“我領大家過中級”《中級會計實務》第十一章

債務重組（上）

債務重組對于債權人來說是件很痛苦的事情，就好比你借了別人100塊錢，但那個人實在太窮了，一時半會兒還不起，你為了盡早讓他還錢，便與他約定，只要他現在還70塊錢，你們之間的債權債務便解除了。所以債務重組實質上是債權人為了讓發生財務困難的人盡早還錢而做出的痛苦讓步而已。

債務重組的方式包括：以資產清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件清償債務；組合方式清償債務。本貼將以舉例子的形式講述債務重組的核算，債務重組的理論總結大家可參見教材。

一、以資產清償債務的核算。以資產清償債務的方式包括：以現金清償債務；以庫存材料、商品產品抵償債務；以固定資產抵償債務；以股票、債券等金融資產抵償債務。

1、以現金清償債務的核算。

例1：埃及公司欠英國公司1111元的貨款，埃及公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：英國公司同意減免埃及公司234元債務，余額用銀行存款立即償清。后來，英國公司收到了埃及公司償還的剩余款項。英國公司已為該項債權計提了123元的壞賬準備。

埃及公司：借：應付賬款

1111

貸：銀行存款

877

營業外收入234

英國公司：借：銀行存款

877

營業外支出111

壞賬準備

123

貸：應收賬款

1111

例2：印度公司欠法國公司2222元的貨款，印度公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：法國公司同意減免印度公司345元債務，余額用銀行存款立即償清。后來，法國公司收到了印度公司償還的剩余款項。法國公司已為該項債權計提了456元的壞賬準備。

印度公司：借：應付賬款

2222

貸：銀行存款

1877

營業外收入

345

法國公司：借：銀行存款

1877

壞賬準備

456

貸：應收賬款

2222

資產減值損失111

2、以庫存材料、商品產品抵償債務的核算。

例3：巴西公司欠日本公司3333元的貨款，巴西公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：日本公司同意巴西公司以其商品一批流星錘償還債務。該批流星錘的公允價值為2345元，進貨成本為2112元。后來，日本公司收到了該批流星錘，并作為商品進貨處理。日本公司已為該項債權計提了212元的壞賬準備。日本公司不另向巴西公司支付增值稅。巴西公司、日本公司均屬于商品流通企業且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

巴西公司：借：應付賬款

3333

貸：主營業務收入

2345

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）398.65

營業外收入

589.35

借：主營業務成本

2112

貸：庫存商品

2112

日本公司：借：庫存商品

2345

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）398.65

壞賬準備

212

營業外支出

377.35

貸：應收賬款

3333

例4：伊朗公司欠德國公司4444元的貨款，伊朗公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：德國公司同意伊朗公司以其原材料一批板磚償還債務。該批板磚的公允價值為3456元，購買價款為3223元。后來，德國公司收到了該批板磚，并作為購進原材料處理。德國公司已為該項債權計提了1221元的壞賬準備。德國公司通過銀行存款另向伊朗公司支付了增值稅。伊朗公司、德國公司均屬于工業企業且均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

伊朗公司：借：應付賬款

4444

貸：其他業務收入3456

營業外收入

988

借：其他業務成本

3223

貸：原材料

3223

借：銀行存款

587.52

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）587.52

德國公司：借：原材料

3456

壞賬準備

1221

貸：應收賬款

4444

資產減值損失

233

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

587.52

貸：銀行存款

587.52

3、以固定資產抵償債務的核算。

例5：伊拉克公司欠俄羅斯公司5555元的貨款，伊拉克公司發生財務困難，于是雙方進行了債務重組。債務重組協議約定：俄羅斯公司同意伊拉克公司以一臺車床償還債務。該車床的賬面原價為4321元，已提折舊為2332元，已計提固定資產減值準備為555元。該車床的公允價值為4567元（假設伊拉克公司轉讓該車床不需要交納增值稅）。車床已運抵俄羅斯公司，俄羅斯公司將其作為固定資產處理。俄羅斯公司已為該項債權計提了505元的壞賬準備。假定不考慮與該項債務重組相關的稅費。

伊拉克公司：借：固定資產清理

1434

累計折舊

2332

固定資產減值準備555

貸：固定資產

4321器不需要交納增值稅），美國公司收到X機器后作為固定資產處理；（4）用瑞典公司所擁有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的波蘭公司的股票抵償債務2222元，股票的賬面價值為2002元（其中成本為2121元，公允價值變動貸方余額為119元），股票的公允價值為2112元，用于抵債的股票已辦理了相關轉讓手續，美國公司將取得的波蘭公司的股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產處理；（5）用銀行存款立即清償債務1001元；（6）以瑞典公司的321股普通股抵償債務2468元，假定普通股的每股面值、每股市價分別為3.69元、7.41元，股票登記手續已辦理完畢，美國公司將其作為長期股權投資處理；（7）經過上述處理后的剩余債務于債務重組日之后的7個月內償還，如果瑞典公司的CFO裴靜同志能通過即將舉行的司法考試的話，那么美國公司將以該部分債務為本金對瑞典公司計收7.77%的利息（利息與該部分債務一起償還），如果裴靜同志未能通該次司法考試，那么瑞典公司就不必償還該筆利息，后來，裴靜同志通過了該次司法考試。美國公司已為該筆債權計提了3579元的壞賬準備。

瑞典公司：

借：固定資產清理

3013

累計折舊

753

固定資產減值準備

357

貸：固定資產

4123

借：應付賬款

19753

交易性金融資產—公允價值變動

119

貸：其他業務收入

5135

固定資產清理

4222

交易性金融資產—成本

2121

投資收益

110

銀行存款

1001

股本

1184.49

資本公積

1194.12

應付賬款—債務重組

3211

預計負債

249.49

營業外收入—債務重組利得

1443.9

借：固定資產清理

1209

貸：營業外收入—處置固定資產利得1209

借：其他業務成本

4975

貸：原材料

4975

借：銀行存款

872.95

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

872.95

借：應付賬款—債務重組

3211

預計負債

249.49

貸：銀行存款

3460.49

美國公司：

借：庫存商品

5135

固定資產

4222

交易性金融資產

2112

銀行存款

1001

長期股權投資

2378.61

應收賬款—債務重組3211

壞賬準備

3579

貸：應收賬款

19753

資產減值損失

1885.61

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

872.95

貸：銀行存款

872.95

借：應收賬款—債務重組3211

貸：銀行存款

3211

借：銀行存款

249.49

貸：資產減值損失

249.49

今天的這個例子比較復雜，但本斑竹敢說，如果這個例子能夠拿下的話，那么債務重組這一章就算是徹底拿下了！債務重組就到這里了。練習題: