財務報表

財務報告體系概述

1圖12－2：財務報告、財務報表等基本概念的區別

表內確認財務報表符合GAAP，并需要接受審計附注披露財務報告輔助(補充)資料(表述)其它財務報告披露可不符合GAAP，但需審閱財務報表的其它手段資產負債表及其編制2一、資產負債表的概念與作用資產負債表，又叫財務狀況表，是反映企業在某一特定日期（如月末、季末、年末）財務狀況的會計報表。它的作用如下：1有助于分析、評價、預測企業的償債能力2有助于評價企業的變現能力和財務彈性3有助于評價企業的經營業績4有助于了解企業財務狀況的發展趨勢二、資產負債表的基本內容與格式1資產負債表的基本內容2資產負債表的基本格式表12－1賬戶式資產負債表(簡式)項目金額項目金額資產負債流動資產流動負債貨幣資金非流動負債

……負債合計非流動資產所有者權益長期股權投資實收資本固定資產資本公積無形資產盈余公積……未分配利潤所有者權益合計資產總額負債及所有者權益總額表12-2報告式資產負債表(簡式)資產＝負債＋所有者權益資產－負債＝所有者權益資產資產

……

……資產總計資產總計負債減：負債

……

……負債合計負債合計所有者權益所有者權益

……

……所有者權益合計所有者權益合計負債及所有者權益總計表12-3財務狀況式資產負債表（簡式）項目金額流動資產xxx減：流動負債xxx營運資本凈額xxx長期資產xxx小計xxx減：長期負債xxx股東權益xxx表12-4資產負債表會企01表編制單位: 年 月 日單位:元資

產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內到期的非流動資產其他應付款其他流動資產一年內到期的非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計可供出售的金融資產非流動負債：持有至到期投資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產預計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產清理非流動負債合計生產性生物資產負債合計油氣資產無形資產所有者權益（股東權益）：開發支出實收資本（或股本）商譽資本公積長期待攤費用減：庫存股遞延所得稅資產盈余公積其他非流動資產未分配利潤非流動資產合計所有者權益（或股東權益）合計資產總計負債和所有者權益（或股東權益）總計三、資產負債表的編制方法(一)資產負債表中“期末數”的填列方法(二)資產負債表項目具體填列方法四、資產負債表編制示例表12-5資產負債表會企01表編制單位:篤行公司 2006年12月31日 單位:元

資

產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金1406300短期借款300000交易性金融資產15000交易性金融負債0應收票據246000應付票據200000應收賬款299100應付賬款953800預付款項100000預收款項0應收利息0應付職工薪酬110000應收股利0應交稅費36600其他應收款5000應付利息1000存貨2580000應付股利0一年內到期的非流動資產0其他應付款50000其他流動資產100000一年內到期的非流動負債1000000流動資產合計4751400其他流動負債0非流動資產：流動負債合計2651400可供出售金融資產0非流動負債：持有至到期投資0長期借款600000長期應收款0應付債券0長期股權投資250000長期應付款0投資性房地產0專項應付款0固定資產1100000預計負債0在建工程1500000遞延所得稅負債0工程物資0其他非流動負債0固定資產清理0非流動負債合計600000生產性生物資產0負債合計3251400油氣資產0無形資產600000所有者權益（或股東權益）：開發支出0實收資本（或股本）5000000商譽0資本公積0長期待攤費用0減：庫存股0遞延所得稅資產0盈余公積100000其他非流動資產200000未分配利潤50000非流動資產合計3650000所有者權益（或股東權益）合計5150000資產總計8401400負債和所有者權益（或股東權益）總計8401400表12-6科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現金2000短期借款50000銀行存款776135應付票據100000其他貨幣資金7300應付賬款953800交易性金融資產0其他應付款50000應收票據66000應付職工薪酬180000應收賬款600000應交稅費226731壞賬準備-1800應付利息0預付賬款100000應付股利32215.85其他應收款5000一年內到期的長期負債0材料采購275000長期借款1160000原材料45000股本5000000周轉材料38050盈余公積124770.4庫存商品2122400利潤分配（未分配利潤）190717.75材料成本差異4250其他流動資產100000長期股權投資250000固定資產2401000累計折舊-170000固定資產減值準備-30000在建工程428000工程物資300000無形資產600000累計攤銷-60000遞延所得稅資產9900其他長期資產200000合計8068235合計8068235表12-7資產負債表會企01表編制單位:篤行公司20X7年12月31日單位:元

資

產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金7854351406300短期借款50000300000交易性金融資產015000交易性金融負債00應收票據6600246000應付票據100000200000應收賬款598200299100應付賬款953800953800預付款項100000100000預收款項00應收利息00應付職工薪酬180000110000應收股利00應交稅費22673136600其他應收款50005000應付利息01000存貨24847002580000應付股利32215.850一年內到期的非流動資產00其他應付款5000050000其他流動資產100000100000一年內到期的非流動負債01000000流動資產合計41393354751400其他流動負債00非流動資產：流動負債合計1592746.852651400可供出售金融資產00非流動負債：持有至到期投資00長期借款1160000600000長期應收款00應付債券00長期股權投資250000250000長期應付款00投資性房地產00專項應付款00固定資產22010001100000預計負債00在建工程4280001500000遞延所得稅負債00工程物資3000000其他非流動負債00固定資產清理00非流動負債合計1160000600000生產性生物資產00負債合計2572746.853251400油氣資產00所有者權益（或股東權益）：無形資產540000600000實收資本（或股本）50000005000000開發支出00資本公積00商譽00減：庫存股00長期待攤費用00盈余公積124770.4100000遞延所得稅資產99000未分配利潤190717.7550000其他非流動資產200000200000所有者權益（或股東權益）合計5315484.155150000非流動資產合計39289003650000資產總計80682358401400負債和所有者權益（或股東權益）總計80682358401400利潤表的編制

3一、利潤表的概念與作用利潤表，又稱損益表，是用以反映企業一定期間（如年度、季度、月份）經營成果的會計報表。具體地說，利潤表的作用主要表現在以下幾個方面：1有助于評價企業管理當局的經營績效2有助于分析企業盈利能力和預測企業未來一定時期的盈利趨勢3作為對企業經營成果分配的重要依據二、利潤表的基本內容與格式1利潤表的基本內容2利潤表的基本格式單步式利潤表

表12－8：利潤表（單步式，簡式）2007年度收入：營業收入xxx投資收益營業外收入xxxxxx成本與費用產品銷售成本xxx產品銷售費用xxx管理費用xxx財務費用xxx其他費用xxx所得稅xxxxxx凈利潤xxx多步式利潤表

表12－9：利潤表（多步式簡式）2007年度營業收入xxx減：銷貨退回、折讓及折扣xxx營業收入凈額xxx減：產品銷售成本xxx產品銷售費用xxx銷售費用xxx管理費用xxxxxxxxx營業利潤xxx加（減）：營業外收支xxx利潤xxx減：所得稅xxx凈利潤xxx表12－10利潤表

會企02表

編制單位： 年 月 單位：元表12－10利潤表

會企02表編制單位：

年

月

單位：元項

目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“-”號填列）加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益三、利潤表的列報方法⑴營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失±公允價值變動損益±投資損益⑵利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出⑶凈利潤＝利潤總額－所得稅四、損益表的編制示例表12－11：篤行公司2007年度損益類科目累計發生凈額單位：元表12－12：利潤表

會企02表

編制單位：篤行公司2007年 單位：元項

目本期金額上期金額(略)一、營業收入1250000減：營業成本750000營業稅金及附加2000銷售費用20000管理費用157100財務費用41500資產減值損失30900加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）0投資收益（損失以“－”號填列）31500其中：對聯營企業和合營企業的投資收益0二、營業利潤（虧損以“－”號填列）280000加：營業外收入50000減：營業外支出19700其中：非流動資產處置損失(略)三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）310300減：所得稅費用112596四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）197704五、每股收益：(略)（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益五、每股收益計算簡介1基本每股收益(BasicEPS)

歸屬于普通股股東的當期凈利潤基本每股收益＝——————————————————當期發行在外的普通股算數加權平均數(1)確定當期應歸屬于普通股的稅后凈利潤。(2)當期發行在外的普通股的算術加權平均數。發行在外普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數+當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間。【例12-3】假定篤行公司2007年的稅后利潤為79000000元，公司當年流通在外的累積優先股2000000股，面值100元，股利率8％，2007年未支付股利。則：凈利潤79000000減：優先股股利（2000000×100×8%）

16000000應歸屬于普通股的凈利潤63000000【例12-4】篤行公司2007年1月1日有流通在外的普通股8000000股，2007年4月1日發行普通股4000000股，2007年7月1日發行普通股2000000股。計算加權平均數，如表12－13所示。那么，基本的每股收益＝63000000/12000000＝5.25元/股表12-13加權平均股數計算表⑴股票流通情況股票數流通在外的月份占一年之比加權平均股數180000001212/1280000002400000099/1230000003200000066/121000000合計120000002稀釋每股收益（DilutedEPS）其中：A：歸屬于普通股股東的當期凈利潤B：當期已作為費用確認的具有稀釋性潛在普通股的利息；C：具有稀釋性的潛在普通股轉換時將產生的收益；D：具有稀釋性的潛在普通股轉換時將發生的費用；E：計算基本每股收益的普通股加權平均數；F：假定具有稀釋性的潛在普通股已轉換為普通股，將要發行普通股的加權平均數。T：所得稅稅率【例12-6】篤行公司2007年的稅后收益為4000000元，全年流通在外的普通股為2000000股。篤行公司2006年曾發行三年期的可轉換債券20000000元，每年的利息費用為2000000元，債券持有人可按5：1的比例將債券轉換為普通股，即轉換400000股普通股。

不考慮可轉換債券的基本每股收益：稀釋的每股收益＝4000000÷2000000＝3.00元/股考慮可轉換債券，若該債券于本年初全部轉換為普通股，所得稅率為15％，則債券不用付息導致的收益增加額為：2000000×(1-15％)＝1700000元，經過稀釋的每股收益：

4000000+1700000稀釋的每股收益＝—————————————=2.375元/股

2000000+400000現金流量表

4一、現金流量表的作用1現金流量表信息是資產負債表和利潤表信息的必要補充2現金流量表能夠總括反映企業經營活動、投資活動和籌資活動的信息3現金流量表有利于分析、評價和預測企業現金流量、償債能力圖12－3：現金流量表與資產負債表和利潤表之間的勾稽關系

資產負債表利潤表資產流動資產××其中：現金××長期資產××收入××其他資產××

××

負債流動負債××費用××長期負債××股東權益××

凈利潤××

××

現金流量表經營活動產生的現金流量凈額××

投資活動產生的現金流量凈額××籌資活動產生的現金流量凈額××當期現金增加凈額××加：現金期初余額××現金期末余額××二、現金流量表的編制基礎－現金及現金等價物現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。三、現金流量的分類1經營活動產生的現金流量2投資活動產生的現金流量3籌資活動產生的現金流量四、現金流量表的結構表12－14

×××公司現金流量表編制單位：200×年度單位：元表12－14

×××公司現金流量表編制單位：200×年度單位：元項目行次本年金額上年金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還收到其他與經營活動有關的現金

經營活動現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量：收回投資收到的現金取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額收到其他與投資活動有關的現金

投資活動現金流入小計表12－14

×××公司現金流量表編制單位：200×年度單位：元構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金投資支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額支付其他與投資活動有關的現金投資活動現金流出小計投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資收到的現金取得借款收到的現金收到其他與籌資活動有關的現金

籌資活動現金流入小計償還債務支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金支付其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流出小計籌資活動產生的現金流量凈額四、匯率變動對現金的影響五、現金及現金等價物凈增加額期初現金及現金等價物余額期末現金及現金等價物余額表12－15補充資料行次本年金額上年金額1．將凈利潤調解為經營活動現金流量凈利潤加：資產減值準備固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“－”號填列）固定資產報廢損失（收益以“－”號填列）公允價值變動損失（收益以“－”號填列）財務費用（收益以“－”號填列）投資損失（收益以“－”號填列）遞延所得稅資產減少（增加以“－”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“－”號填列）存貨的減少（增加以“－”號填列）經營性應收項目的減少（增加以“－”號填列）經營性應付項目的增加（減少以“－”號填列）其他經營活動產生的現金流量凈額2．不涉及現金收支的重大投資和籌資活動債務轉為資本一年內到期的可轉換公司債券融資租入固定資產3．現金及現金等價物凈變動情況現金的期末余額減：現金的期初余額加：現金等價物的期末余額減：現金等價物的期初余額現金及現金等價物凈增加額所有者權益變動表

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