，因此，有利于對存貨的數量和金額進行管理和控制，為經營決策提供及時、準確的信息，如決定何時訂購原材料、訂多少原材料以及分析客戶對每一產品的需求等等；01OPTION02OPTION03OPTION永續盤存登記表本身有一固有核查功能，這是實地盤存制所不能具有的。永續盤存制下，存貨的賬面記錄與結存的實物可以經常核對，有利于查明存貨溢缺的原因，及時進行糾正。同時，能將存貨的損耗單獨確認出來，而不是全部計入已耗或已銷售產品成本之中；永續盤存制下，可隨時結轉已銷售產品成本來編制利潤表，不必等到盤存之后。然而永續盤存制的缺點是，對存貨的每一變動都要進行記錄，簿記的工作量較大。四、存貨盤存的會計處理企業按規定進行定期盤點，若盤點結果與賬面不符，則應查明原因，并進行相應的會計處理。1、存貨盤盈的會計處理2、存貨盤虧、毀損的會計處理

例6-3（P122）例6-2（P122）學習導航生產成本、銷售成本與存貨企業的類型、存貨的種類與會計信息處理系統企業的類型存貨的種類存貨與會計信息處理系統生產過程與存貨的初始計量生產過程與成本構成存貨購進與生產的會計處理永續盤存制與

定期盤存制實地盤存制永續盤存制兩種盤存制度的比較存貨盤存的會計處理發出存貨計價與期末存貨計價發出存貨成本的計價方法期末存貨的計價存貨的管理評價與控制存貨的管理評價存貨的控制一、發出存貨成本的計價方法會計期間內，存貨的單位成本發生變化時，期初存貨成本與本期存貨增加的成本將如何在已發出存貨與庫存存貨之間進行分攤？分攤給已發出去存貨的成本金額越大，庫存存貨的成本金額就越小，反之亦然。解決此問題常用的有4種方法，即個別計價法、平均成本法、先進先出法和后進先出法。例6-4、5、6、7、8、9（P123-128）一、發出存貨成本的計價方法（一）個別計價法個別計價法又稱為個別辨認法、分批認定法，是指以每一批存貨購入或生產時的實際單位成本，作為該批存貨發出時的單位成本，期未按每批存貨購入或生產時的單位成本確定期末存貨的成本。（二）平均成本法1、一次加權平均法一次加權平均法，是指在期末（通常為月末）計算存貨的單位成本時，以期初的存貨數量和本期購入的全部數量作為權數，除期初結存存貨成本和本期購入存貨成本之和，計算出存貨的加權平均單位成本，據此確定發出存貨成本和期末存貨成本的一種存貨計價方法。

例6-5（P124）一、發出存貨成本的計價方法（二）平均成本法2、移動加權平均法移動加權平均法是指每次收入存貨，都以本次購入存貨的成本加上結存存貨的成本，除以本次購入存貨數量與結存存貨數量之和，以計算出存貨平均單位成本，并作為下次收入存貨前發出存貨的單位成本的一種方法。

（三）先進先出法先進先出法是假設先購入的存貨先發出，即企業發出的存貨是按照購入存貨的先后次序進行，先購入的存貨先發出，并按先購入存貨的單位成本作為發出存貨的單位成本，進而確定發出存貨成本和期末存貨的成本的一種方法。

例6-7（P125-126）例6-6（P125）一、發出存貨成本的計價方法（四）后進先出法后進先出法與先進先出法的成本流轉正好相反，它是假設最后購進的存貨最先發出，若發出數量超過最后一批購入數量，超過部分則依次按次后一批入庫的單位成本計價。（五）各種方法對財務報表的影響對發出存貨的成本采用不同的計價方法，發出存貨的成本和期末存貨的成本會得出不同的結果，從而會對利潤表和資產負債表帶來不同的影響，尤其是對利潤表的影響（參見表6-12）。例6-8、9（P126-127）二、期末存貨的計價由于存貨市價是不斷變化的，這樣就會出現期末存貨的賬面價值與市場價值不一致的情況。是按歷史成本、按市價，還是按一種折衷的辦法進行處理，是期末存貨計價要解決的一個基本問題。（一）成本與可變現凈值孰低法成本與可變現凈值孰低法是指期末存貨以成本與可變現凈值兩者之間較低者來進行計價的方法，即資產負債表日，當存貨的成本低于其可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價。（二）成本與可變現凈值孰低法的會計處理例6-10、11（P129）學習導航生產成本、銷售成本與存貨企業的類型、存貨的種類與會計信息處理系統企業的類型存貨的種類存貨與會計信息處理系統生產過程與存貨的初始計量生產過程與成本構成存貨購進與生產的會計處理永續盤存制與

定期盤存制實地盤存制永續盤存制兩種盤存制度的比較存貨盤存的會計處理發出存貨計價與期末存貨計價發出存貨成本的計價方法期末存貨的計價存貨的管理評價與控制存貨的管理評價存貨的控制一、存貨的管理評價在商業和制造業中，存貨往往占用大量的資產，加強存貨的管理可以提高資金的使用效率。另一方面，對存貨保持在一定水平的控制又要保證原料的供應使生產不會中斷，使商品不會脫銷。兩個基本的評價指標為：存貨周轉次數和存貨周轉天數。存貨周轉率（次數）=銷售成本/平均存貨存貨周轉天數=365÷存貨周轉次數這一指標反映的是存貨的流轉速度。存貨周轉次數越高，表示存貨的流轉速度高，同時，反映企業資產(資金)使用的高效率。存貨周轉率有時要與毛利率結合起來分析。不同的行業，存貨周轉速度是存在差別的，另一方面，存貨周轉越慢的企業，毛利率就高，否則就低。表6-14我國主要行業上市公司銷售毛利率和存貨周轉率一覽表（2019年度）企業名稱股票代碼行業分布存貨周轉率（次/年）銷售毛利率（%）萬科000002房地產開發與經營業0.2836.25粵電力000539電力、蒸汽、熱水的生產和供應業14.8416.62居然之家000785零售業21.0646.76五糧液000858食品加工業1.0174.46寶鋼股份600019黑色金屬冶煉及壓延加工業6.3510.88南方航空600029航空運輸業75.5412.09中視股份600088廣播電影電視業12.8725.84上海建工600170土木工程建筑業2.2510.29ST聯合600358旅游業16.9916.47廈門汽車600686交通運輸設備制造業9.3313.83同濟科技600846綜合類0.7832.31華東電腦600850計算機及相關設備制造業2.0214.95新五豐600975畜牧業3.859.01中國神華601088煤炭采選業13.0240.71工商銀行601398銀行業--四藥股份601607醫藥制造業6.414.37中國石油601857石油和天然氣開采業11.2320.44二、存貨的控制對比現金，存貨更容易接近，因此，存貨就成為最容易失竊的目標。對存貨的控制是企業財務管理的重要環節。對于零售業而言，加強進出口的檢查，安裝攝像頭，保安人員的巡視等是針對高失竊率的必要措施。在制造企業內部，科學控制存貨水平，完善存貨流轉各環節的審核與保管制度，加強存貨的檢查與管理，定期評價存貨流轉效率等都是搞好存貨控制的基本措施。本章概念（關鍵詞）會計存貨原材料在產品產成品采購成本加工成本制造費用實地盤存制永續盤存制盤盈盤虧個別計價法簡單加權平均法移動加權平均法先進先出法后進先出法可變現凈值