貴州省中級會計職稱《中級會計實務》考試試題A卷（附解析）

考試須知：

1,考試時間：180分鐘，滿分為100分。

2、請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。

3、本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。

4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區填寫無關的內容。

姓名:_________

考號:_________

閱卷入

一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）

1、某上市公司2006年度財務會計報告批準報出日為2007年4月20日。公司在2007年1月1日至

4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（

A.發生重大企業合并

B.2006年銷售的商品100萬元，國產品質量問題，客戶于2007年2月8日退貨

C.處置于公司

D.公司支付2006年度財務會計報告審計費20萬元

2、甲公司2015年1月1日發行三年期可轉換公司債券，該債券于次年起每年1月1日付息、到

期一次還本，面值總額為10000萬元，實際發行收款為10200萬元。發行當日負債成分的公允

價值為9465.40萬元。不考慮其他因素，甲公司發行此項債券時應確認的“其他權益工具”

的金額為（）萬元。

A.0

B.734.60

C.634.60

D.10800

3、下列各項中,屬于政府補助的是（）。

第1頁共23頁

A.即征即退的增值稅

B.增值稅出口退稅

C.境外所得稅抵免

D.直接減免的增值稅

4、某民間非營利組織2013年年初“限定性凈資產”科目余額為300萬元。2013年年末有關科

目貸方余額如下：”捐贈收入一一限定性收入”1000萬元、“政府補助收入一一限定性收

入”200萬元，不考慮其他因素，2013年年末民間非營利組織積存的限定性凈資產為（）

萬元。

A、1200

B、1500

C、200

D、500

5、下列關于甲公司發生的交易或事項中，屬于股份支付的是（）。

A.向債權人發行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發放股票股利

C.向乙公司原股東定向發行股票取得乙公司100%的股權

D.向高級管理人員授予股票期權

6、企業將自用房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產。下列關于轉換日該房地產

公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（）。

A.計入遞延收益

B.計入當期損益

C.計入其他綜合收益

D.計入資本公積

7、事業單位的下列基金中，按規定從結余中提取的是（）。

A.職工福利基金

B.固定基金

第2頁共23頁

C.醫療基金

D.修購基金

8、2014年5月2日，乙公司涉及一起訴訟案。2014年12月31日，法院尚未判決，乙公司法律

顧問認為，勝訴的可能性為30%,敗訴的可能性為70%。如果敗訴，需要賠償的金額在250?

315萬元之間，并且概率相等，含應承擔的訴訟費6萬元。但基本能從第三方收到補償款20

萬元。乙公司在資產負債表中確認的負債金額應為（）萬元。

A.382.5

B.288.5

C.315

D.282.5

9、甲企業的某項固定資產原價為2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，

預計凈殘值為0,在第5年年初企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計

1000萬元，并且符合固定資產的確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。則該項固定資

產進行更換后的原價為（）萬元.

A.3000

B.2600

C.1720

D.2200

10、下列固定資產中，應計提折舊的是（）。

A.季節性停用的設備

B.當月交付使用的設備

C.未提足折舊提前報廢的設備

D.已提足折舊繼續使用的設備

11、2007年9月15日，甲企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企

業的行政管理。2007年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用

房地產，當日的公允價值為3400萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面

價值為3360萬元，其中，成本為3250萬元，公允價值變動為增值110萬元。轉換時公允價值

變動損益為（）萬元。

第3頁共23頁

A.110

B.150

C.3360

D.40

12、下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是

A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

13、2015年12月31日，甲事業單位完成非財政專項資金撥款支持的開發項目，上級部門批準

將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（）。

A.單位結余

B.事業基金

C.非財政補助收入

D.專項基金

14、下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是（）。

A.固定資產分期計提折舊

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期末計量方法

C.發出存貨計價所使用的先進先出法

D.發出存貨計價所使用的移動加權平均法

15、甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2012年年初企業存貨中包含甲產品1800件，單

位實際成本為0.3萬元，已計提的存貨跌價準備為45萬元。2012年該公司未發生任何與甲產

品有關的進貨，甲產品當期售出600件。2012年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發現,

庫存甲產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將

發生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素，該公司2012年年末對甲產品計

提的存貨跌價準備為（）萬元。

第4頁共23頁

A、9

B、24

C、39

D、54

閱卷入

I_______'二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）

1、下列各項中，被投資方不應納入投資方合并財務報表合并范圍的有（）。

A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制

B.投資方擁有被投資方半數以上表決權但不能控制被投資方

C.投資方未擁有被投資方半數以上表決權但有權決定其財務和經營政策

D.投資方直接擁有被投資方半數以上表決權但被投資方已經被宣告清理整頓

2、下列各項中，企業應作為職工薪酬核算的有（）?

A.職工教育經費

B.非貨幣性福利

C.長期殘疾福利

D.累積帶薪缺勤

3、下列有關會計差錯的處理中，符合現行會計準則規定的有（）。

A、對于當期發生的重大差錯，調整當期相關項目的金額

B、對于發現的以前年度影響損益的重大差錯，應當調整發現當期的期初留存收益

C、對于比較會計報表期間的重大差錯，編制比較會計報表時應調整相應期間的凈損益及

其他相關項目

D、對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的重大差錯，應作

為資產負債表日后非調整事項處理

4、下列關于或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有資產由過去的交易或事項形成

B.或有負債應在資產負債表內予以確認

第5頁共23頁

C.或有資產不應在資產負債表內予以確認

D.因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定

5、下列固定資產中，不應當計提折舊的有（）。

A.已提足折舊仍繼續使用的固定資產

B.單獨計價入賬的土地

C.已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產

D.處于更新改造過程停止使用的固定資產

6、2016年12月1日，甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協議。雙方約定，甲公

司以其擁有的一項無形資產抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產的公允價值為

90萬元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，相關手續已于當日辦妥。不考慮增

值稅等相關稅費及其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認債務重組利得53.8萬元

B.減少應付賬款163.8萬元

C.確認無形資產處置損失20萬元

D.減少無形資產賬面余額120萬元

7、下列各項已計提的資產減值準備，在未來會計期間不得轉回的有（）。

A.商譽減值準備

B.無形資產減值準備

C.固定資產減值準備

D.持有至到期投資減值準備

8、W公司擁有甲公司60%的權益性資本，擁有乙公司40%的權益性資本，W公司和M公司各擁

有丙公司50%的權益性資本;此外，甲公司擁有乙公司30%的權益性資本，擁有丁公司51%的

權益性資本,應納入W公司合并會計報表合并范圍的有（）。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.丁公司

第6頁共23頁

9、以非貨幣性資產償還債務的債務重組中，下列說法中正確的有()。

A、債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認相應的收入，同

時結轉存貨的成本

B、債務人以固定資產償還債務的，固定資產公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費(不

含增值稅)之間的差額，計入營業外收入或營業外支出

C、債務人以長期股權投資償還債務的，長期股權投資公允價值與其賬面價值和支付的相

關稅費之間的差額計入投資收益

D、債務人以無形資產償還債務的，無形資產公允價值與其賬面價值和支付的相關稅費之

間的差額，計入營業外收入或營業外支出

10、下列各項關于現金折扣、商業折扣、銷售折讓的會計處理的表述中，不正確的有()。

A.現金折扣在實際發生時計入財務費用

B.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

C.已確認收入的售出商品發生銷售折讓的，通常應當在發生時沖減當期銷售商品收入

D.商業折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

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三、判斷題(共10小題，每題1分。對的打錯的打X)

1、()在財政直接支付方式下，事業單位是在實際使用了財政資金的同時確認財政補助

收入。

2、()企業出租的建筑物或土地使用權，只有能夠單獨計量和出售的才能確認為投資性

房地產。

3、()合并財務報表中，少數股東權益項目的列報金額不能為負數。

4、()報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期

合并財務報表，可不將其納入合并范圍。

5、()在借款費用允許資本化的期間內發生的外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，應

當計入符合資本化條件的資產的成本。

6、()企業在對包含商譽的相關資產組進行減值測試時，如果與商譽相關的資產組存在

減值跡象，應當首先對不包含商譽的資產組進行減值測試。

7、()資產負債表日，有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數

第7頁共23頁

的，企業應對其賬面價值進行調整。

8、()對于不具有商業實質的非貨幣性資產交換，企業應以換出資產的公允價值為基礎

確定換入資產的成本。

9、()商品流通企業在采購過程中發生的大額進貨費用，應當計入存貨成本。

10、()企業因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。

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四、計算分析題(共有2大題，共計22分)

1、甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2012年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如

下：

(DA產品庫存100臺，單位成本為15萬元，A產品市場銷售價格為每臺18萬元，預計運雜

費等銷售稅費為平均每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

要求：判斷A產品期末是否計提存貨跌價準備。說明A產品期末資產負債表中“存貨”項

目列示的金額。

(2)B產品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，B產品市場銷售價格為每臺4萬元。甲公司

己經與長期客戶某企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2013年2月10日向該企業銷售B

產品300臺，合同價格為每臺5萬元。向長期客戶銷售的B產品平均運雜費等銷售稅費為每臺

0.3萬元；向其他客戶銷售的B產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4萬元。B產品的存貨跌

價準備期初余額為50萬元。

要求：計算B產品計提的存貨跌價準備金額并編制相關會計分錄。說明B產品期末在資產

負債表“存貨”項目中列示的金額。

(3)C產品存貨跌價準備的期初余額為270萬元，2012年銷售C產品結轉存貨跌價準備195

萬元。年末C產品庫存1000臺，單位成本為3.7萬元，C產品市場銷售價格為每臺4.5萬元，

預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.5萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

要求：計算C產品本期計提或者轉回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。說明C

產品期末在資產負債表“存貨”項目中列示的金額。

(4)D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，合計900萬元，D原材料的市場銷售價格為

每公斤1.2萬元。現有D原材料可用于生產400臺D產品，預計加工成D產品還需每臺投入成本

0.38萬元。D產品已簽訂不可撤銷的銷售合同，約定次年按每臺3萬元價格銷售400臺。預計

平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。

要求：判斷D原材料是否計提存貨跌價準備，說明D原材料期末資產負債表“存貨”項目

列示金額。

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(5)E配件100公斤，每公斤配件的賬面成本為24萬元，市場價格為20萬元。該批配件可

用于加工80件E產品，估計每件加工成本尚需投入34萬元。E產品2012年12月31日的市場價格

為每件57.4萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費2.4萬元。E配件期初的存

貨跌價準備余額為0。

要求：計算E配件計提存貨跌價準備的金額并編制相關會計分錄，說明E配件期末資產負

債表“存貨”項目列示金額

(6)甲公司與乙公司簽訂一份F產品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2013年2

月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件F產品，如果違約應支付違約金60萬元。2012

年12月31日，甲公司已經生產出F產品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，市場價格

為每件0.4萬元。假定甲公司銷售F產品不發生銷售費用。

要求：計算F產品應計提存貨跌價準備。

2、西山公司2011年度和2012年度與長期股權投資相關的資料如下：

(1)2011年度有關資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。

當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為48000萬元，西山公司在取得該項投

資前，與甲公司及其股東不存在關聯方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；

甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

②4月26日，甲公司宣告分派現金股利3500萬元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2011年度實現凈利潤6000萬元。

(2)2012年度有關資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款9810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(成本為

450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲

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公司可辨認凈資產的賬面價值為50500萬元，公允價值為51000萬元。其差額全部源自存貨

的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程

有關規定，派人參與甲公司的財務和生產經營決策。

②4月28日，甲公司宣告分派現現金股利4000萬元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2012年度實現凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

（3）其他資料：

①西山公司除對甲公司進行長期股權投資外，無其他長期股權投資。

②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公

積。

③西山公司對甲公司的長期股權投資在2011年度和2012年度均未出現減值跡象。

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發生其他交易。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

（2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

（3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

（4）計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。

（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

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閱卷入

五、綜合題(共有2大題，共計33分)

1、甲公司2010年至2012年的有關交易或事項如下：

(1)2010年1月1日，甲公司以一項生產設備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(辦

公樓)進行交換。甲公司換出的生產設備系2009年購入的，原價為900萬元，已計提折舊100

萬元，當日公允價值為1000萬元；換出庫存商品的成本為500萬元，未計提存貨跌價準備，

公允價值(等于計稅基礎)為600萬元，甲公司另向乙公司支付補價8萬元。乙公司該項房地

產的原價為1500萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1880萬元。

甲公司于2010年1月1日與丁公司簽訂經營租賃合同，將當日換入的房地產出租給丁公司。

租賃期開始日為2010年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬元。

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。

(2)2010年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為2000萬元。甲公司于當日收到丁

公司支付的租金。

(3)2011年1月1日，甲公司以上述投資性房地產(公允價值為2000萬元)以及900萬元

的現金為對價，取得了A企業30%的股權。另發生評估費50萬元。

2011年1月1日，A企業的所有者權益賬面價值為9500萬元，其中股本5000萬元，資本公積

1500萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤2400萬元。當日，A企業一項管理用無形資產的公

允價值為3000萬元，賬面價值為2000萬元，其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照

直線法攤銷；一批B商品，公允價值為1000萬元，賬面價值為500萬元。除此之外A企業其他

可辨認凈資產公允價值等于其賬面價值。至2011年末，該批B商品已對外售出30%。

(4)2011年3月20日，A企業宣告分配現金股利1000萬元。4月20日，A企業實際發放上述

現金股利。

(5)2011年4月3日，A企業購入可供出售金融資產一項，價款為3010萬元，同時發生交

易費用90萬元。至12月31日，該金融資產的公允價值為3200萬元。

(6)2011年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬元的C產品以3500的售價出售給A企業，

后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其

余部分至年末未售出。

(7)2011年度，A企業實現凈利潤4500萬元。

(8)2012年6月，甲公司以2600的價格從A企業購入其生產的一臺設備，成本為2000萬元。

甲公司將購入的設備作為管理用固定資產，已于購入當月投入使用，并按5年采用直線法計

提折舊，預計凈殘值為0。

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(9)2012年7月，A企業將其于2011年4月3日購入的可供出售金融資產對外出售，售價為

3150萬元。

(10)2012年度,A企業實現凈利潤5000萬元。截至2012年底，A企業2011年1月1日庫存

的B商品已全部對外售出；A企業2011年6月1日從甲公司購入的C產品已全部對外售出。

其他資料：

(1)假定不考慮所得稅等其他相關稅費。

(2)甲公司、A企業均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%,所生產銷售

的產品均為增值稅應稅產品(下同)。

要求：

(1)編制甲公司2010年相關業務的會計分錄。

(2)編制甲公司2011年相關業務的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年相關業務的會計分錄。

2、甲公司為一家生產企業，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年?2013年進行了一系

列的投資，相關資料如下：

(1)2012年1月1日，購入乙公司于當日發行的債券50萬張，支付價款4751萬元，另支付

手續費44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%,于每年12月31日支

付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。經計算，該債券的實際

利率為7機

2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公

司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利

息200萬元。

(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。

第12頁共23頁

甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售

期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損

益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

2012年12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

(3)2012年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得

丁公司股票后，丁公司宣告發放現金股利，每10股派發現金股利0.6元。甲公司取得丁公司

股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

2012年12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

(4)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將

所持有戊公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更

采用追溯調整法進行會計處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計200萬股，系

2011年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元。

2011年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時

性下跌。

2012年1月1日，甲公司對其進行重分類的分錄為：

借：可供出售金融資產一成本2408

交易性金融資產一公允價值變動300

其他綜合收益308

貸：交易性金融資產一成本2400

可供出售金融資產一公允價值變動308

盈余公積30.8

利潤分配一未分配利潤277.2

2012年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持

有的戊公司股票的公允價值變動計入了所有者權益。

(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，

支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,利息于每年末支付。

甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公

司債券的50%予以出售，當日，剩余債券的公允價值為1850元。除對乙公司、己公司債券投

資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872；(P/S,7%,4)=0.7629

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＜1＞、判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司

取得乙公司債券時的會計分錄。

〈2＞、計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。

＜3＞、判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。

如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。

〈4＞、判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司

2012年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

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試題答案

一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）

1、B

2、參考答案：B

3、參考答案:A

4、B

5、【答案】D

6、【答案】C

7、A

8、參考答案：D

9、答案：C

10、A

11、D

12、參考答案：C

13、【答案】B

14、參考答案:B

15、B

二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）

1、【答案】ABD

2、【答案】ABCD

3、【正確答案】ABC

4、參考答案：ACD

5、正確答案:A,B,D

6、【答案】BCD

7、【答案】ABC

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8、【正確答案】：ABD

9、【正確答案】ABCD

10、【正確答案］BD

三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打J,錯的打X）

1、對

2、對

3、錯

4、錯

5、對

6、對

7、對

8、錯

9、對

10、錯

四、計算分析題（共有2大題，共計22分）

1、答案如下：

（1）A產品可變現凈值=100X（18-1）=1700（萬元），A產品成本=100X15=1500（萬元），

可以得出A產品可變現凈值大于產品成本，則A產品不需要計提存貨跌價準備。

2012年12月31FIA產品在資產負債表“存貨”項目中列示的金額為1500萬元

（2）①簽訂合同部分300臺可變現凈值=300義（5-0.3）=1410（萬元）

成本=300X4.5=1350（萬元）

則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。

②未簽訂合同部分200臺

可變現凈值=200X（4-0.4）=720（萬元）

成本=200X4.5=900（萬元）

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應計提存貨跌價準備=（900-720）-50=130（萬元）

借：資產減值損失130

貸：存貨跌價準備130

B產品期末在資產負債表“存貨”項目中列示的金額=1350+720=2070（萬元）

（3）可變現凈值=1000X（4.5-0.5）=4000（萬元）

產品成本=1000X3.7=3700（萬元）

產品可變現凈值高于成本，所以期末存貨跌價準備科目余額為0

應轉回的存貨跌價準備=270-195=75（萬元）【計提=期末0-期初270+借方發生額195=-75】

借：存貨跌價準備75

貸：資產減值損失75

C產品期末資產負債表“存貨”項目列示金額為3700萬元。

（4）D產品可變現凈值=400X（3-0.3）=1080（萬元），D產品的成本=400X2.25+

400X0.38=1052（萬元），由于D產品未發生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。

D原材料期末在資產負債表“存貨”項目中列報金額的為900萬元。

（5）E配件是用于生產E產品的，所以應先判斷E產品是否減值。

E產品可變現凈值=80件X（57.4-2.4）=4400（萬元）

E產品成本=100公斤X24+80件義34=5120（萬元）E產品發生減值。

進一步判斷E配件的減值金額：

E配件可變現凈值=80件X（57.4-34-2.4）=1680（萬元）

E配件成本=100公斤X24=2400（萬元）

E配件應計提的存貨跌價準備=2400-1680=720（萬元）

借：資產減值損失720

貸:存貨跌價準備-E配件720

E配件期末資產負債表“存貨”項目列示金額為1680萬元

（6）待執行合同變為虧損合同，如果合同存在標的資產，應計提存貨跌價準備。執行合同

損失=180-0.45X300=45（萬元）；不執行合同違約金損失為60萬元，退出合同最低凈成本為45

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萬元，所以選擇執行合同。由于存貨發生減值，應計提存貨跌價準備45萬元。

借：資產減值損失45

貸：存貨跌價準備-F產品45

2、答案如下：

（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

2011年度：成本法

2012年度：權益法

（2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

2011年1月1日:

借：長期股權投資5000

貸：銀行存款5000

2011年4月26日：

西山公司應確認的現金股利=3500X10%=350（萬元）

借：應收股利350

貸：投資收益350

2011年5月12日:

借：銀行存款350

貸:應收股利350

（3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

2012年1月1日：

借：長期股權投資一成本10190

累計攤銷120

貸:銀行存款9810

無形資產450

營業外收入50

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原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額4800萬

元(48000X10%),產生的是正商譽200萬元；新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有

甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10200萬元(51000X20%),產生負商譽10萬元，綜合考慮

的結果是正商譽190萬元，所以不需要調整。

對于兩次投資時點之間的追溯：

兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產公允價值增加3000萬元(51000-48000),其中實現凈

利潤6000萬元，分配現金股利3500萬元，所以發生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，

調整分錄為：

借：長期股權投資一損益調整600

一其他權益變動50

貸：長期股權投資一成本350

盈余公積25

利潤分配一未分配利潤225

資本公積一其他資本公積50

2012年4月28日：

西山公司享有現金股利=4000X30%=1200(萬元)

借：應收股利1200

貸:長期股權投資一損益調整600

一成本600

2012年5月7日：

借:銀行存款1200

貸:應收股利1200

甲公司經調整后的凈利潤=8000-(51000-50500)X60%=7700(萬元)

西山公司應確認的金額=7700X30%=2310(萬元)

借：長期股權投資一損益調整2310

貸:投資收益2310

(4)計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。

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2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數

=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(萬元)

五、綜合題(共有2大題，共計33分)

1、答案如下：

(1)編制甲公司2010年相關業務的會計分錄：

①1月1日：

借：固定資產清理800

累計折舊100

貸：固定資產900

借：投資性房地產一成本1880

貸：固定資產清理800

營業外收入200

主營業務收入600

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)272

銀行存款8

借：主營業務成本500

貸：庫存商品500

②12月31日：

借：投資性房地產一公允價值變動120

貸：公允價值變動損益120

借：銀行存款400

貸：其他業務收入400

(2)編制甲公司2011年相關業務的會計分錄：

①2011年1月1日:

借：長期股權投資一成本2950

貸：其他業務收入2000

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銀行存款950

借：其他業務成本2000

貸：投資性房地產一成本1880