會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題與對策研究_第1頁
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文檔簡介

審計工作質(zhì)量的提升對于推動深化改革,促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展,提高企業(yè)績效等方面都起到重要作用,一直受到各方的廣泛關(guān)注。在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟環(huán)境下,各經(jīng)濟實體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生關(guān)鍵性轉(zhuǎn)變,固有的經(jīng)濟運行模式難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求,審計工作也因此面臨更多新的挑戰(zhàn)。在審計工作中及時發(fā)現(xiàn)問題,針對問題設(shè)定提前預(yù)防機制,為企業(yè)優(yōu)化管理提供建議做好服務(wù),充分發(fā)揮審計工作的作用,就要提升審計質(zhì)量控制,降低審計風(fēng)險,加強審計工作管理,提供客觀審計報告。一、會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量控制的重要性企業(yè)管理層為企業(yè)做好戰(zhàn)略規(guī)劃之后,亟待清晰了解處于企業(yè)不同職能部門的基層管理者執(zhí)行戰(zhàn)略目標的具體情況,對于執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險、風(fēng)險的可控程度、執(zhí)行效率和效果等,都需要做到深入了解、認真分析,在加強戰(zhàn)略指導(dǎo)、重新修正新策略和控制風(fēng)險等方面做出明確判斷和抉擇。因此,作為決策的重要依據(jù),各類財務(wù)及非財務(wù)的信息必須要保證客觀、真實、可靠。審計工作因其獨具的獨立性和客觀性,處于組織中一個超脫的地位。獨立性要求審計機構(gòu)在組織中承擔(dān)的風(fēng)險管理任務(wù)是定期評價、協(xié)助風(fēng)險管理,但無須承擔(dān)風(fēng)險管理責(zé)任。客觀性要求在工作中審計師不能與任何一方達成質(zhì)量妥協(xié),對審計事務(wù)的判斷不應(yīng)受到任何其他事物干擾。審計工作在組織中定位的特殊性和工作性質(zhì)的重要性,決定著不斷加強自身質(zhì)量控制的必要性。質(zhì)量控制貫穿于整個審計活動的始末,由于審計工作受到行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的制約,因此,為了保證質(zhì)量標準要求落實到審計各個環(huán)節(jié),需要參與審計人員都應(yīng)做好自我控制,由審計執(zhí)行主管全面監(jiān)督。審計質(zhì)量控制是全面質(zhì)量管理的核心要求,全面質(zhì)量管理(TQM)以為客戶提供最好的產(chǎn)品或服務(wù)作為宗旨,制定長期戰(zhàn)略措施。主要是通過質(zhì)量計劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進等方式開展管理活動,不斷提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的全過程。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠保證滿足客戶需求、維護自身信譽。加強審計質(zhì)量控制是遵循審計實務(wù)標準和職業(yè)道德規(guī)范的必然要求,有利于為被審計機構(gòu)增加價值、提高機構(gòu)的運作效率、改善組織的經(jīng)營狀況[1]。二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題(一)對重點工程項目的審計工作存在不足近幾年,全國各地城市化建設(shè)發(fā)展迅速,審計工作任務(wù)不斷加重,各地審計機構(gòu)不同程度地參與到政府工程建設(shè)中,在一定程度上制約了審計獨立性的正常發(fā)揮。審計機關(guān)聘請社會中介機構(gòu)參與投資審計,審計部門以組織管理者的身份,對于審計結(jié)果的真實性和合法性未能履職盡責(zé),無形中使審計風(fēng)險擴大。在審計工作中,將工作重點過多停留于查處單個存在的問題,沒有提煉和總結(jié)整體存在的問題,并未從宏觀上提出如何加強被審計項目的審計管理措施,尤其是缺少進一步優(yōu)化被審計項目的投資決策和戰(zhàn)略設(shè)計方案等方面的建議,沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。(二)審計工作程序存在漏洞整改計劃方面的管理,要求有審計發(fā)現(xiàn)就得整改,審計發(fā)現(xiàn)的角度、深度、系統(tǒng)性越強,審計報告質(zhì)量越高。審計人員應(yīng)當站在相應(yīng)的角度對問題進行思考并做出反應(yīng),比如一個沒有簽字的合同文件,要充分考慮到后續(xù)存在的法律風(fēng)險。審計結(jié)果的輸出是最關(guān)鍵的,所以輸出的結(jié)果是整改計劃的體現(xiàn),落地的證據(jù),要和被審計單位進行充分溝通后得出。但是,很多審計報告并沒有明確針對發(fā)現(xiàn)的問題需要如何處理,是進行制度流程的完善,還是項目暫停實施,還是請第三方進行重新評估或者就存在的舞弊嫌疑進行調(diào)查等難以明確。(三)審計工作難以滿足標準審計結(jié)果無法滿足高層管理決策需求,審計報告質(zhì)量不高,使得最終的評判標準出現(xiàn)偏差。質(zhì)量高低以是否符合標準要求,能否滿足上級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的要求為準。例如,審計報告不符合標準要求,內(nèi)容不夠詳實,經(jīng)不住使用者的推敲。作為審計人員,所服務(wù)的對象就是報告使用者,想要得到上級管理決策層的肯定,就需要想方設(shè)法控制好審計質(zhì)量,這就是審計報告的終極目標所在。(四)審計人員專業(yè)素質(zhì)不高針對不同企業(yè)的審計工作實踐發(fā)現(xiàn),有些項目的審計工作有其特殊性,遇到的困難會更多一些,這些項目審計專業(yè)性強、事務(wù)復(fù)雜、牽涉面廣,要求審計人員具備工程、計算機和法律等相關(guān)知識,需要綜合專業(yè)背景強的復(fù)合型人員,而審計事務(wù)所人員隊伍專業(yè)存在相對薄弱或不足的情況,導(dǎo)致審計工作缺乏專業(yè)性,相關(guān)結(jié)論參考價值大打折扣[2]。三、提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策建議提高審計質(zhì)量有助于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,強化企業(yè)內(nèi)部控制,增強科學(xué)管理意識。會計師事務(wù)所應(yīng)當做好以下幾方面工作:(一)遵紀守法按質(zhì)量標準開展審計工作加強審計質(zhì)量控制首先要嚴格按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行,遵守審計準則及相關(guān)行業(yè)要求,這是開展審計工作的根本依據(jù)。依照當前審計工作面臨的困難及相關(guān)調(diào)整措施,采用合適的方法開展審計工作。嚴格遵循審計的獨立性原則,切實規(guī)范審計行為,不參與政府投資項目的決策和管理事項,更不能代替決策管理部門履行相關(guān)職責(zé);審計責(zé)任執(zhí)行方應(yīng)加強對中介機構(gòu)審計質(zhì)量的監(jiān)控,對社會中介出具的審計結(jié)果應(yīng)加強監(jiān)督管理。會計師事務(wù)所和審計人員必須從思想上、意識上高度重視,嚴把投資審計質(zhì)量關(guān),降低審計風(fēng)險,維護國家利益,為國家經(jīng)濟保駕護航。加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量、促進組織目標實現(xiàn)的有效保證。(二)重視審計工作全流程質(zhì)量控制在審計程序方面的管控,包括審計方案編制、現(xiàn)場資料收集及工作底稿整理、審計發(fā)現(xiàn)確認和問題溝通,整改計劃提出和整改措施、后續(xù)跟蹤等內(nèi)容。審計工作方案是實施審計的具體工作安排,應(yīng)該就具體的審計范圍、審計內(nèi)容、審計方式和時間安排等進行認真研究后做出規(guī)劃,由審計小組的全體成員積極配合各項工作。現(xiàn)場審計是一個資料收集的過程,更是溝通能力、職業(yè)敏感性、審計工作能力充分體現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計項目中,每個人都應(yīng)有高度風(fēng)險意識,據(jù)此歸納和提煉審計中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險點,并結(jié)合實際考慮對后續(xù)工作影響。審計證據(jù)的收集要考慮精準性,針對審計發(fā)現(xiàn),考慮風(fēng)險性質(zhì)和嚴重程度,再精準開展工作,提高審計效率和審計質(zhì)量。要充分發(fā)揮審計溝通的重要性,根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度采取不同的溝通策略。被審計單位人員的解釋說明,以必須見證據(jù)為原則。跟蹤審計管理是在完成跟蹤審計驗收后,通過審計發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)閉環(huán)管理,將審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量高低經(jīng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)體現(xiàn)出來[3]。(三)重視提升審計質(zhì)量控制標準的關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計工作應(yīng)該密切圍繞審計計劃制定、實施、復(fù)核審理以及審計決定執(zhí)行四大關(guān)鍵環(huán)節(jié),積極推進審計工作精細化管理,有效提升審計質(zhì)量控制。第一,需要科學(xué)制定審計計劃。突出宏觀政策導(dǎo)向,抓好審計計劃“立項控制”,堅持審計監(jiān)督全面覆蓋的原則,把審前調(diào)查作為重要環(huán)節(jié),詳細調(diào)研被審計單位情況,及所制定內(nèi)控制度等基本信息,明確審計目標、范圍、內(nèi)容和重點,增強審計計劃方案的指導(dǎo)性和可操作性。第二,要規(guī)范審計實施過程。在審計項目全過程實行嚴格的質(zhì)量控制,認真查找審計證據(jù)、審計工作底稿等各方面質(zhì)量控制的風(fēng)險點,并把審計質(zhì)量控制貫徹在整個項目實施過程中,保證審計中發(fā)現(xiàn)的問題以可靠且充分的審計證據(jù)作為支持。第三,嚴抓復(fù)核審理。重點對審計實施方案確定的審計目標、審計程序、適用法律法規(guī)、評價定性和處理處罰依據(jù)等方面進行復(fù)核。對審計報告、審計決定等結(jié)論性文書,做到事實清楚、定性準確,引用的法律法規(guī)要恰當,處置處罰要恰當,審計評價意見有針對性,符合公平公正原則。審計建議富有建設(shè)性,切實可行。第四,要加強審計決定執(zhí)行力度。狠抓審計決定、審計意見建議等事項的落實情況,通過狠抓審計決定落實,維護審計機關(guān)的執(zhí)法權(quán)威,為審計質(zhì)量和審計目標的最終實現(xiàn)提供最大限度的保障[4]。(四)重視審計隊伍業(yè)務(wù)能力提升加強審計質(zhì)量控制有利于提高審計師工作效率和專業(yè)技能,提高和壯大審計力量,對審計人員要進行系統(tǒng)的多方面培訓(xùn),打造專業(yè)硬、素質(zhì)高、能力強的審計隊伍。審計師參與的每一個審計項目,必須嚴格按照質(zhì)量控制標準要求,精益求精、全力以赴投入工作,經(jīng)審計主管監(jiān)督和自我控制的雙重努力,保證審計步驟、審計程序和審計工作底稿的順利完成,充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議的真實可靠。審計師必須具備較強的綜合專業(yè)技能。加強質(zhì)量控制,可以促進審計師提高自己的職業(yè)水準,更好地勝任本職工作。在審計項目人員力量統(tǒng)籌上,應(yīng)打破領(lǐng)導(dǎo)分工界限、專業(yè)界限、職責(zé)界限,立足優(yōu)秀審計項目,充分發(fā)揮輻射帶動效應(yīng),以點帶面,促進建立高效的審計質(zhì)量管理體系,推動審計工作順利開展[

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