PAGEPAGE15關聯方關系及其交易被審計單位：項目：關聯方關系及其交易編制：日期：索引號：DD財務報表截止日/期間：復核：日期：一、審計目標1、充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；2、根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映；3、獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。二、審計程序可供選擇的審計程序索引號執行人1．詢問被審計單位的管理層獲取關聯方關系及其明細交易清單。2．實施下列審計程序，確定清單信息的完整性：(1)復核以前年度工作底稿，確認已識別的關聯方名稱及關聯方自上期以來發生的變化；(2)復核被審計單位識別關聯方的程序；(3)詢問治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系；(4)復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當情況下，從股權登記機構獲取主要投資者的名單；(5)查閱股東會和董事會的會議紀要，以及其他相關的法定記錄；(6)復核被審計單位向監管機構報送的所得稅申報表和其他信息；(7)向前任注冊會計師、主審注冊會計師或其他注冊會計師發函詢問其知悉的關聯方，以及管理層在重大關聯方交易中涉及的程度；(8)復核應收或應付賬款詢證函，關注是否存在擔保。如果存在擔保跡象，確定其性質以及保證人與被審計單位之間的關系；(9)詢問涉及特殊目的實體（SPE）的賬外安排或交易的性質、條款和財務安排；(10)向董事、主要股東和關鍵管理人員獲取利益沖突聲明，并實施復核程序；(11)向審計項目組成員或審計組成部分的注冊會計師提供或及時更新關聯方關系及其交易信息。DD-13．實施下列審計程序，以識別關聯方關系及其交易：(1)關注下列可能導致關聯方交易的情形：1)缺乏持續經營所必需的資金；2)為達到支撐股價、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；3)過于樂觀的盈利預測；4)過于依賴單一或較少的產品、客戶或交易事項；5)出現產業危機；6)生產能力過剩；7)發生重大訴訟，尤其是股東與管理層之間發生訴訟；8)所在行業技術淘汰風險較高。(2)在審計過程中，對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關聯方：1)價格、利率、擔保或付款等條件異常的交易；2)商業理由明顯不合乎邏輯的交易；3)實質與形式不符的交易；4)處理方式異常的交易；5)與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易；6)未予記錄的交易。(3)關注下列可能表明管理層沒有識別出關聯方關系及其交易的情形：1)被審計單位與關聯方之間關系復雜，安排的交易復雜；2)關聯方交易是非正式的；3)被審計單位的信息系統不能對關聯方交易進行確認和匯總；4)關聯方交易偶爾發生，沒有被納入日常的業務中；5)對于超出正常經營過程的重大交易，向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯方；超出正常經營過程的交易包括但不限于：a.復雜的股權交易，如公司重組或收購；b.與處于公司法制不健全的國家或地區的境外實體之間的交易；c.對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價；d.具有異常大額折扣或退貨的銷售業務；e.循環交易，如售后回購交易；f.在合同期限屆滿之前變更條款的交易；6)其他重大交易。(4)如果懷疑存在管理層未識別或未披露的關聯方關系及其交易，應考慮實施追加的審計程序加以證實，如：1）獲取關于公司與交易對方關系的管理層和治理層聲明；2）獲取交易對方單位的相關工商信息；3）必要時對公司與交易對方的關系進行法律鑒證。4）其他審計程序4．在執行下列常規程序時關注關聯方交易：(1)執行交易和余額的細節測試；(2)查閱股東大會和董事會的會議紀要；(3)復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關注接近報告期末或在報告期末確認的交易；(4)復核對債權債務關系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發現擔保關系和其他關聯方交易；(5)復核投資交易。DD-5.如果識別出以前未識別或未披露的關聯方交易，應考慮實施下列追加審計程序：(1)獲取相關資料信息以證實關聯方關系或關聯方交易的存在；(2)立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結果；(3)要求管理層在最新識別的關聯方的基礎上識別與該關聯方之間發生的所有交易，以便于進行進一步的評價；(4)了解被審計單位對于關聯方和關聯方交易的控制，并調查被審計單位在以前沒有識別或沒有披露關聯方關系及其交易的原因；(5)如果發現未被識別或者未被披露的關聯方或關聯方交易是有意的，應將該情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計的影響，尤其應當考慮管理層向注冊會計師提供的有關關聯方信息的聲明的可靠性。DD-6．針對已識別的關聯方交易，實施下列審計程序：(1)復核被審計單位授權、確認關聯方交易，并對其進行會計處理和披露的程序，確定交易是否已經適當層級的管理層批準，是否已進行恰當的會計處理；(2)對于超出正常經營過程的重大關聯方交易，了解交易的商業理由和目的，交易條款是否與管理層的解釋一致，如必要，咨詢律師或專家意見；(3)檢查證實交易的支持性文件（例如，發票、合同、協議及入庫和運輸單據等相關文件）；(4)如果必要，審查關聯方之間的賬戶余額，檢查特殊交易；(5)檢查關聯方之間的抵押品或對其實施函證，獲取關于其價值和可轉讓性的充分的審計證據；(6)如果存在主審注冊會計師，向其詢問可能影響子公司資產或負債的母公司的所有計劃。(7)如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執行的，實施下列審計程序，評價管理層作出的上述認定是否恰當：a.考慮管理層用于支持其認定的程序是否恰當；b.驗證支持管理層認定的內部或外部數據來源，對這些數據進行測試，以判斷其準確性、完整性和相關性；c.當該認定是建立在重大假設的基礎上時，評價管理層認定所依據的重大假設的合理性。DD-7．了解被審計單位與關聯方關系及其交易相關的內部控制：(1)是否建立了針對某些具體類型的關聯方交易的內部控制制度，相關員工是否了解這些控制制度，這些控制是否得到有效執行；(2)是否存在相關的政策和程序，以便能夠及時披露管理層和治理層在關聯方交易中所得到的利益；(3)被審計單位是否就識別、會計處理、披露關聯方關系及其交易的職責進行合理分配；(4)被審計單位是否就授權和批準重大關聯方交易和安排建立了控制制度，這些控制是否得到有效執行；(5)針對超出正常經營過程的重大關聯方交易，管理層和治理層之間是否及時進行討論，并予以披露；(6)對于存在利益沖突的關聯方交易，是否存在明確的指導方案和解決辦法；(7)在披露關聯方關系及其交易方面，如果遇到問題，管理層是否有積極尋求幫助的意識；(8)針對關聯方關系及其交易，是否存在預警性政策和程序。DD-8．如果可獲取與關聯方交易相關的審計證據有限，考慮實施下列審計程序：(1)向關聯方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息；(2)檢查關聯方擁有的信息；(3)向與交易相關的人員和機構（例如銀行、律師）函證或與其討論有關信息。DD-9．如果存在下列情況，考慮向治理層和關鍵管理人員獲取關聯方詢證函：(1)被審計單位用于確認關聯方交易的控制和程序不充分；(2)如果不實施函證，注冊會計師對關聯方交易獲取的審計證據不滿意。DD-10．考慮關聯方交易對被審計單位預計納稅金額的影響，并將這些交易告知稅收業務項目組，由其復核稅費和納稅申報表。DD-11．評價涉及特殊目的實體（SPE）的賬外安排和交易是否為關聯方交易，并實施下列審計程序：(1)貸款發放人、持有的投資或債務擔保的主要債務人，是否存在涉及SPE的跡象；(2)復核所有SPE的性質和結構化財務安排；(3)復核與SPE有關的重大交易的重要文件和協議；(4)詢問當期對現存SPE的所有變動，以及可能影響交易日會計處理的情況；(5)修改管理層聲明書，使之包含關于SPE交易的重大問題和假設的特定陳述，并確定管理層已提供所有相關信息和文件；(6)考慮對SPE的賬務記錄實施進一步審計程序；(7)考慮利用專家評價SPE的構造和相關交易，保證其會計處理和披露的適當性。DD-12．考慮關聯方關系及其交易對舞弊風險評估的影響，是否有必要實施下列審計程序：(1)復核重大現金支出、款項和投資，考慮被審計單位是否向關聯方提供資金；(2)與曾向被審計單位提供服務的稅務和咨詢人員討論，了解其已知的關聯方的背景和被審計單位與關聯方之間的關系；(3)與第三方（例如，律師、前任注冊會計師和向被審計單位提供服務的機構和人員）討論，了解其已知的重大交易主要涉及方的身份和背景。DD-13．就被審計單位提供的關于識別關聯方信息的完整性，以及對關聯方關系及其交易進行的會計處理和披露的恰當性，向管理層獲取書面聲明。DD-14．根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。DD-15．確定被審計單位是否已按照適用的財務報告編制基礎對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。DD-216．確定被審計單位的關聯方關系及其交易是否導致財務報表未實現公允反映。

立信會計師事務所（特殊普通合伙）索引號：DD-1就關聯方問題向其他注冊會計師的詢證函

[注冊會計師的姓名]：本所接受委托，對公司截至20××年×月×日的會計報表進行審計，其中，貴方作為公司下屬子公司公司的注冊會計師參與了審計工作。該函件用于及時交換和更新關于關聯方關系及其交易的相關信息。附件是我們目前已識別的關聯方關系及其交易清單。如果此后在審計過程中我們發現了其他關聯方關系及其交易，將及時更新該清單。關于關聯方關系及其交易，我們確定的審計目標為：1、充分了解關聯方關系及其交易，以便能夠確認由此產生的、與識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險相關的舞弊風險因素（如有）；2、根據獲取的審計證據，就財務報表受到關聯方關系及其交易的影響而言，確定財務報表是否實現公允反映；3、獲取充分、適當的審計證據，確定關聯方關系及其交易是否已按照企業會計準則的規定得到恰當識別、會計處理和披露。作為以上審計工作的參與方，在執行審計過程中，貴方應該參照附送的清單，并關注與關聯方的任何交易（包括清單上的關聯方及引起貴方注意的其他方）。同時，基于貴方的了解，也請告知我們清單以外的關聯方關系及其交易。附件：已知的關聯方關系及其交易（略）立信會計師事務所（特殊普通合伙）（蓋章）注冊會計師（簽名并蓋章）20×1年×月×日〔說明：如果此信是在中期發送，應額外說明年末可能發出的更新資料。此外，完成審計工作以前，要與其他注冊會計師確定以下事項：（1）對交易的描述，包括每個審計年度中金額為零或為名義金額的交易；（2）每個審計期間關聯方交易的金額，以及在已確定條款中，與以前期間相比任何變更的影響。（3）根據合同條款，截至資產負債表日向關聯方應收或應付款項的余額。〕

索引號：DD-2被審計單位財務報表附注中應予披露的關聯方關系及交易1．本企業的母公司有關信息如下：母公司名稱注冊地業務性質注冊資本母公司不是本企業最終控制方的，說明最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，說明母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。2．母公司對本企業的持股比例和表決權比例。3．本企業的子公司有關信息如下：子公司名稱注冊地業務性質注冊資本本企業合計持股比例本企業合計享有的表決權比例1．……4．本企業的合營企業有關信息如下：被投資單位名稱注冊地業務性質注冊資本本企業持股比例本企業在被投資單位表決權比例期末資產總額期末負債總額本期營業收入總額本期凈利潤1．……5．本企業與關聯方發生交易的，分別說明各關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少包括：（1）交易的金額；（2）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；（3）未結算應收項目的壞賬準備金額；（4）定價政策。關聯方關系匯總表填報單位名稱：索引號：DD－1資產負債表日：頁次：與本企業關系企業名稱注冊地址主營業務經濟性質或類型法定代表人一、本企業的母公司二、本企業的子公司三、與本企業受同一母公司控制的其他企業四、與本企業受同一方共同控制的其他企業五、對本企業實施共同控制的投資方六、對本企業施加重大影響的投資方七、本企業的合營企業及其子公司八、本企業的聯營企業及其子公司九、本企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員十、本企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員十一、本企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業十二、本企業的其它關聯方（根據實質重于形式原則認定）法定代表人：總經理：財務負責人：制表人：本公司聲明：所提供的上述關聯方關系明細表已包括按企業會計準則——關聯方披露準則界定的本公司全部關聯方。公司（蓋章）日期：

索引號：DD-2頁次：關聯方情況調查表（一）——母子公司關系的關聯方注冊資本、所持股份及其變化匯總表

簽名日期被審計單位名稱：填表：____________________________資產負債表日：復核：____________________________序號關聯方名稱注冊資本（金額單位：）期初數本期增加本期減少期末數金額比例金額比例金額比例金額比例

索引號：DD-3關聯方情況調查表（二）——本期關聯方交易簡況匯總簽名日期被審計單位名稱：填表：____________________________資產負債表日：復核：____________________________關聯方名稱材料采購產品銷售勞務提供購入其他資產其他交易或事項借入借款歸還借款擔保關聯交易合計本項業務總額關聯交易合計占總額比例資料提供人：審核員：日期：復核員：日期：

注：1、重大關聯方交易應在會計報表附注中逐項披露。2、2011年5月1日起執行的《上海證券交易所上市公司關聯交易實施指引》第四條明確：（1）定期報告中財務報告部分的關聯方及關聯交易的披露應當遵守《企業會計準則第36號—關聯方披露》的規定。（2）上市公司臨時報告和定期報告中非財務報告部分的關聯方及關聯交易的披露應當遵守《股票上市規則》和《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第