摘要：隨著我國經濟的快速增長和社會主義市場經濟改革的不斷深化，社會上出現了多種利益主體，這些主體之間的關系復雜，促進我國宏觀經濟展現出新的形態。國內與國際金融環境的變化，使得我國市場經濟增長速度逐步降低，金融結構逐漸得到優化，這推動著我國銀行業的利潤增長出現了新特點。而管理會計系統能夠充分發揮其作用，滿足銀行業在轉型期的多元化需求。本文利用現階段商業銀行管理會計系統的現狀作為切入點，分析當前管理會計系統在建設中暴露出來的幾點主要問題。針對這些問題，提出了加大商業銀行的管理力度、完善管理會計信息化建設和加強銀行業務薄弱環節等改進措施，為商業銀行管理會計系統提出了新的解決途徑。關鍵詞：商業銀行；管理會計；系統建設全球一體化的浪潮推動著世界經濟貿易不斷發展，我國銀行業資金流動管理出現了國際化、利率市場化的巨大改變，在此背景之下，我國政府進一步加大了對商業銀行的監管力度，在政府的嚴格管理下，商業銀行在運營中對各類市場風險進行有效規避。而國內商業銀行的興起，使得銀行業的市場競爭與角逐更加激烈，并且各商業銀行產品同質化嚴重，更是對銀行業的發展造成了不良影響。想要發揮商業銀行在我國金融市場中的作用，以推動社會主義建設不斷發展，就需要在新形勢下改進商業銀行的管理會計系統，將銀行管理與會計有機結合的系統不斷進行改進，應用科學、先進的財務統計和會計計算方法，借鑒國內外先進的管理體制，以互聯網和大數據作為基礎，實現多元化的管理會計系統改革，完成商業銀行在新時代中的轉型工作。一、當前商業銀行管理會計系統的建設現狀全球經濟一體化推動著我國市場經濟競爭愈加激烈，商業銀行在面臨巨大發展機遇的同時也面臨著巨大的挑戰，使得其不得不主動提升自身內部的各項管理水平，增強自身市場競爭能力。現階段，許多商業銀行都對管理會計的重要性有了更進一步的認識，為了促進自身發展開始探究管理會計的新方法。當前，我國商業銀行雖然開始向著建立全套的管理會計系統方向發展，但是仍然有一些商業銀行在管理會計系統的建設中存在各種各樣的問題與缺陷。最為突出的是，國內商業銀行主要是在其內部管理的一些板塊中推行管理會計系統，并沒有將其在整個銀行管理系統中廣泛推廣。我國商業銀行同國外銀行有著根本的區別，因此不能將國外銀行的管理會計系統運用“拿來主義”簡單采用，原因主要有以下幾點：第一，我國商業銀行的發展正處于市場化的起步環節，不能同國外發達國家的成熟銀行管理相比，國外研發的許多應用軟件中的各個管理模塊，也并不適合當前我國商業銀行的管理模式。第二，國外銀行的管理會計系統軟件，其工作流程通常需要進行登陸然后輸入相關數據。國內商業銀行同國外銀行有著許多的區別，導致一些數據信息質量失真，并且不同層級員工的管理會計系統賬號權限不同，這些因素都會嚴重影響和限制管理會計系統的應用效果。這些都是導致我國商業銀行不能簡單采用“拿來主義”的重要原因。二、商業銀行建設管理會計系統所存在的主要問題（一）受數據基礎不足的影響我國商業銀行在建設管理會計系統工作時，其數據基礎十分重要，主要由各部門向財務管理部門提供的數據和財務自身數據組合而成。各部門信息數據包含的主要內容是業務數據與管理層的各類信息等。傳統商業銀行管理會計中的財務數據，主要包括了財務會計流程、會計原理等內容，便于管理會計系統對銀行內部的組織結構和層級會計科目進行深入的分析。這導致一些商業銀行在管理會計系統的建設中，容易忽視其他部門的相關信息，例如業務開展信息、管理層指示信息等。導致商業銀行管理會計系統在建設過程中無法建立起業務模塊、內部管理模塊、客戶模塊、產品類型模塊等，使得商業銀行因受到數據基礎不足的影響，難以實現管理會計系統的全面建設。（二）受傳統管理模式的制約通過對我國商業銀行的運作過程進行細致觀察可以發現，其組織機構從頂端的總行一直向下延伸，直至最基礎的銀行網點，采用的是線性管理模式。這樣的管理模式根據企業管理理論和工作實踐中的典型案例展開管理，在商業銀行中構建起管理量化層級模型和線性規劃分析方法，從而在管理實踐中歸納其存在的共性規律，最終實現商業銀行的有效管理。而當前國外一些發達國家中，銀行管理模式則是圍繞銀行業務開展的，根據銀行銷售的產品以及各種業務渠道進行有效管理。國外銀行利用業務線條作為核算類別劃分的基礎，一方面能夠有效掌握各分行的資產負債、經營收益等情況；另一方面則可以獲取各類業務產品的發展情況及客戶維系程度等多方面的數據。我國商業銀行采用的是傳統線性管理模式，對比國外銀行采用的實施運作模式，可以發現二者之間差異十分明顯，導致國內的商業銀行在建設管理會計體系時受到傳統管理模式的制約，因此需要我國商業銀行陸續改變傳統管理理念，以業務績效作為主要的管理評價模式，才能保持商業銀行穩健、持續、良好的發展勢頭。（三）內部資金轉移定價難以確定我國商業銀行開展管理會計核算的最基礎內容是建立在銀行內部資金轉移定價之上的。因此，想要做好商業銀行的管理會計核算工作及建設完善的管理會計體系，必須合理化地確定銀行內部資金轉移定價工作，方可細致入微地將銀行各部門的工作成績準確地反映出來。我國商業銀行各類業務資源的開發和績效評價的核心管理工具，就是其內部的資金轉移定價。只有全方位深入了解銀行產品的類別以及產品審批的流程和權限，才能夠在商業銀行各項資源均衡分配的背景下，進行銀行內部資金轉移定價工作。因此，商業銀行的內部資金轉移定價工作包含環節數量眾多，每一個環節和流程都十分重要，不僅需要管理會計系統從技術層面進行考察，更關系到商業銀行工作人員的綜合工作能力及各部門之間的協調配合能力等。因此，當前我國商業銀行在管理會計系統建設中所暴露出來的問題中，內部資金轉移定價難以確定是其中一個重要因素。（四）以“權責利”為主的評價體系缺失我國市場經濟的浪潮推動社會進入高速發展的階段，商業銀行作為保障國家經濟穩定、承擔社會信用中介的金融機構，肩負著社會的重要金融服務功能，面對社會的發展進步，需要其不斷調整自身內部的管理水平，增強市場核心競爭力，方能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。這就需要商業銀行建立完善的管理會計體系，對銀行管理決策提速增效。在商業銀行內部構建完善的管理會計體系中，應創設績效評價模塊，利用“權責利”為主的評價體系，幫助商業銀行提升業務質量、增加業務開展的效率。然而，我國商業銀行在發展中仍然囿于傳統的管理模式之中，許多銀行管理層并不重視構建以“權責利”為主的評價體系，導致在新時代背景下，我國商業銀行針對各級分行、各級管理層的績效評價及“權責利”沒有統一的規范和要求，導致商業銀行內部各部門和個人收入難以同自身工作能力和工作業績產生緊密聯系。更有一些商業銀行由于人力資源部門工作的懈怠，導致銀行內部評價體系不完善的情況十分普遍。三、商業銀行管理會計系統建設改革策略（一）設定以產品限期劃分的內部資金轉移定價根據上文分析，當前我國商業銀行在管理會計系統中還存在許多的缺陷和弊端，面對世界經濟浪潮的席卷和國內金融市場的激烈競爭，商業銀行在未來發展的道路上想要保持穩定、健康和可持續發展的良好狀態，就需要改進管理會計系統建設的方法，不斷發掘新路徑，以滿足管理會計系統建設的改革需求。我國商業銀行需要有所選擇地借鑒國外銀行的先進經驗，對內部的資金轉移定價采用一般性原則進行擬定。并始終遵循以下三個原則：首先，內部資金轉移定價必須經由資產負債部門制定；其次，在銀行各項資產負債表中，設置會計科目對資金轉移進行定價；最后，內部資金轉移定價不得影響其他業務的開展，并將其風險管理控制在標準范圍之內。在確定商業銀行內部資金轉移定價的基礎原則后，就需要制定其擬定的基本方法。我國商業銀行設定以產品限期劃分的內部資金轉移定價，利用此方法能夠助力商業銀行達成利率風險政策目標，根據銀行業務的產品期限、貨幣組成結構和銀行主要存款比例等多個要素，確定商業銀行中內部資金轉移的價格。（二）構建以本量利分析法為主的網點機構評價商業銀行下屬的各個網點機構，能夠為客戶提供多項金融服務并負責銀行各類金融產品的銷售，是商業銀行吸收社會資金、推廣金融產品、參與金融市場競爭的一線經營場所。因此，我國商業銀行網點機構的運營效率、工作質量等成為銀行綜合業務成果的重要體現。在新時代背景下，商業銀行需要構建以本量利分析法為主的網點機構評價，從而不斷提升網點機構的綜合業務水平，為商業銀行構建管理會計系統奠定基礎。在以本量利分析法的原理中，是將商業銀行所籌集資金的總額作為一個整體變量，而后依照不同的貸款比例、各項投資比例、銀行業不同存款比例等多項參數作為構建模型的基礎，組建出商業銀行在以本量利分析法中所需的模型。通過對此模型的分析可以測算出銀行網點既定利潤目標以及在管理費用保持不變的前提下，銀行網點的總籌資數。而模型中相應的籌資數額、利潤目標都在既定范圍之中，從而獲取銀行網點的經營調節杠桿，以此作為基礎對商業銀行各網點后期工作的開展，進行科學、精準的預測。（三）借助作業成本法歸納產品成本商業銀行中所應用的作業成本法，是將各類經營費用平均分布到銀行的各種金融產品之中，這也可以看做是一種較為簡單、易操作的成本計算方法。商業銀行使用作業成本法的目的是把一些內容和計算方式較為復雜的成本，較為均衡地匹配到各項業務作業當中，從而精確推斷出業務中各項作業的成本，找到業務成本支出的最終成因，以達到支撐自身金融業務開展的合理化成本控制。對商業銀行所使用的傳統方法與作業成本法進行對比后得出，傳統方法主要是運用會計科目對成本進行歸納整理。而作業成本法則是將每一個作業中所消耗的成本作為管理的主因。銀行工作人員在新管理會計體系下，利用作業成本法進行成本核算，并利用各項業務開展流程進行未來計劃的設計和分析。作業成本法為商業銀行金融產品和服務工作的定價開拓了新的渠道，能夠較為精準的擬定銀行內部服務轉移價格，從而提高商業銀行的成本效率，使得商業銀行所發布的產品與服務都能夠獲得更大的經濟收益。（四）通過經濟資本預測客戶風險成本我國商業銀行在金融市場中為了保障更高的收益，常常會參與到高風險投資行業中，如果出現了市場風險管控問題，會為銀行帶來巨大的損失。因此，商業銀行想要獲取長久的發展動力，就需要對高風險投資進行嚴格管控和預測，通過經濟資本預測客戶風險成本。商業銀行還需要根據自身業務結構提供各項風險資產、資本性占用等對應的資本，這些資本并不是無成本使用的，需要商業銀行向資本所有者給予相應的回報。將這些銀行資本回報拆解到不同的客戶之中，就是商業銀行管理概念中常見的經濟資本。商業銀行在管理會計系統建設的改革策略中，需要通過經濟資本預測客戶風險成本，依照銀行自身運營特點和內部管理情況，設定對應的經濟資本回報計算方法。（五）通過責任會計原理構建部門核算評價商業銀行中的核算評價工作，通常是將部門作為獨立的核算單位，即構建銀行內部的部門核算評價，并對各個部門中的資金存儲、收益獲取、成本均攤等方面進行精確地調整，為銀行管理層提供精準、動態化的部門會計信息，幫助管理層切實掌握部門運營現狀，從而實現對銀行內部人員的考核評價及未來經營管理提供可靠的數據和信息參考。商業銀行通過責任會計原理構建部門核算評價，可以構建一個責任中心，用于將銀行內部的經營性與非經營性部門區分開來，從而做好部門核算的基礎工作。并依照各部門是否同經營收益緊密相關作為判別標準，將銀行的內部部門綜合歸納為兩種形式：利潤中心和成本中心。（六）構建分機構、部門、產品以及客戶的盈利體系綜合以上幾種商業銀行管理會計系統建設的改革策略，可以幫助商業銀行從多維度獲取各組織機構、部門、金融產品以及客戶的各項數據資料，其中，銀行的金融產品和客戶相關的各項收益，被劃入銀行的利差收入和非利差收入當中。將以上內容進行聯系，可以知曉其起點都是從銀行的預算目標出發，是對銀行總預算目標的一個詳細分解。這些分解出來的小目標、小項目其側重點各不相同，因此其計量方式也會出現差距。這就需要商業銀行構建分機構、部門、產品以及客戶的盈利體系，最終順利實現管理會計系統建設的改