廣州浪奇公司存貨內部控制缺陷及其完善對策研究摘要：在公司發展中，存貨內部控制占據主導地位。2018年，發生了獐子島扇貝逃跑事件，2020年又發生了廣州浪奇5.72億元存貨丟失的事件，這表明我國上市公司在存貨內部控制方面存在的問題較多。鑒于此，本文以廣州浪奇為主要研究對象，從內部控制五要素出發，采用文獻研究法、案例分析法和比較分析法，論述了上市公司存貨內部控制的發展現狀，發現上市公司存貨內部控制存在以下幾個問題：一是風險意識淡??；二是控制活動不足；三是信息溝通和交流不順暢，并給出了針對性的解決對策，如增強公司員工的風險意識、建立財務預警系統、強化內部控制活動以及加強與外部倉庫的信息與溝通等。希望能夠有效解決上市公司當前在存貨內部控制方面存在的問題，并對其實現可持續發展的目標提供一定幫助。關鍵詞：存貨內部控制；控制活動；風險意識；信息與溝通目錄TOC\o"1-3"\h\u27772第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景受到市場經濟發展的影響，我國企業處于不同的內部和外部環境。而存貨又是企業非常重要的流動資產之一，在企業具有非常重要的地位，企業的存貨內部控制制度對企業市場競爭力有著重要的影響。存貨內部控制在企業內部控制的過程中占據重要的地位。所以，科學有效的存貨內部控制可以更好的推動企業發展。然而目前很多公司都存在缺少風險評估機制、控制活動不足、信息和溝通不夠及時等問題?；诖?，本文以廣州浪奇為主要研究對象，論述上市公司存貨內部控制現狀，深入剖析了上市公司存貨內部控制中出現的問題及成因，并給出了針對性的解決方案，希望能夠進一步健全上市公司的存貨內部控制，提高企業的競爭能力。1.2研究意義本文基于內部控制五大要素，將廣州浪奇作為實際案例，對上市公司存貨內部控制展開研究，并對上市公司存貨內部控制中出現的問題以及背后的原因進行了剖析，并提出具體的應對措施，以幫助上市公司提升運營效率和經濟效益。1.3研究方法1.文獻研究法。搜集有關存貨內部控制的文獻資料，并通過歸納與整理，深入了解國內外學者關注的焦點與研究成果，理清研究思路，以廣州浪奇為例，就上市公司存貨內部控制進行研究。2.案例分析法。本文以廣州浪奇為例，圍繞上市公司存貨內部控制展開分析，發現存貨內部控制存在的問題及其成因，進而給出了針對性的解決方案。3.比較分析法。將廣州浪奇的財務數據與其他3家企業進行比較分析，運用數據對比的方法，對上市公司存貨內部控制中出現的問題以及成因進行了論述，并提出相應的改進措施。

第2章相關概念概述2.1內部控制2.1.1內部控制的定義1972年，美國審計準則委員會（ASB）指出，內部控制指企業處于特定環境中，充分利用好企業內的各種資源，通過采用各種程序和途徑，最終實現某種經營管理目標。1992年，美國COSO委員會（1992）將內部控制定義為：由公司管理人員制定并由公司其他人員實施的，為完成公司的經營目標、使公司的財務報表更具有真實性等目標，提供保證的過程。2008年，筆者正式對內部控制進行了清晰的界定，其主要是指由企業管理層和所有員工一起貫徹并落實的程序，使企業在經營管理上達到預防風險的目的，并確保企業經濟管理的順利運行，保證財產安全和信息真實，幫助企業實現戰略發展目標。當前，最為人們所普遍認可的就是美國COSO委員會所給出的內部控制解釋，所以本文主要以美國COSO報告中的內部控制定義為基礎開展研究。2.1.2內部控制的要素美國COSO報告關于內部控制基本內容的界定得到了普遍認同，本文著重分析了報告中提到的內部控制五要素，圍繞上市公司存貨內部控制現狀展開分析。內部控制框架報告要素主要分為以下五種：一是內部環境；二是風險評估；三是控制活動；四是信息和交流；五是內部監督。（1）內部環境企業的內部環境作為其內部控制組成要素的基礎，在內部控制中占據主導地位。目前來看，內部環境主要有以下幾種：企業方組織架構、部門設置、員工的人力資源管理、企業文化和法律意識等。（2）風險評估企業在發展過程中都會遇到各種不同的風險，所以對遇到的風險加以評估是非常重要的。評估風險第一步要做的是制定目標，風險評估就是在完成制定的目標時，對可能發生的風險進行分析和辨認。（3）控制活動所謂控制活動，就是確保管理層指令得以成功實施的過程與方針，讓企業各項控制活動有效地實施，是內部控制運行中最核心的問題。控制活動滲透于企業的每個運行流程中，主要有：管理層對企業績效的分析，部門管理，職務設置等。（4）信息與溝通有效的信息交流與溝通是企業生產經營中不可缺少的重要環節，其可以保障企業的經營發展目標。信息與溝通除了是企業內部信息的交流方式，也有對外的連接，公司主要是通過內部建立的數據平臺信息系統來傳遞信息。（5）內部監督內部監督是實行內部控制的保障，是對內部控制系統的運作情況進行實時監控，適當及時的監督可以保障企業內部控制系統連續、高效地運轉。以上五項要素相互聯系，可以幫助企業實現生產經營目標，并改善經營效益。本文以廣州浪奇為主要研究對象，從風險評估、控制活動、信息交流三個方面入手，圍繞上市公司存貨內部控制方面存在的問題展開了論述。2.1.3內部控制的目標（1）完善企業的內部控制制度，幫助企業經濟、高效的實現制定的發展目標；（2）加強企業的風險管理，對保障企業業務活動正常運行非常有效；（3）及時發現企業可能發生的舞弊與失誤，加以糾正與改進，保障企業資產安全；（4）對內部會計制度進行規范，保證企業獲取的會計信息具有真實性和完整性；（5）保證公司的財務報告質量的同時，也能給管理層帶來更多的真實可靠的財務信息。2.2存貨內部控制2.2.1存貨內部控制定義存貨內部控制就是企業要對存貨進行良好的管理，基于存貨的收、發、存及供、產、銷各個環節的特征，預先擬定好一套可互相監督、相互核查的內部監控制度。存貨內部控制是企業整個內部控制過程中的關鍵環節，包括采購、驗收入庫、倉儲、領用與發出、盤點與處置等環節。2.2.2存貨內部控制的作用（1）在保證企業正常生產經營的前提下，允許庫存數量長期保持在合理水平；（2）實施科學有效的存貨內部控制，可以清晰地了解存貨庫存量的變化，對存貨采購有合適的計劃，避免出現存貨積壓或缺少存貨情況；（3）存貨內部控制得當，可降低存貨占用的流動資金，從而降低存貨的成本，加速企業的資金流轉速度。第3章廣州浪奇公司案例介紹3.1廣州浪奇公司簡介廣州市浪奇實業股份有限公司，簡稱“廣州浪奇”，1959年創辦，公司的法定代表人是趙璧秋，該公司在國內發展歷史較長，是洗滌用品制造商，更是國內日化行業的骨干企業。廣州浪奇于1993年獲國家證監會核準，成功在深圳交易所上市；該公司1994年研制出三氧化硫磺化裝置技術，成為華南地區日化磺化原料生產大戶；2003年，高富力ACO醋離子洗潔精首次問世，經中華醫學會認證，并列為重點推廣的工程項目；2007年，廣州浪奇成為了廣東省企業技術中心。廣州浪奇始終堅持打造人生無限美好的發展愿景，重視品牌資產管理、優質產品生產、現代服務業三個主要業務板塊的發展，給消費者帶來更加優質的日化產品服務，充分滿足廣大消費者不斷增長的美好生活需要廣州市浪奇實業股份有限公司；百度百科.2020-04-20。廣州市浪奇實業股份有限公司；百度百科.2020-04-202019年7月，廣州市浪奇與江蘇鴻燊物流有限公司簽訂倉儲合同，合同倉儲期限為2019年7月1日至2020年12月31日，按照合同規定，該公司把商品存放于鴻燊公司設在南通市如東縣黃海一路2號的庫區，該倉庫被稱為“瑞麗倉”，倉庫庫存貨物價值為453,050,720.94元。廣州浪奇與江蘇輝豐石化有限公司簽訂了4份倉儲合同，其中3份合同的倉儲期限為2019年8月1日-2020年7月31日，另一份合同的儲存期為2019年7月28日-2020年8月28日，按照四個倉儲合同的規定，公司把貨物存放在輝豐公司江蘇省大豐港二期碼頭庫區，這個倉庫被稱為“輝豐倉”，倉庫庫的存貨物價值為119315806.58元廣州市浪奇實業股份有限公司關于部分庫存貨物可能涉及風險的提示性公告廣州市浪奇實業股份有限公司關于部分庫存貨物可能涉及風險的提示性公告.2020-0693.2廣州浪奇存貨丟失案例概況2019年7月，廣州浪奇與輝豐公司和鴻燊公司已單獨訂立倉儲合同。合同規定廣州浪奇在有關庫區存放該公司商品時，由倉庫方負責貨物的入庫驗收及保管，廣州浪奇定期支付保管存貨的費用。廣州浪奇在2019年、2020年的年度審計工作中，沒有發現賬實不符或存貨存在異常的情況。2020年5月20和21日，公司相關人員前往瑞麗倉和輝豐倉開展存貨盤點工作，此時相關存貨賬面價值為5.72億元。但由于鴻燊公司負責人不配合取樣工作，聯系不到輝豐倉負責人而無法進入倉庫進行存貨盤點。2020年8月11日，公司再次到瑞麗倉、輝豐倉進行盤點，依然不能進行正常的存貨盤點工作。所以，廣州浪奇于2020年9月7日分別向鴻燊公司、輝豐公司提出申請，請兩家企業協同有關人員做好存貨盤點工作。2020年9月16日，輝豐公司稱，并未和廣州浪奇達成倉儲合同，亦未儲存廣州浪奇商品。2020年9月23日，鴻燊公司的負責人也只承認，鴻燊公司和廣州浪奇有著簽訂倉儲合同的關系，卻不負責保管和運送廣州浪奇的庫存。廣州浪奇公司表示，2020年上半年，公司對存貨跌價準備計提了366.61萬元，待有關證據的確定和增補后，公司會依據有關證據，補提或足額計提5.72億元的存貨跌價準備。廣州浪奇2020年上半年的財報數據顯示，公司存貨有15.57億元，占總資產18.18%，如5.72億元的存貨都計提存貨跌價準備，企業將1/3的庫存提取庫存跌價準備，給企業的正常經營帶來了很大的沖擊。2020年9月28日，廣州浪奇表示約5.72億元的庫存存貨可能涉及丟失風險。隨即，深交所向廣州浪奇發出問詢函，要求廣州浪奇說明與鴻燊公司、輝豐公司關于第三方倉儲業務的開展情況，公司所有存貨具體情況以及是否存在其他存貨異常情形。2020年10月31日，廣州浪奇表示，根據自查發現公司第三方倉庫存貨賬實不符金額合計為8.66億元，比之前的5.72億元高出了2.94億元。2020年12月10日，深交所因相關存貨存在重大風險的情況對廣州浪奇發布監管函。2020年12月26日，公司在對存貨情況的自查過程中，發現存貨賬實不符的金額累計達到了8.98億元。

第4章廣州浪奇公司存貨內部控制缺陷分析2020年，廣州浪奇丟失的庫存金額累計高達8.98億，存貨丟失金額如此之大，引起了社會和市場的廣泛關注，這也說明廣州浪奇乃至其他上市公司存貨內部控制存在的問題，本章節以廣州浪奇為例，圍繞上市公司存貨內部控制存在的問題及原因展開分析。上海家化作為全國上市公司日化護理的第一品牌，兩面針是中藥牙膏行業標準的牽頭起草單位，丸美股份是抗衰老細分領域化妝品龍頭，這三家公司和廣州浪奇一樣在日化行業都比較具有競爭力，他們具有可比性，所以為了更好地研究廣州浪奇存貨內部控制方面出現的問題，本文選取了2016年-2020年廣州浪奇的財務數據和上海家化、兩面針、丸美股份的相關數據進行對比分析。4.1缺乏存貨風險評估機制4.1.1存貨期末余額分析在分析2016年-2020年廣州浪奇期末余額時，本文主要從存貨期末余額絕對數與期末余額占總資產比例相對數兩個角度進行分析（見表4-1）。表4-12016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份期末存貨余額與存貨占總資產比例對比表（單位：億元）2016年2017年2018年2019年2020年期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比期末余額存貨占比廣州浪奇5.0312.06%3.507.27%12.6116.34%13.7715.48%3.2710.00%上海家化5.947.78%7.507.81%8.758.61%9.258.30%8.677.67%兩面針3.5510.83%3.3012.19%3.7214.69%1.766.53%1.485.79%丸美股份1.077.25%1.137.05%1.296.09%1.875.44%1.383.64%數據來源：根據2016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財務報告數據整理得出從表4-1的數據可以看出，從2016年-2020年上海家化的存貨期末余額數值一直處于10億元以下，兩面針和丸美股份的存貨期末余額數值則在5億元以下，但廣州浪奇的存貨余額變化較大，在2018年和2019年這兩年突然出現了暴增的情況，從2017年的3.50億元增長到2019年的13.77億元，增加了293.43%，2020年雖下降到3.27億元，但仍高于兩面針和丸美股份的余額。為了更好地比較存貨占總資產的變化情況，以便更加直觀明了地看出期末存貨占比的變化趨勢，筆者根據廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年公司存貨占總資產比率繪制了四家公司2016年-2020年存貨占比的變化趨勢圖（見圖4-1）。圖4-12016-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨占總資產比率趨勢圖從圖中看出，上海家化和丸美股份的存貨占總資產的比率一直處于10%以下，變化趨勢不大，并且呈下降趨勢，兩面針2016年-2018年處于平穩增長的態勢，存貨占比在10%左右，從18年開始，存貨占比開始下降，在2020年下降到6.53%，處于丸美股份和上海家化之間，而廣州浪奇2016年到2017年存貨占比下降了4.79%，2017年到2018年存貨占比從7.27%增長到16.34%，增長了9.07%。2017年之后開始呈下降趨勢，2020年的時候，存貨占比仍然高于其他三家公司。根據調查顯示是原材料價格存在上漲的趨勢，公司為降低采購成本，提前采購原材料的原因，但是存貨的大量囤積會占用更多的公司營運資金，資金的大量占用就會導致資金的周轉十分的緩慢，影響公司的運營效率，而且存貨占總資產比率過高，也會影響公司的資金流動，都可能導致企業出現經營風險，從而影響企業盈利。4.1.2存貨周轉率分析存貨周轉率表示存貨成本占存貨平均余額的百分比，能反映企業存貨周轉次數，它是反映企業銷售能力以及存貨有無過多的標志。通常來說，存貨周轉率越高，存貨周轉速度越快，存貨的管理效率越高。筆者根據2016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針和丸美股份四家公司財務報告的數據計算得出了該四家公司2016-2020年的存貨周轉率（見表4-2）。表4-22016-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨周轉率對比表（單位：次）2016年2017年2018年2019年2020年廣州浪奇18.4226.9214.878.623.58上海家化3.303.003.223.463.63兩面針3.183.452.823.563.31丸美股份3.503.904.133.633.63數據來源：根據2016年-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份財務報告數據整理得出為了更好的的比較存貨周轉率的變化情況，以便更加直觀明了的看出存貨周轉率在2016-2020年的變化趨勢，筆者根據廣州浪奇、上海家化、兩面針、丸美股份2016-2020年公司存貨周轉率，對這四家公司2016年-2020年存貨周轉率進行了圖表繪制。（見圖4-2）。圖4-22016-2020年廣州浪奇、上海家化、兩面針及丸美股份存貨周轉率趨勢圖從表4-2的數據和圖4-2的走勢可見，2016-2020年，上海家化、兩面針、丸美股份存貨周轉率保持相對平穩，變化范圍較小，廣州浪奇存貨周轉率在2016年至2017年間增長46.15%，2017-2020年，又呈下降趨勢，減少86.70%，存貨周轉率達在2020年時，與另外3家企業相近。存貨周轉率的不斷降低，表明廣州浪奇有存貨積壓嚴重的潛在風險以及存在資金占用過多等問題，由于存貨積壓，造成占用流動資金過多，也就增加了企業流動資金周轉的難度，很有可能導致企業出現財務風險。獐子島扇貝事件中也存在這樣的問題，公司因風險評估工作不到位造成企業大量提取存貨跌價準備，使企業總體資產容量減少，負債逐年增加，同時資產負債率越來越高，公司的財務風險也進一步加大。上述問題中可以看出，廣州浪奇和獐子島都未及時對存貨進行風險評估，所以企業沒有發現存貨存在的問題，沒有及時采取補救措施，從而導致存貨出現大量損失，需提取的存貨跌價準備較多，導致企業面臨的財務風險也進一步加大，這說明是公司缺少健全的存貨風險評估機制，同時企業的風險評估工作也不到位。4.2存貨內部控制活動失效4.2.1存貨管理不相容職務未分離存貨管理工作主要包含以下幾個部分的內容：一是存貨采購和銷售；二是倉庫供應商發展及風險評估；三是對外部倉庫盤點表進行賬實核對；四是定期對存貨進行盤點，存貨的購置和保管應由彼此獨立的人進行，企業進行不相容職務分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責可以更好地完善存貨內部控制機制。然而廣州浪奇并沒有清晰的劃分崗位職責，沒有對不相容職務進行分離，在2020年3月前，由商務拓展部直接負責外部倉庫的所有的存貨管理工作，沒有安排其他部門人員參與，從而未形成有效的監督機制。2020年4月廣州浪奇才增加了供應鏈管理部與審計內部控制部，需要共同協助商務拓展部進行對外倉庫存貨的管理，之后在5月進行的存貨盤點中發現了問題，隨即在9月份表示公司有5.72億元的存貨不知去向。這表明廣州浪奇外部倉庫在存貨管理上，有可能出現有關人員利用職權舞弊的情況。獐子島扇貝逃跑事件中也存在這樣的問題，在管理存貨過程中沒有建立明確的崗位分工，權責劃分又特別不清晰，使得公司存貨控制流程過于被動①。現在大多數企業管理者和員工缺少對企業存貨內部控制重要性的認識，同時企業也沒有意識到企業進行不相容職務分離，并且清晰地劃分存貨管理的崗位職責的重要性。如果存貨內部控制過程中沒有分離不相容職務，而且沒有清晰的劃分存貨管理的崗位職責，可能會造成存貨內部控制中各個環節存在風險，從而使公司存貨內部控制活動無效。4.2.2存貨采購缺乏計劃性筆者根據2016-2020年廣州浪奇財務報表數據繪制了該公司原材料、庫存商品及周轉材料的期末庫存情況表（見表4-3）。表4-32016-2020年廣州浪奇原材料、庫存商品及周轉材料期末余額對比表（單位：億元）2016年2017年2018年2019年2020年原材料1.991.899.667.141.56庫存商品2.671.212.935.961.02周轉材料0.350.380.030.040.04數據來源：根據2016年-2020年廣州浪奇財務報告數據整理得出為了更加直觀明了的看出廣州浪奇2016-2020年原材料、庫存商品、周轉材料期末結余趨勢，筆者將廣州浪奇2016-2020年原材料、庫存商品與周轉材料期末余額進行比較，并繪制了變化趨勢圖（見圖4-3）。圖4-32016-2020年廣州浪奇原材料、庫存商品及周轉材料期末余額趨勢圖從圖中可以看出，廣州浪奇周轉材料2016-2020年變化趨勢不明顯，比較平穩；庫存商品期末余額2016-2018年時波動不大，在2-3億元上下浮動，2019年時上漲到5.96億元，2020年下降到1.02億元；而原材料在2016年和2017年的時候余額只有2億元左右，但是在2018的時候大幅上漲，相比于2017增加了五倍之多，比庫存商品多出三倍，2019年之后開始下降，在2020年的時候下降到2億元左右。這說明廣州浪奇存貨采購之前，未根據企業生產經營實際情況進行科學合理的規劃，而且采購部門沒有對市場進行調研分析，致使對市場需求變化趨勢的預測不夠準確。而企業缺少科學合理的存貨采購計劃，是企業存貨內部控制活動失效而導致。由于獐子島的存貨大多都是生物性資產，而生物性資產又具有特殊性，很容易出現損壞的風險，所以對存貨的采購和管理具有計劃性和科學性尤為重要，而獐子島之所以出現存貨丟失的問題，也或多或少存在這方面的原因。4.3存貨信息與溝通不暢廣州浪奇在全國很多地方都有貿易業務，為了使產品的運輸成本降低，企業多把存貨儲存于靠近銷售地的外部倉庫，2019年末，廣州浪奇外部倉庫儲存的庫存占比已達到84.06%。這次損失庫存的輝豐倉、瑞麗倉與該公司均有一千五百多公里，而且公司多次安排人員前往瑞麗倉、輝豐倉進行存貨盤點，都無法正常進行貨物盤點工作。距離過遠會使得企業實地盤點的存貨成本增加，同時每次盤點存貨的時間會過多，為了控制經營成本，企業采取的措施是減少盤點人員的數量；而且由于是外部倉庫，企業進行盤點需要很多的申請程序，就很有可能使企業減少存貨實地盤點的次數。這表明廣州浪奇缺少有效的信息與溝通機制，存貨內部控制信息和交流不暢是因為管理層不能及時得知關于外部倉庫存貨的真實情況，從而可能會出現因存貨信息滯后而導致的決策錯誤。獐子島表示2019年蝦夷扇貝大批庫存死亡，也是由于存貨內部控制中的信息和交流問題引發的，因公司各部門之間信息傳遞不夠及時，與此同時，資料也不確切，由此造成了生物資產的大范圍死亡。許多公司都把存貨儲存到外部倉庫，以減少運輸成本。因此，需要企業建立完善信息與溝通機制，做好存貨信息與溝通工作，保障企業內部的信息交流，但很多企業都存在因缺少信息與溝通機制，而無法掌握外部倉庫存貨真實情況的問題，難以保證存貨情況的真實性，同時存貨信息的實時傳遞得不到保障，而且缺少對信息系統的利用，使得公司內部信息溝通不暢，不能及時發現存貨異常的情況，從而會出現存貨日常管理及盤點清查不到位等問題。

第5章解決廣州浪奇公司存貨內部控制存在問題的改進措施5.1加強企業風險管理5.1.1增強公司員工的風險意識風險意識貫穿在企業各項工作之中，增強風險意識有益于公司的穩定運行。一方面企業要提高公司員工對存貨的風險控制意識，防范存貨控制各個環節的風險，降低存貨管理風險。另一方面，對企業來說，制定清晰明了的存貨內部控制目標非常重要，對存貨控制過程中的風險進行識別，盡量降低可能出現的風險，將風險管理制度落實到實處，盡力使企業因遇到風險而所帶來的損失減至最小。具體可在如下幾個方面開展：舉辦以存貨內部控制理論為基礎的宣講會，并號召每個部門員工主動參與；與此同時，加大存貨內部控制日常宣傳加大力度，向員工強調進行存貨的風險安全教育宣傳的重要性，讓每個員工都可以深刻認識存貨內部控制觀念。通過對存貨內控的進一步宣傳和學習，使員工可以更加深入了解存貨內部控制，能夠為企業增強存貨內控意識提供環境條件。5.1.2建立風險評估機制在經濟環境漸趨復雜的情況下，建立企業內部風險評估機制，能夠幫助企業對風險進行較好的防范。企業建立風險評估機制，關鍵在于設立專門的風險管理部門，以便制定更加科學有效的風險管理政策。建立風險評估機制固然重要，但在工作中落實風險評估更加重要，上市公司應該定期評估存貨的風險，以保障存貨的穩定性。一方面，企業應該增加對庫存存貨的檢查次數，并且對每次檢查過后的存貨做出風險評估報告，對風險進行提前預防。另一方面，企業可以通過學習和利用技術設備對風險評估機制進行不斷地完善，提升風險評估的準確性，保證評估數據的質量，更好地對風險進行防范。5.2強化企業控制活動5.2.1不相容職位分離不相容職位分離控制，是來自內部管理上的互相牽制和制約，向經濟業務流程中添加2個或者2個以上部門或者人員來實施管理，由此強化控制，構成相互制衡機制。其實，不相容職務的分離控制能夠強化內部會計監督，提高工作環境的規范性。所以上市公司應結合公司的生產經營情況，明確外部倉庫相關崗位的職責及權限，存貨的每個流轉環節都應有安排專門的人員負責。廣州浪奇存貨丟失和獐子島扇貝逃跑事件都存在未分離不相容崗位的情況，所以才會導致出現嚴重的存貨問題。筆者認為上市公司應該制定存貨管理崗位責任制，明確各部門、各崗位的權責，保證不相容職位之間的互相制約、互相監督。同時，應在采購、入庫、倉儲和發出等存貨流轉環節中，有效分離每個不相容崗位的權限，避免這些存貨流轉時虛增存貨數量或者舞弊，造成存貨資產損失，同時，對控制流程進行優化，保證存貨控制的一切活動都能穩妥、有序地進行，適應企業正常生產經營需求。盤點環節的崗位分離，旨在保證盤點數據的真實性，減少存貨數量虛假信息的出現。5.2.2制定科學合理的存貨采購計劃科學、合理地制定存貨采購計劃，既能減少企業資金外流，提高資金使用效率，也有利于企業對存貨庫存的管控，減少存貨成本，與此同時，制定和執行合理的存貨采購計劃，也是存貨內部控制活動效果的表現。廣州浪奇、獐子島存貨問題發生的重要原因之一，是由于企業在存貨內部控制中缺乏合理的存貨采購計劃，所以建立科學合理的存貨采購計劃，對于企業存貨內部控制具有十分重要的意義。企業進行存貨采購計劃的編制，具體可從如下幾個方面著手：第一，要對企業的現狀進行全面的分析，包括本身的實際情況、發展能力與生產能力；第二，要研究企業面對的市場環境，包括經濟發展狀況、行業發展現狀、競爭對手采購策略等；除此之外，還應該廣泛聽取各部門的意見，對合理有效的建議進項歸納整理并采納吸收。這樣才能使企業的存貨采購計劃更加符合企業的實際發展狀況，而且更能適應市場的變化趨勢。5.3加強企業內部的信息與溝通5.3.1加強對外部倉庫的管理外部倉庫離公司太遠，會導致企業對外部倉庫的控制削弱，使得存貨信息傳遞的及時性和真實性不能得到保障。廣州浪奇存貨丟失很大一部分就是因為對外部倉庫管理缺失，所以企業應該與外部倉庫的加強聯系和信息交換。首先，企業可以為外部倉庫的存貨安排專門的工作人員進行管理，可以使企業存貨的真實情況得到更加及時有效的反饋，這樣可以降低存貨的盤點成本，而且存貨信息的真實性更加有保障。其次，可以安排專業的工作人員進行存貨的日常管理、盤點清查等工作，強化外部倉庫存貨管理和監控。在此基礎上根據實際情況，建立健全嚴格的存貨出入及倉庫盤點制度，明確商品入庫和出庫要求以及貨權轉移等事項的辦理流程，建立庫存存貨賬冊，定期對存貨數量進行盤點核對，建立信息交流系統，加強公司與外部倉庫的信息交流和對接，利用信息化工具，減少企業與外部倉庫信息不對稱的問題，以便實時查詢和監控存貨的情況，幫助管理層及時獲取外部倉庫的存貨真實情況，從而做出正確的決策。5.3.2加強內部的信息傳遞外部倉庫離公司太遠，會導致企業對外部倉庫的控制削弱，使得存貨信息傳遞的及時性和真實性不能得到保障。廣州浪奇存貨丟失很大一部分就是因為對外部倉庫管理缺失，所以企業應該與外部倉庫的加強聯系和信息交換。首先，企業可以為外部倉庫的存貨安排專門的工作人員進行管理，可以使企業存貨的真實情況得到更加及時有效的反饋，這樣可以降低存貨的盤點成本，而且存貨信息的真實性更加有保障。其次，可以安排專業的工作人員進行存貨的日常管理、盤點清查等工作，加強對外部倉庫存貨的管理與控制。除此之外，還可以結合實際情況，建立完善并嚴格執行存貨出入和倉庫盤點制度，明確要求貨物進出倉庫、貨權轉移等事項的辦理流程，建立庫存存貨賬冊，定期對存貨數量進行盤點核對，建立信息交流系統，加強公司與外部倉庫的信息交流和對接，利用信息化工具，減少企業與外部倉庫信息不對稱的問題，以便實時查詢和監控存貨的情況，幫助管理層及時獲取外部倉庫的存貨真實情況，從而做出正確的決策。

結論本文基于專家學者的研究成果，以內部控制五大要素為切入點，分別從風險評估、控制活動、信息交流三個方面，以廣州浪奇為研究案例，針對上市公司存貨內部控制方面存