01資源稅

第一節納稅義務人與稅目、稅率資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。

一、納稅人

資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人。

二、稅目

（一）稅目（征稅范圍）：目前只有7大類，它們是：

征稅范圍不包括的范圍礦產品原油（天然原油）人造石油天然氣（專門開采或與原油同時開采的天然氣）煤礦生產的天然氣和煤層瓦斯煤炭（原煤，含焦煤和其他煤炭）2014-12-1起，應稅煤炭包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。其他煤炭制品其他非金屬礦原礦

一般在稅目稅率表上列舉了名稱

黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）

液體鹽（俗稱鹵水）

（二）其他需要說明的問題：

1.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。伴生礦（除主礦種以外，其他可供工業利用的成分）——不征（不單獨征）伴選礦（以精礦形式伴選出的副產品）——不征巖金礦——不征（但尾礦與原礦劃分不清，仍繳納資源稅）

2.改革后，資源稅征收范圍擴大，河北省率先開展水資源費改稅試點，在試點取得經驗基礎上逐步向全國其他地區推開，森林、草場、灘涂等自然資源也將逐步納入征收范圍。

三、稅率

自2011年11月1日起，原油和天然氣由從量定額改為從價定率征收資源稅。自此，資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征。礦產品稅率形式具體標準原油、天然氣、煤炭（改革后鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目）比例稅率6%（原油、天然氣）；2%－10%（煤炭）其他少數礦產品固定稅額礦產品差別、地區差別：0.3－60元/噸改革動態——全面推開資源稅從價計征改革，新增對鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目由從量定額改為從價定率計征，對未列舉名稱的其他金屬礦和其他非金屬礦的大多數礦種，也全部實行從價計征。但從便利征管原則出發，對經營分散、多為現金交易且難以控管的粘土、砂石等少數礦產品，仍實行從量定額計征。

第二節計稅依據與應納稅額的計算一、計稅依據

（一）從價定率征收的計稅依據——銷售額

銷售額為納稅人銷售應稅產品（原油、天然氣、煤炭）向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。運雜費用與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

（二）從量定額征收的計稅依據——銷售數量

1.基本規定：銷售數量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。

2.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。

計稅方法計算公式適用范圍從量定額征收應納稅額＝課稅數量×單位稅額其他少數礦產品從價定率征收應納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率原油、天然氣、煤炭（改革后鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目）煤炭資源稅計征：《財政部國家稅務總局關于實施煤炭資源稅改革的通知》財稅〔2014〕72號，自2014-12-1起。一、計征方法：應納稅額＝應稅煤炭（不含增值稅）銷售額×適用稅率

應稅煤炭，包括原煤、以未稅原煤加工的洗選煤。二、應稅煤炭銷售額1.納稅人開采原煤直接對外銷售的原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。2.納稅人將開采的原煤自用于連續生產洗選煤的，在原煤移送使用環節不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤計算繳納資源稅。

3.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤（1）洗選煤對外銷售洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×稅率洗選煤銷售額包括洗選副產品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。（2）洗選煤自用的：視同銷售洗選煤繳納資源稅。【例】某煤礦企業（增值稅一般納稅人），2015年4月向某電廠銷售優質原煤3000噸，開具增值稅專用發票注明不含稅價款36萬元，支付從坑口到車站的運輸費用2萬元；向某煤場銷售選煤，開具增值稅普通發票列明銷售額7.6萬元。該煤礦資源稅稅率為5%，選煤折算率為92%。

『答案解析』當月應納資源稅=36×5%+7.6÷（1+17%）×92%×5%=2.10（萬元）。注意問題：

（1）以初級礦產品作為課稅數量。

（2）與增值稅之間的關系：應稅礦產品也要交增值稅，按價格交；資源稅（只對初級礦產品），大部分礦產品按數量交。

兩稅區別：①征稅范圍不同；

②環節不同；

③和價格的關系不同；

④計稅方法不同。

第三節稅收優惠和征收管理

一、減免稅項目

（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）鐵礦石資源減按40%征收資源稅。（新增）（四）尾礦再利用的，不再征收資源稅。（新增）（五）從2007年1月1日起，對地面抽采煤礦瓦斯暫不征收資源稅。（六）自2010年6月1日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續生產原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照規定計算繳納資源稅。三類減免稅項目：1.油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。2.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。3.三次采油資源稅減征30%。

（七）對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。（八）對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執行，不能疊加適用。

二、資源稅進口不征，出口不退三、納稅義務發生時間（一）納稅人銷售自產應稅產品的納稅義務發生時間1.納稅人采用分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期當天；2.采取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天；3.采取其他結算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據的當天。（二）納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間，為移送使用應稅產品的當天。（三）扣繳義務人代扣代繳資源稅的納稅義務發生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據的當天。

四、納稅地點——開采或生產所在地主管稅務機關

開采地、收購地。具體情況：

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