建筑施工企業增值稅留抵稅額形成原因及對策建議摘要：建筑施工企業進項稅額留抵會占用企業的運營資金，對企業經營策略的執行和投資策略的制定產生了較大影響。因此，如何合理、有效地降低建筑施工企業的增值稅留抵稅額，從而降低建筑施工企業的資金占用，提高建筑施工企業的資金周轉率，是建筑施工企業亟待解決的問題。本文分析了建筑施工企業增值稅留抵稅額形成原因，提出了建筑施工企業增值稅留抵稅額管控措施。關鍵詞：建筑施工企業；增值稅；留底退稅建筑施工企業處在增值稅抵扣鏈的中段，隨著增值稅改革的持續深入，一些建筑施工企業出現進項稅額留抵的情況，并且有很大的數額，這會占據企業大量的運營資金，對企業經營策略的執行和投資策略的制定產生了較大影響。因此，如何合理、有效地降低建筑施工企業的增值稅留抵稅額，從而降低建筑施工企業的資金占用，提高建筑施工企業的資金周轉率，是建筑施工企業亟待解決的問題。1.建筑施工企業增值稅留抵稅額形成原因1.1工程項目利潤率低，絕大多數工程項目處于虧損狀態從中國建筑業協會發布的數據來看，從2012年開始，建筑施工行業的利潤就在不斷下滑。目前，我國大部分建設工程都處于虧損狀態，特別是建設高鐵、高速公路和大型市政工程的建筑施工企業，這主要是由于在原材料、人工和機械費用不斷增長的情況下，相關企業仍然采用了舊的價格計量方法開展工作，大部分建筑施工企業為完成營銷指標而低價中標。同時，建筑施工企業在與業主的溝通協調中處于弱勢地位，后期調價困難重重，中標單價低已成為建筑施工企業普遍面臨的問題。此外，我國建筑施工企業眾多，中國建筑業協會2021年度建筑業發展情況統計顯示，截至2021年，全國有施工活動的建筑施工企業總數為128746家，在此背景下部分建筑施工企業為求生存，會采取惡意競爭、壓價等手段中標，這使大部分建筑施工企業在中標后產生了較大虧損。項目虧損意味著項目的成本費用高，當銷項稅額一定的情況下，成本費用的提高將導致進項稅額提高，并由此產生留抵稅額。1.2稅制改革，建筑施工企業進銷項稅率倒掛自2016年5月1日實施“營改增”以來，建筑施工企業進行了兩次稅率調整，2018年5月1日起制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；在2019年4月1日繼續下調為13%和9%。總的來說，這兩次稅率調整均是銷項稅額計提稅率低于進項稅額計提稅率，也就是說即便工程項目處在盈虧臨界點，進項稅額也會比銷項稅額高。當前，我國建設項目的經營狀況較差甚至出現虧損，容易導致銷項稅額不能全部沖抵進項稅額，因此增值稅留抵稅額長時間處在掛賬狀態。另外，在實際開展的工程項目施工建設中原材料費用、勞務分包成本、專業分包成本、機械設備購置費、機械設備租賃費等占比超過總費用的70%，這部分成本費用的進項稅額計提稅率為13%或者9%，同時在間接費用中，行政車輛購置、辦公用品采購等進項稅額計提稅率均為13%，以9%的稅率計提銷項稅額無法消化占比13%的進項稅額。1.3成本費用發生在前，驗工計價滯后，進銷項稅額不匹配由于工程項目的施工特征，大部分建筑施工企業在施工之前會大量采購原材料和機械設備。同時，還將對勞務分包商和專業分包商進行跟蹤，在對供應商、設備商、勞務或專業分包商結算時進項稅額已全部計提。開發商單位因對已施工完畢工程量的計價手續煩瑣，時間跨度大，不能按時批復相應計價，造成建筑施工企業銷項稅額無法計提，最終出現增值稅留抵稅額。1.4暫停預繳未到位根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》中的附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》：“一般納稅人跨省（自治區、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區、直轄市或者計劃單列市）的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。”然而，在實際的運作中，國家稅務總局需要向建筑服務發生地或不動產所在地的省級稅收機關發出通知，但建筑施工企業工程項目遍布全國，逐一上報并等政策落實下來需要的周期較長、成本較大、可行性低，而且附件2中規定的“差額較大”概念模糊，難以定量；此外，工程項目所在地稅務機關為增加當地稅收，大多都不會同意暫停預繳，因此，建筑施工企業仍需要在項目所在地預繳增值稅，這導致企業擁有巨額留抵稅額的時候，仍然需要預繳增值稅，造成留抵稅金額增加。2.建筑施工企業增值稅留抵稅額管控措施2.1充分運用設備租賃和勞務分包低稅率政策為了節約資金、降低成本，在工程建設中建筑施工企業一般采用設備租賃方式，其設備租賃可以選擇9%的增值稅稅率繳納增值稅。所以，在與租賃公司簽署設備租賃合同的時候，他們很有可能會答應為運營商配置設備并開具建筑服務發票，這樣不僅能夠減少投入值增值稅的流入，還可以促使建筑施工企業以項目分包商的身份取得施工發票，并對項目建設現場的預付稅款進行扣除，以此減少項目預付增值稅的資金支出。此外，建筑施工企業在簽訂勞務分包或專業分包合同的時候，對勞務分包商或者專業分包商采取甲供工程或清包工方式簽訂合同，使其采取簡易計稅方法，并取得3%稅率的增值稅發票，通過減少進項稅額的流入，降低項目資金成本的開支。但是分包和承租模式的選擇不一樣，必須要由項目部進行全面分析，若能夠通過分包或者租賃模式的調整來降低進項稅額，并減少總款項，則該方案就可以實施。但是，當只有收入稅可以減免而資本總額不能減免時，這個方案將無法得到有效執行。2.2加強稅收政策業務培訓根據建筑施工企業所實施的項目稅收管理的具體情況可以看出，部分從業人員由于不熟悉國家的稅收政策，實際開展的分包發票扣減工作存在問題，增加了工程項目資金的支出。因此，建筑施工企業應該持續加強對相關政策的宣傳與執行，同時可以通過網絡、宣傳資料等方式，對有關工作人員開展有針對性的稅收知識教育培訓，以提高其綜合業務水平。另外，在新的稅務政策下企業也應該依據自身的實際情況，對政策進行及時解讀、推廣，并據此來指導稅收工作的開展，以保證項目可以充分地享受優惠政策，確保建筑施工企業可以從中獲得更多收益。2.3加大分包抵稅力度建筑施工企業要想做好增值稅留抵稅額管控工作，需要充分發揮稅收政策的作用。一是加強對可扣除分包發票的審查，將作為抵銷憑證的分包發票提前帶到項目現場并由稅務機關辦理，以此確保開具的可抵扣分包發票的正確性和合法性。二是為了確保足額抵扣分包發票，必須要有一個可扣除分包發票的清單，并且要有分包發票的詳細記載。在工程建設中采用分包扣除方式，不僅能夠在項目施工中減少在外地預交的增值稅，還能夠減少預交的稅款，從而實現降低項目建設資金外流的目標，進而減輕建筑施工企業的資金壓力。2.4轉變項目增值稅管理考核方式建筑施工企業要想確保增值稅留抵稅額管控工作的高質量開展，就要加大對項目增值稅管理工作開展的考核力度，由單純的稅負考核向稅負、資金和利潤等多方面綜合考核進行轉變，繼而全方位開展考核和評估管理工作。在此基礎上，建筑施工企業還需要通過對企業的稅務信息展開分析，與企業的財務共享體系相匹配，以便精確地預測企業的增值稅，如計劃稅率、計劃進項稅、銷項稅、預繳稅等，并明確各個部門各自的職責，以確保相關部門和人員能夠更加積極地參與增值稅管理。同時，建筑施工企業要對從上、下游合同的簽署到發票的收繳、開票等環節展開涉稅管理，制定項目增值稅執行操作標準，根據該標準和事前預算指標，比較并考核項目增值稅，且應當及時明確稅務管理工作開展中存在的問題，以此為后續科學合理地規劃項目增值稅奠定基礎，確保減少企業的資金支出，從而提高自身經濟利潤。2.5充分利用稅收優惠政策，提高稅務籌劃水平首先，建筑施工企業應該確保全體職工樹立稅務籌劃觀念，促使員工認識到開展稅務籌劃工作的重要性；其次，要整體協調所開展的稅務籌劃工作，加強各部門之間的溝通和合作，確保開展的稅務籌劃工作發揮出更高的價值；最后，需要定期對相關財務工作人員開展教育培訓，加深財務人員對財稅制度的理解，并在此基礎上提高財務人員的稅收籌劃能力，從而為后續高質量開展稅收籌劃工作奠定基礎。除此之外，建筑施工企業還需要充分利用國家的稅收優惠政策，通過對與建筑施工企業相關的稅收法律、法規等進行深入研究，并與建筑施工企業的具體生產和運營情況相聯系，制訂出一系列切實可行的稅收籌劃計劃。比如，按照《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》規定，對于2019年4月1日之后取得的增量留抵稅額在符合相關退稅要求的情況下，可以進行退還，但是4月1日以前所產生的留抵稅款不能退還。建筑施工企業要想降低留抵稅額，使資金發揮更大的作用，就需要合理運用稅收優惠政策來緩解企業由于巨額留抵稅產生的資金壓力。2.6合理匹配進銷項稅額建筑施工企業應加強結算與開票的管理，加快結算與索賠的進程，將已完成的、尚未結算的項目數量降到最低，確保進項稅與銷項稅的配比合理。對已經完成但還沒有明確所有權和收繳的項目，要進一步明確所有權和收繳權利；對正在施工的工程要做到計價及時，資金到位；對已完工的工程要做好清算，增加保證金的追繳；如果在該項目中出現二次經營等占據了公司成本的情況，要在第一時間將數據進行匯總，并與業主進行積極交流，以便能夠在最短時間內確認權利并收回資金。2.7增強項目稅務管控能力建筑施工企業還需要自身項目稅務管控能力，做好全生命周期管理工作。一是在新工程開工之前，建筑施工企業要做好稅務預算工作，然后根據預算情況指導工程進項稅額的分配，實現工程進項稅額和銷項稅額的合理配比，從而降低企業資金支出。二是制定項目的稅收控制指標，通過多維度的全程管控、實施中的實時監控、實施后的對比分析和評價等方面，加強項目的稅收控制和稅收規劃，通過降低稅收風險的發生率，增強稅務管理工作開展的成效。2.8提高稅務信息化管理水平建筑施工企業應加強對工程施工過程的監控，根據實際情況運用信息技術建立稅收管理信息化系統。首先，將稅務管理的重點內容融入信息化管理流程，以便及時發現稅務管理中存在的問題。例如，可以通過采用信息技術來自動辨識分包發票，并建立各項目的分包發票庫協助分包發票抵扣登記工作，以此減少抵扣不充分現象。其次，結合當前的形勢和現實需要，將大數據、人工智能等新技術運用到企業所開展的稅務管理工作中，并對稅務管理系統進行改進和更新，從而促使我國工程項目稅務管理工作開展實現統一、規范。再次，將稅務系統與企業資源計劃系統直連，并積極推廣應用財稅銜接，通過提高稅務信息化管理水平，大幅縮短納稅人的申報準備時間和申報時間，從而為確保建筑施工企業做好增值稅留抵稅額管控工作奠定基礎。最后，根據建筑施工企業特有的風險類型，構建稅收風險預警管理系統，以便確保將風險控制在合理范圍，減輕風險給企業帶來的損失。3.結束語目前，我國建筑施工企業增值稅留抵稅額呈不斷上升之勢，同時存在抵稅額累積或沉沒等不利影響。因此，建筑施工企業需要在深入認識國家稅收政策的基礎上，最大程度上挖掘自身潛力，規范進銷環節，并對納稅申報進行合理規劃，通過有效管控增值稅留抵稅額，