一、流動資產

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實收資本）

資本公積

2、收到實現的主營業務收入

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額借：其他應收款

貸：庫存現金

差旅費剩余款并結算時

借：庫存現金（按實際收回的現金）

管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金

短缺

借：待處理財產損溢

貸：庫存現金

屬于現金溢余：

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：借：其他應收款一應收

現金短缺款（個人）

庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分：

借：其他應收款一應收保險賠款

貸：待處理財產損溢

屬于無法查明的其他原因：

借：管理費用一現金短缺

貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的：

借：待處理財產損溢

貸：其他應付款一應付現金溢余（2個人或單位）屬于無法查明的現金溢余：

借：待處理財產損溢

貸：營業外收入一資產盤盈利得

6、收到銀行存款利息

借：銀行存款

貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項

借：銀行存款等

貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失賠款借：銀行存款

貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金一銀行匯票

一銀行本票

一信用卡

貸：銀行存款

-1k向銀行開立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金一信用證保證金貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時

借：其他貨幣資金一存出投資款貸：銀行存款

購買股票、債券等時

借：交易性金融資產等

貸：其他貨幣資金一存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

一銀行匯票

一銀行本票

14、交納稅費借：應交

稅費貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費

A、采用計劃價格核算

借：材料采購

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

其他貨幣資金

B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫借：原材料

庫存商品

銷售費用

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫借：在途物資

銷售費用

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金

銀行存款

其他貨幣資金

16、支付供應單位各種款項借：應付賬款應付票據應付內部單位款貸：銀行存款

17、付委托外單位加工物資加工費和運費

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

18、支付外購動力費借：應付賬款貸：銀行存款

19、支付職工工資

借：應付職工薪酬貸：庫存現金

銀行存款

20、購入不需安裝的固定資產、開發設施

借：在建工程

貸：銀行存款

一同時

借：固定資產

油氣資產

貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設備）

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據

為購置大型設備而預付款

借：預付賬款

貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款：

借：原材料（專用設備）（設備實際成本）

貸：預付賬款（預付的價款）

銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款

借：油氣資產

管理費用

貸：銀行存款

應交稅費

23、撥付備用金

借：其他應收款（備用金）

貸：庫存現金

銀行存款

定期補足備用金

借：管理費用等

貸：庫存現金

銀行存款

24、付待領工資、暫存款和其他應付款項

借：其他應付款

貸：庫存現金

銀行存款

26、支付各項成本、費用

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

在建工程

油氣勘探支出

油氣開發支出

研發支出

制造費用

管理費用

銷售費用

財務費用

勘探費用

營業外支出

貸：庫存現金

銀行存款

26、發放現金股利

借：應付股利

貸：庫存現金

27、按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還股款或收購股票時借：股本（實收資本）

等

貸：銀行存款

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產一成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取

的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）

投資收益（發生的交易費用“X）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計

算利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額借：交易性金融資產一公允

價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產一公允價值變動（公

允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）

投資收益（處置損失）

交易性金融資產一公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產一成

本

交易性金融資產一公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）

投資收益（處置收益）

同時，按原記入公允價值變動”科目的金額（探）

借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益

或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用在途物資”）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用在途物資”）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后借：材

料采購（采用實際成本法使用原材料”、庫存商品”）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

3、預付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款

貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用原材料”庫存商品”）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

應收內部單位款補付物資貨款

借：預付賬款

應收內部單位款

貸：銀行存款

退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付賬款

應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的

運輸費用

借：材料采購

貸：輔助生產

油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根

據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）

貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產損溢

貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運

輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用

貸：銀行存款

庫存現金

應付票據

應付賬款

應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業

匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商

業匯票的上月收料憑證），按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額

借：材料采購

貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時

借：原材料、庫存商品

貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入

賬（下月初用紅字沖回）

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：應付賬款一暫估應付賬款

下月付款或開出、承兌商業匯票后

借：材料采購

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發

票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成

本

借：材料采購

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

應付內部單位款同時，按計劃成本

借：原材料

包裝物

低值易耗品

貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到商品

借：庫存商品

貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，

并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）

借：庫存商品

貸：應付賬款一暫估應付賬款

下月付款或開出、承兌商業匯票后

借：材料采購

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付票據對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證

借：材料采購（進價）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價

借：庫存商品

貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資

借：材料采購

貸：銀行存款

應付賬款

應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料

貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異

貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異

借：材料采購

貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料

借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：輔助生產

油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

委托外單位加工完成并驗收入庫原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）

貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料

借：原材料（計劃成本）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的

價值的差額）

13、接受捐贈的原材料借：原材料（計劃成本）材料成本差異

貸：營業外收入一接受捐贈利得（探）

銀行存款（實際支付的相關稅費）材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見應收賬

款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照固定資產”科目進行，涉及增值稅

的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本借：原材料

貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

研發支出

制造費用

管理費用

貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料

借：原材料等

貸：油氣生產成本

生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續使用的材料（下月初用紅字沖回）

借：原材料

貸：油氣生產成本

生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬

借：原材料

貸：油氣生產成本

生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料借：在建工程

油氣開發支出油氣勘探支出貸：原材料材料成本差異

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料借：銀行存款應收賬款

貸：其他業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本借：其他業務成本（探）

貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比

照原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物借：生產成本等

貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

借：銷售費用

貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物

借：其他業務成本

貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金

借：庫存現金

銀行存款

貸：其他業務收入等

26\收到出租、出借包裝物的押金

借：庫存現金

銀行存款

貸：其他應付款

退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）

貸：其他業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費

借：其他業務成本

貸：應交稅費一應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金

借：其他應付款（沒收的押金）

貸：營業外收入一罰沒收入

應交稅費一應交增值稅

應交稅費一應交消費稅

30、出租、出借包裝物報廢

借：原材料（殘料價值）

貸：其他業務成本（出租包裝物）

銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所

領用新包裝物應分攤成本差異

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

研發支出

制造費用

其他業務成本

貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易

耗品的清查盤點，比照原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用借：有關科目

貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

借：原材料等

貸：制造費用

管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時

借：低值易耗品一在用

貸：低值易耗品一在庫

攤銷時

借：有關科目

貸：低值易耗品一攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用

借：原材料

貸：有關科目

轉銷全部已提攤銷額

借：低值易耗品一攤銷

貸：低值易耗品一在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異

借：油氣生產成本

生產成本

輸油輸氣成本

井下作業

研發支出

制造費用

銷售費用

勘探費用

委托加工物資

其他業務成本

貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品

貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時

借：生產成本

貸：自制半成品

委托外單位加工自制半成品，發出加工時

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

貸：自制半成品（庫存半成品）

支付的外部加工費和運費等

借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品借：庫存商品

貸：生產成本

油氣生產成本

結轉成本時

借：主營業務成本

貸：庫存商品

38\商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后

借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等

委托外單位加工收回的商品

借：庫存商品

貸：委托加工物資

結轉銷售商品的成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額借：主營業務成本貸:

待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余

借：庫存商品

貸：待處理財產損溢

庫存商品發生損失

借：待處理財產損溢

貸：庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

40、發給外單位加工的物資

借：委托加工物資

貸：原材料

庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計

入委托加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：應付賬款

銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅

借：應交稅費一應交消費稅

貸：應付賬款

銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資

借：原材料

庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）

貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位

借：發出商品一委托代銷商品

貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單

借：應收賬款一XXf弋銷單位

貸：主營業務收入

其他業務收入

應收賬款一應交增值稅（銷項稅額）

計算代銷手續費

借：銷售費用一代銷手續費

貸：應收賬款一XXf弋銷單位

同時，結轉代銷商品成本

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：發出商品一委托代銷商品

收到代銷單位代銷款項

借：銀行存款

貸：應收賬款一XXf弋銷單位

43收到受托代銷商品

采用進價核算的

借：受托代銷商品（接受價）

貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應收賬款

貸：應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

應付賬款一XX委托代銷單位

借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款一XX托代銷單位

同時

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入借：應付賬款一XX托代銷單位貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款

借：應付賬款一XX托代銷單位

貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品

借：銀行存款

應收賬款

貸：主營業務收入

其他業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

結轉營業成本時

借：主營業務成本

其他業務成本

貸：受托代銷商品

同時

借：代銷商品款

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款一XX委托代銷單位支付給委托單位的代銷

款借：應付賬款一XX委托代銷單位貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失一存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）

貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失一存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品

借：發出商品一分期收款發出商品

貸：庫存商品

每期銷售實現時

借：應收賬款

銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本

借：主營業務成本

貸：發出商品一分期收款發出商品

（四）委托貸款

1、企業委托的貸款

借：委托貸款一本金

貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入

借：委托貸款一應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款一利息調整

貸：以資收益7按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

委托貸款一利息調整

3、收回未減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款一利息調整（科目余額）

貸：委托貸款一本金

委托貸款一應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款一利息調整（科目余額）

投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款一減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款

委托貸款一減值準備

資產減值損失

貸.委托貸款一本金

自收利息7按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款一應計利息

委托貸款一利息調整（科目余額）

資產減值損失

3、計提的減值準備借：資產減值損失貸：委托貸款一減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回：借：委托貸

款一減值準備

貸：資產減值損失

貸：資產減值損失

二、非流動資產

（-）持有至到期投資

1、企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資一債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）

一債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資一債券投資（利息調整）

2、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣

性交易換入的持有至到期投資，見應收賬款”科目。

3、未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收

入

借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）持有至到期投資一債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資一債券投資（利息調整）

未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資一應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資一債券投資（利息調整）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資一債券投資（利息調整）

4、已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息借：銀行存

款

貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息

借：銀行存款

貸：應收利息

7、出售或到期收回未發生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備持有至到期投資一債券投資（利息調整）投資收益

貸：持有至到期投資一債券投資（成本）

一債券投資（應計利息）

一債券投資（利息調整）

應收利息

投資收益

8、按照金融工具確認和計量規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的借：可供出售

金融資產（公允價值）

資本公積一其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）貸：持有至到期投資一成本、利息調

整、應計利息資本公積一其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融

資產的，應在重分類日按其公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產

10、出售或到期收回已發生減值債券本息

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

持有至到期投資一債券投資（利息調整）

減產減值損失

貸：持有至到期投資一債券投資（成本）

一債券投資（應計利息）

一債券投資（利息調整）

應收利息

減產減值損失

11、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量規定確定持有至到期投資發生減值的借：減產

減值損失一持有至到期投資減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份

借：長期股權投資一股票投資

庫存現金

銀行存款

持有至到期投資一可轉換公司債券投資（利息調整）貸：

持有至到期投資一可轉換公司債券投資（成本）

一可轉換公司債券投資（利息調整）

一可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供出售金融資產

1、可供出售債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照持有至

到期投資”科目的相關核算內容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發放的現金股利、收到股利，比照成本法核算的長

期股權投資”科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產

為債券，即為其攤余成本）的差額

借：可供出售金融資產

貸：資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤

余成本）的差額

借：資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸：可供出售金融資產

4、將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類

日按可供出售金融資產的公允價值

借：持有至到期投資

貸：可供出售金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，計按采用實際利率法

算確定原記入資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動貸）

（借）,投資收益。

對于沒有固虛到期日的，在處置該項金融資產時

借（貸）：資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產發生減值的借：資產減值損失（減記的金額）貸：資本公積一其他資本

公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供出售金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內

公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價

值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額

內，按恢復增加的金額

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產借：銀行存款

資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

投資收益

貸：可供出售的金融資產一成本、公允價值變動、利息調整、應計利息

資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資一成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放現金股利或利潤）

有關負債科目

貸：有關資產科目

資本公積一資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資一成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

有關負債科目

資本公積一資本溢價（股本溢價）

盈余公積

利潤分配一未分配利潤

貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資

（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資一成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）

⑵以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資一成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

投資收益一處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）

投資收益一處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動借（貸）：公允價值變動損益

貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資一成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

貸：主營業務收入、其他業務收入應交稅費一應交增值稅（銷項稅）

同時借：主營業務成本、其他業務成本

貸：庫存商品、原材料等⑷以持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資作為合并對價

的

借：長期股權投資一成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

持有至到期投資減值準備可供出售金融資產減值準備長期股權投資減值準備投資收益一處置收

益貸：持有至到期投資可供出售金融資產長期股權投資投資收益一處置收益同時，按作為對

價的可供出售金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積一其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資一成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

累計折舊累計折耗累計攤銷固定資產減值準備油汽資產減值準備無形資產減值準備

營業外支出一非流動資產處置損失貸：固定資產油汽資產無形資產銀行存款（支付的直接相

關費用）營業外收入一非流動資產處置利得

3、以支付現金方式取得的長期股權投資

（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資一成本（實際支付的價款）貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資一成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業外收入一初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資

單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資

（1）采用成本法核算的借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉存貨成本借：主營

業務成本其他業務成本存貨跌價準備貸：庫存商品

原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務

處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資一成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：主營業務收入（公允價值）

其他業務收入（公允價值）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業外收入一初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資

單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資

借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）

累計折舊（已提折舊）

累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款（支付的相關稅費）

應交稅費（應交的相關稅金）

（1）米用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

貸：固定資產清理

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資一成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資一成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業外收入一初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資

單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入一處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額

借：營業外支出一處置非流動資產損失

貸：固定資產清理

1、成本法模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產

借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）

貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）

累計折舊

固定資產值準備

無形資產減值準備

貸：固定資產

無形資產

投資在房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）

（3）按月計提折舊或進行攤銷

借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷

（4）取得的租金收入借：銀行存款

貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時借：固定資產（轉換日賬面余額）無形資產（轉換日賬面余

額）

投資性房地產累計折舊及攤銷投資性房地產減值準備貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）

固定資產值準備（轉換日賬面余額）累計攤銷（轉換日賬面余額）無形資產減值準備（轉換日

賬面余額）

（6）處置投資性房地產時借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入

同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）投資性房地產減值準備（己計提的減

值準備）

其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產借：投資性房地產（應計入投資性房地產成

本）貸：銀行存款

在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產借：投資性房地產（轉換日的公允

價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）累計折舊

固定資產值準備無形資產減值準備貸：固定資產無形資產資本公積一其他資本公積（公允價

值高于賬面價值的差額）

（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額借：投資性房地產一公

允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄

（4）取得的租金收入借：銀行存款

貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）貸：投資性房地產一成本、公允價值變動公

允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）

（6）處置投資性房地產時

借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入借：其他業務成本

貸：投資性房地產一成本、公允價值變動同時，按該項投資性房地產的公允價值變動借（貸）：

公允價值變動損益貸（借）：其他業務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額借：資本公積一其他資本公積（轉換投資性房

地產公允價值差額）

貸：其他業務收入

（六）固定資產固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：

固定資產

貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

⑴按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）

借：在建工程

貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用

借：在建工程

貸：銀行存款

預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本借：固定資產

貸：在建工程

3、自行建造的固定資產

（1）自營工程領用的工程物資借：在建工程

貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品借：在建工程

貸：產成品

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

（3）自營工程發生的其它費用借：在建工程

貸：銀行存款應付職工薪酬輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬借：固定資產

貸：在建工程

4、出包工程

（1）預付工程價款借：預付賬款貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款借：在建工程

貸：預付賬款

銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款借：在建工程

貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬借：固定資產

貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值

借：固定資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積一資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加

上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款一應付融資租賃款（最低租賃付款額）

銀行存款

按期分攤未確認融資費用

借：財務費用

貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）貸：營業外收入一接受捐贈利得銀行存款等（應支付的相

關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的

余額）

貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，過以前年

度損益調整”科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、

油氣資產見應收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，：）具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能

夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）

銀行存款

應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本

借：主營業務成本

其他業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

原材料

（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）

累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）

銀行存款等（應交的相關稅費）

貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額

借：固定資產清理

貸：營業外收入一非貨幣性資產：）利得按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額借:

營業外支出一非貨幣性資產：）損失貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備

累計攤銷

營業外支出一非貨幣性資產：）損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入一非貨幣性資產：）利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產借：固定資產（換出

資產的公允價值加應支付的相關稅費）

長期投資減值準備持有至到期投資減值準備可供出售金融資產減值準備投資收益（換出資產的

公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）

銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）投資收益（換出資產的公允價值大于

賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加

應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資