第六章無形資產

本章考情分析

本章是基礎章節，其內容在考題中多以客觀題出現。本章作為基礎知識也可與非貨幣性資產交換、債務重

組、所得稅以及差錯更正等內容結合，在主觀題中出現。本章分值一般在3分左右。

本章教材主要變化

本章內容無實質性變化。

本章基本結構框架

「無形資產的特征和內容

無形資產的確認和初始計錄-無形資產的確認條件

L無形資產的初始計量

r研究與開發階段的區分

內部研究開發支出的_研究與開發階段支出的確認

無確認和計量|內部開發的無形資產的計凝

形」內部研究開發費用的會計處理

資

產

「無形資產使用壽命的確定

無形資產的后續計m-使用壽命彳j限的無形資產攤銷

使用壽命不確定的無形資產減值測試

r無形資產出租

無形資產處置和報廢，無形資產出仰

L無形資產報廢

第一節無形資產的確認和初始計量

一、無形資產的特征和內容

無形資產：是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非

1.定義

專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

(1)由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源

客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不

應將其確認為無形資產

(2)無形資產不具有實物形態

①某些無形資產的存在有賴于實物載體。

計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件構成相關硬件不可缺少

2.特征的組成部分，則該軟件應作為固定資產核算。

②如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。

(3)無形資產具有可辨認性(商譽除外)

滿足下列條件之一的，應當認定為其具有可辨認性：

①能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利

活動中的其他資產，說明無形資產具有可辨認性。

②源于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者

分離。

（4）無形資產屬于非貨幣性資產（不屬于以固定或可確定金額收取的資產）

【特別提示】

商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。

二、無形資產的確認條件

在符合定義的前提下，同時滿足下列條件：

1.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

【特別提示】

企業內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目的支出，由于不能與企業整個業務開發

成本區分開來，成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產確認。

三、無形資產的初始計量

（-）外購無形資產的成本：包括購買價款（★★★注意：價款中應當不包含可以抵扣的增值稅）、相關稅

費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

1.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務

費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等。

下列內容不包括在無形資產的初始成本中：

（1）為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用和其他間接費用；

（2）無形資產達到預定用途后所發生的其他支出。（★★★）

2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買

價款的現值為基礎確定。

實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額作為未確認融資費用，應當在付款期間內采用實際利率法進

行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產成本外，均應當在信用期間內計入當期損益（財

務費用）。

舉例：每年支付50萬元，共4年

借：無形資產（現值）（未還的本金）

未確認融資費用（倒擠）（未還的利息）

貸：長期應付款（每年的支付額X年數）

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：財務費用

貸：未確認融資費用

（二）投資者投入無形資產的成本

應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的，應按無形資產的公允價值入

賬。

（三）土地使用權的處理（★★★）

企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其

成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（自用時，房地分開

核算★★★建造期間攤銷計入“在建工程”）

但下列情況除外：

1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關土地使用權應當計入所建造的

房屋建筑物成本（開發成本）。

2.企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物價值的，應當對實際支付的價款按照合理

的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權與地上建筑物之間進行分配；

如果確實無法在土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確

認和計量的原則進行會計處理。

【補充例題?單選題】（2012年）

房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。

A.存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.投資性房地產

【答案】A

【解析】

企業取得的土地使用權，應區分以下情況處理：

（1）通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產；

（2）但屬于投資性房地產的土地使用權，應當按照投資性房地產進行會計處理；

（3）房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權則應作為企業的存貨核算。因此A選項正確。

【補充例題?判斷題】（2015年）

企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別攤銷和提取折舊。（）

【答案】V

【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與土地上建筑物合并

計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。

【補充例題?判斷題】（2018年）

甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權的取得成本應當計入廠房的建造

成本（）。

【答案】X

【解析】甲企業購入一項土地使用權并用于開發建造一棟自用廠房，該土地使用權應作為無形資產核算，在

廠房建造期間將無形資產的攤銷計入廠房的成本，建造完成后無形資產的攤銷計入當期損益。

【手寫板】

土地使用權在廠房建造期間的攤銷額，計入廠房的建造成本V

第二節內部研究開發支出的確認和計量

一、研究與開發階段的區分

對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。

1.研究階段（探索性、較大的不確定性）

2.開發階段

二、研究與開發階段支出的確認

（一）研究階段支出

對于企業內部研究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益。（管理費

用）

（二）開發階段支出（資本化或費用化）

對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應

當計入當期損益（管理費用）。

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在

市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。

【特別提示】

在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準

在各項開發活動之間進行分配；無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。

【手寫板】

謹慎性：不得高估資產或收益；不得低估負債或費用。

（三）無法區分研究階段和開發階段的支出

無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。（管理費用）

三、內部開發的無形資產的計量

1.內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。

（①開發時耗費的材料和勞務成本、②注冊費、③在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、

④按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等）

2.對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

【特別提示】

無形資產達到預定用途前發生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發生的培訓費支出等，

不構成無形資產的開發成本。

【補充例題?單選題】（2014年）

甲公司自行研發一項新技術，累計發生研究開發支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。

研發成功后向國家專利局提出專利權申請并獲得批準，實際發生注冊登記費8萬元；為使用該項新技術發生的

有關人員培訓費為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項無形資產的入賬價值為（）萬元。

A.508

B.514

C.808

D.814

【答案】A

【解析】甲公司該項無形資產入賬價值=500+8=508（萬元），為使用該項新技術發生的有關人員培訓費計入

當期損益，不構成無形資產的開發成本。

四、內部研究開發費用的會計處理

資本化支出費用化支出

①借：研發支出一一資本化支出

借：研發支出一一費用化支出

發生貸：原材料/銀行存款/

貸：原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

支出應付職工薪酬等

達到預定用途時結轉

每期期末結轉

借：無形資產

②借：管理費用

貸：研發支出一一資本化支出

何時貸：研發支出一一費用化支出

【特別提示】

結轉【特別提示】

資產負債表日可以有余額，填列在“開發支出”

資產負債表日無余額（“研發費用”）

內

【例6-1】2X16年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具

有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。2X17年1月31日，該項新

型技術研發成功并已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

（1）2X16年度發生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設備折舊750000元，以

銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中符合資本化條件的支出為7500000元。

（2）2X17年1月31日前發生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設備折舊50000元,

其他費用20000元，總計1370000元。

【答案】

甲公司的賬務處理：

（1）2X16年度發生研發支出

借：研發支出——XX技術——費用化支出9750000

（倒擠）

——資本化支出7500000

貸：原材料9000000

應付職工薪酬4500000

累計折舊750000

銀行存款3000000

（2）2X16年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

借：管理費用一一研究費用9750000

貸研發支出一一XX技術一一費用化支出9750000

(3)2X17年1月份發生研發支出

借：研發支出一一XX技術一一資本化支出1370000

貸；：原材料800000

應付職工薪酬500000

累計折舊50000

銀行存款20000

(4)2X17年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

借：無形資產一一義><技術8870000

(7500000+1370000)

貸：研發支出——XX支出——資本化支出8870000

【補充例題?多選題】（2017年）

下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（）。

A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化

B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化

C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化

D.研究階段的支出，應全部予以費用化

【答案】ABCD

【解析】選項A,開發階段的支出滿足條件資本化的，計入無形資產成本；選項B,在企業同時從事多項開

發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益,

不計入開發活動的成本；選項C,無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益

（管理費用）；選項D,研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

【補充例題?多選題】（2018年）

下列各項滿足資本化條件后的企業內部的研發支出，應予以資本化會計處理的有（）

A.開發過程中研發人員支出

B.開發過程中正常耗用的材料

C.開發過程中所用專利權的攤銷

D.開發過程中固定資產的折舊

【答案】ABCD

第三節無形資產的后續計量

一、無形資產使用壽命的確定

使用壽命有限使用壽命不確定

①無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產

量等類似計量單位數量；

1.確定原則

②無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資

產

應當在使用壽命內系統合理攤銷，攤銷金額一般應

2.是否攤銷不應攤銷，但可以計提減值準備

當計入當期損益

（一）估計無形資產使用壽命應考慮的因素（共7條）

1.運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；

2.技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展趨勢的估計；

3.以該資產在行業運用的穩定性和生產的產品或服務的市場需求情況；

4.現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

5.為維持該資產產生未來經濟利益能力的預期維護支出，以及企業預計支付有關支出的能力；

6.對該資產的控制期限、以及對該資產使用的相關法律規定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

7.與企業持有的其它資產使用壽命的關聯性等。

【補充例題?多選題】（2012年）

企業在估計無形資產使用壽命應考慮的因素有（）。

A.無形資產相關技術的未來發展情況

B.使用無形資產產生的產品的壽命周期

C.使用無形資產生產的產品市場需求情況

D.現在或潛在競爭者預期將采取的研發戰略

【答案】ABCD

【解析】如果未來期間技術更新特別快，或是用無形資產生產產品周期短，會很快更新，這些都是估計無形

資產使用壽命時要考慮的因素，都會使無形資產使用壽命相應的縮短。

（二）無形資產使用壽命的確定（孰短原則）

L源自于合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規

定的期限。

但如果企業使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用

的期限來確定其使用壽命。

【特別提示】

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出重大

成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。

2.沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面情況，來確定無形資產為企業

帶來未來經濟利益的期限。（定性判斷）

3.經過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確

定的無形資產。

（三）無形資產使用壽命的復核

1.企業至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產

的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，

并按照會計估計變更進行處理。

2.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更。

二、使用壽命有限的無形資產攤銷

（一）應攤銷金額

應攤銷金額：是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無

形資產減值準備累計金額。

=成本-殘值-減值準備

【手寫板】

無形資產原值（成本）=100萬元，5年

每年攤銷額=（100萬元-0）+5年=20萬元

過了2年，賬面價值=100-20-20=60萬元

可收回金額=40萬元

計提無形資產減值準備=60-40=20萬元

新的賬面價值=60-20=40萬元，尚可使用2年，則

每年攤銷額=40?2年=20萬元

無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該無形資產；

2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產使用壽命結束時還可能存

在。

【特別提示】

①殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同

的，應按照會計估計變更進行處理。

②如果無形資產的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價

值時再恢復攤銷。

【手寫板】

無形資產原價=100萬元，5年

每年攤銷額=100+5=20萬元

過了2年=100-20-20=60萬元

出價70萬元

（二）攤銷期和攤銷方法

1.無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止（當月增加當月開始攤銷，

當月減少當月停止攤銷）。

2.企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式。這些方

法包括直線法、產量法等。

3.無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。

4.由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗

方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下

列極其有限的情況除外：

（1）企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款（如無形資產的使用時間、使用無形資產生產

產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收

入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許

權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

（2）有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。

企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為

基礎的攤銷方法。

5.企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證

據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計

變更進行會計處理。

【補充例題?多選題】（2014年）

下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。

A.自達到預定用途的下月起開始攤銷

B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核

C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷

D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷

【答案】BCD

【解析】選項A,無形資產應自達到預定用途的當月開始攤銷。

（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理（計入損益或資產）

總原則：攤或不攤，當月

借：管理費用（自用時）

其他業務成本（出租時）

制造費用/生產成本等（專門用于生產產品）

貸：累計攤銷

【例6-2]2X16年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75000000

元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公

司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。（假定不考慮相關稅費）

【答案】

甲公司的賬務處理如下：

（1）取得無形資產時

借：無形資產——專利權75000000

貸：銀行存款75000000

(2)按年攤銷時

借：制造費用——專利權攤銷7500000

(75000000+10年)

貸：累計攤銷7500000

2義18年1月1日(已經使用了2年)，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時

公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此,

甲公司應當在2義18年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45000000元(75000000

X60%),并按會計估計變更進行處理。

2義18年該項無形資產的攤銷金額為5000000元，即[(75000000-7500000X2-45000000)]4-3

甲公司2X18年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

借：制造費用——專利權攤銷5000000

貸：累計攤銷5000000

【補充例題?單選題】(2013年)

2X13年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。

預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2X13年1月甲公司該

項特許使用權應攤銷的金額為()萬元。

A.12.5

B.15

C.37.5

D.40

【答案】A

【解析】甲公司該項特許使用權2X13年1月應攤銷的金額=(960-600-60)+2X1/12=12.5(萬元)，選

項A正確。

三、使用壽命不確定的無形資產減值測試

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每個會計期末進行減值測

試。

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

【例6-3】2X16年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出

為800000元，累計開發支出為2500000元(其中符合資本化條件支出為2000000元)。

有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該非專利技術將在不確定的期間內為

企業帶來經濟利益。

由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。

2X17年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。

2X17年年底，該非專利技術的可收回金額為1800000元。

【答案】

甲公司的賬務處理為：

(1)2X16年1月1日，非專利技術達到預定用途

借：無形資產一一非專利技術2000000

貸：研發支出——資本化支出2000000

(2)2X17年12月31日，非專利技術發生減值

借：資產減值損失——非專利技術200000

(2000000-1800000)

貸：無形資產減值準備一一非專利技術200000

【補充例題?單選題】(2009年)

下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是()。

A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷

B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期消耗方式

C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產應采用年限平均法按10年攤銷

【答案】B

【解析】選項A,使用壽命有限的無形資產當月增加當月開始攤銷；選項C,具有融資性質的分期付款購入

無形資產，初始成本以購買價款的現值為基礎確定；選項D,使用壽命不確定的無形資產無須進行攤銷。因此

選項ACD不正確。

【補充例題?多選題】（2018年）

下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。

A.使用壽命不確定的無形資產，至少應于每年年末進行減值測試

B.無形資產計提的減值準備，在以后期間可以轉回

C.使用壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷

D.使用壽命有限的無形資產，攤銷方法由年限平均法變更為產量法，按會計估計變更處理

【答案】ACD

【解析】選項B,無形資產計提的減值準備在以后持有期間不可以轉回。

【補充例題?單選題】2015年1月1日，甲公司自行研發的一項非專利技術達到預定可使用狀態并立即投入

使用，累計研究支出為10萬元，開發支出90萬元（其中符合資本化條件的支出為80萬元），該專利技術的使

用壽命無法合理確定，當年年末的可收回金額為70萬元，甲公司對該項專利技術應當確認的資產減值損失為

（）萬元。

A.10

B.40

C.20

D.30

【答案】A

【解析】無形資產的入賬價值為80萬元，可收回金額為70萬元，甲公司對該項專利技術應當確認的資產減

值損失為=80-70=10（萬元）。

第四節無形資產的處置

無形資產的處置：主要是指無形資產對外出租、出售、對外捐贈，或者是無法為企業帶來未來經濟利益時,

應予轉銷并終止確認。

一、無形資產出租（轉讓使用權）

【例6-4】2X16年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150

000元，甲公司為增值稅一般納稅人，應繳納的增值稅為9000元（適用的增值稅稅率為6%）,在出租期間內

甲公司不再使用該商標權，該商標權系甲公司2X15年1月1日購入的，初始入賬價值為1800000元，預計

使用年限為15年，采用直線法攤銷，假定按年攤銷商標權，且不考慮增值稅以外的其他稅費。

【答案】

甲公司的賬務處理為：

（1）每年取得租金

借：銀行存款159000

貸：其他業務收入---出租商標權150000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）9000

（150000X6%）

（2）按年對該商標權進行攤銷

借：其他業務成本---商標權攤銷120000

（18000004-15）

貸：累計攤銷120000

二、無形資產出售（轉讓所有權）

總原則：企業出售無形資產，表明企業放棄該無形資產的所有權，應將所取得的價款與該無形資產的賬面

價值的差額作為資產處置利得或損失，計入當期損益。（資產處置損益）

賬務處理如下：

借：銀行存款

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產（賬面余額）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

資產處置損益（倒擠，可借可貸）

【例6-5］甲企業為增值稅一般納稅人，出售一項商標權，所得的不含稅價款為1200000元，應繳納增值

稅72000元（適用的增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費）。該商標權成本為3000000元，出售時已攤銷金

額為1800000元，已計提的減值準備為300000元。

【答案】

甲企業的賬務處理為：

借：銀行存款1272000

累計攤銷1800000

無形資產減值準備一一商標權300000

貸：無形資產——商標權3000000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）72000

資產處置損益