第四章增值稅、消費(fèi)稅法律制度

（增值稅部分）目錄問題1：稅收法律制度概述問題2：增值稅原理、納稅人和扣繳義務(wù)人問題3：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定問題4：增值稅征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定問題5：增值稅稅率和征收率問題6：銷項(xiàng)稅額（一）問題7：銷項(xiàng)稅額（二）問題8：進(jìn)項(xiàng)稅額問題9：簡易計(jì)稅、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算、扣繳計(jì)稅、稅收優(yōu)惠問題10：增值稅征收管理和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定問題1：稅收法律制度概述知識(shí)點(diǎn)1：稅收法律制度概述知識(shí)點(diǎn)1：稅收法律制度概述一、稅收與稅收法律關(guān)系二、各稅種大串聯(lián)三、稅法要素（各單行稅法共同具有的基本要素）四、現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)一、稅收與稅收法律關(guān)系（一）稅收與稅法

1.稅收。稅收是指以

國家為主體，為實(shí)現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。

【提示1】稅收體現(xiàn)了

國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。

【提示2】

社會(huì)剩余產(chǎn)品和國家的存在是稅收產(chǎn)生的基本前提。

【提示3】稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有

強(qiáng)制性、

無償性和

固定性的特征。

2.稅法。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。

它是以

憲法為依據(jù)，調(diào)整國家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和納稅秩序，保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的法律規(guī)范，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅、依法納稅的行為規(guī)則。

一、稅收與稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為

國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系。

1.主體。稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

【提示1】主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的

國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)；另一方是

履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。

【提示2】權(quán)利主體的確定，我國采取

屬地兼屬人原則。

2.客體。主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

3.內(nèi)容。主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中

最實(shí)質(zhì)的東西，也是

稅法的靈魂。

二、各稅種大串聯(lián)買房買地繳

一筆契稅，占用耕地繳

一筆耕地占用稅，買車自用繳

一筆車輛購置稅；

用房

年年繳房產(chǎn)稅，用地

年年繳城鎮(zhèn)土地使用稅，用車

年年繳車船稅；

銷售要繳增值稅，應(yīng)稅消費(fèi)品多繳一道消費(fèi)稅，賣房賣地還要考慮土地增值稅，有了增值稅消費(fèi)稅要繳城市維護(hù)建設(shè)稅；

企業(yè)所得別忘繳企業(yè)所得稅；給個(gè)人開錢記得代扣個(gè)人所得稅；

進(jìn)出口涉及關(guān)稅，外港船舶進(jìn)入內(nèi)港要納船舶噸稅；

采礦要繳資源稅；排污要繳環(huán)境保護(hù)稅；

收購煙葉繳納煙葉稅；

簽合同領(lǐng)證別忘了印花稅。

三、稅法要素（各單行稅法共同具有的基本要素）

1.納稅人：依法

直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。

【相關(guān)概念】

（1）扣繳義務(wù)人：稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有

代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位。扣繳義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定代扣稅款，并在規(guī)定期限繳入國庫。

（2）負(fù)稅人（補(bǔ)充）：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

2.征稅對象（課稅對象），是納稅的

客體。它指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象，

不同的征稅對象又是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

3.稅目：征稅對象的具體化。規(guī)定稅目的目的有二：一是為了明確征稅的具體范圍，二是為了對不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

三、稅法要素（各單行稅法共同具有的基本要素）

4.稅率：

（1）概念：應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，是稅收法律制度中的核心要素。

（2）形式：

形式

內(nèi)容

比例稅率

①對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征稅的稅率。稅率本身是應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額之間的比例。

②比例稅率又可劃分為：行業(yè)比例稅率、產(chǎn)品比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有免征額的比例稅率、分檔比例稅率和幅度比例稅率等。定額稅率

又稱固定稅額，是指按征稅對象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。累進(jìn)稅率

①按征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分若干等級(jí)，并按等級(jí)規(guī)定逐步提高的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高。

②累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。

【提示1】全額累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分若干等級(jí)，并按等級(jí)規(guī)定逐步提高的稅率。征稅對象的金額達(dá)到哪一個(gè)等級(jí)，全部按相應(yīng)的稅率征稅。目前，我國的稅收法律制度中已不采用這種稅率。

【提示2】超額累進(jìn)稅率是將征稅對象數(shù)額的逐步遞增劃分為若干等級(jí)，按等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。

【提示3】超率累進(jìn)稅率是按征稅對象的某種遞增比例劃分若干等級(jí)，按等級(jí)規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率，對每個(gè)等級(jí)分別計(jì)算稅額。我國的土地增值稅采用這種稅率。【考題·單選題】（2020年-見識(shí)一下學(xué)完后面的自然會(huì)了）

下列稅種中，采用超率累進(jìn)稅率的是（）。

A.土地增值稅

B.印花稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.個(gè)人所得稅

【考題·單選題】（2020年-見識(shí)一下學(xué)完后面的自然會(huì)了）

下列稅種中，采用超率累進(jìn)稅率的是（）。

A.土地增值稅

B.印花稅

C.城鎮(zhèn)土地使用稅

D.個(gè)人所得稅

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。選項(xiàng)B，印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式；選項(xiàng)C，城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率；選項(xiàng)D，個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率與比例稅率兩種形式。

三、稅法要素（各單行稅法共同具有的基本要素）

5.計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。包括

從價(jià)計(jì)征和

從量計(jì)征。

【提示1】從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指征稅對象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。

【提示2】從量計(jì)征：以征稅對象的重量、體積、數(shù)量等為計(jì)稅依據(jù)。

6.納稅環(huán)節(jié)：征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

7.納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和繳庫期限。

【補(bǔ)充】

①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間。

②納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總納稅義務(wù)的時(shí)間。分為按期和按次兩種。

③繳庫期限：納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款入庫的期限。

8.納稅地點(diǎn)：各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體申報(bào)繳納稅收的地方。

三、稅法要素（各單行稅法共同具有的基本要素）

9.稅收優(yōu)惠：國家對某些納稅人和征稅對象給予

鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

10.法律責(zé)任。法律責(zé)任是指對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。稅法中的法律責(zé)任包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

減稅

對應(yīng)征稅款減少征收部分稅款。免稅

按規(guī)定應(yīng)征收的稅款給予免除。起征點(diǎn)

對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。免征額

對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。即對納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計(jì)征稅款。【考題·單選題】（2019年）區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志是（）。

A.納稅環(huán)節(jié)

B.稅目

C.稅率

D.征稅對象

【考題·單選題】（2019年）區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志是（）。

A.納稅環(huán)節(jié)

B.稅目

C.稅率

D.征稅對象

『正確答案』D

『答案解析』不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。

【考題·多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，屬于稅法要素的有（）。

A.納稅環(huán)節(jié)

B.稅收優(yōu)惠

C.納稅人

D.稅率

【考題·多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，屬于稅法要素的有（）。

A.納稅環(huán)節(jié)

B.稅收優(yōu)惠

C.納稅人

D.稅率

『正確答案』ABCD

『答案解析』稅法要素一般包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。

四、現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)現(xiàn)階段，我國稅收征收管理機(jī)關(guān)有

稅務(wù)機(jī)關(guān)和

海關(guān)。

【提示1】稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)征收和管理：（1）國內(nèi)增值稅；（2）國內(nèi)消費(fèi)稅；（3）企業(yè)所得稅；（4）個(gè)人所得稅；（5）資源稅；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）城市維護(hù)建設(shè)稅；（8）印花稅；（9）土地增值稅；（10）房產(chǎn)稅；（11）車船稅；（12）車輛購置稅；（13）煙葉稅；（14）耕地占用稅；（15）契稅；（16）環(huán)境保護(hù)稅；（17）

出口產(chǎn)品退稅（增值稅、消費(fèi)稅）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)辦理。非稅收入和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收也由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

【提示2】海關(guān)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：（1）關(guān)稅；（2）船舶噸稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

【考題·單選題】（2020年）下列稅種中，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理的是（）。

A.關(guān)稅

B.車輛購置稅

C.環(huán)境保護(hù)稅

D.資源稅

【考題·單選題】（2020年）下列稅種中，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理的是（）。

A.關(guān)稅

B.車輛購置稅

C.環(huán)境保護(hù)稅

D.資源稅

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理；選項(xiàng)B、C、D，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收和管理。

問題2：增值稅原理、納稅人和扣繳義務(wù)人知識(shí)點(diǎn)1：增值稅原理、納稅人和扣繳義務(wù)人知識(shí)點(diǎn)1：增值稅原理、納稅人和扣繳義務(wù)人一、增值稅原理二、納稅人三、納稅人的分類四、扣繳義務(wù)人一、增值稅原理

1.增值稅概念

增值稅是對

銷售商品或

勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的

增值額征收的一種稅。

按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為）的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種

流轉(zhuǎn)稅。

一、增值稅原理2.圖示認(rèn)識(shí)增值稅

一、增值稅原理

3.總結(jié)增值稅的特點(diǎn)

（1）普遍征收；

（2）稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；

（3）實(shí)行稅款抵扣制度；

（4）實(shí)行比例稅率；

（5）實(shí)行價(jià)外稅制度。

二、納稅人

1.納稅義務(wù)人（大白話闡述）：在中國境內(nèi)干了應(yīng)該屬于增值稅征收范圍的事兒的單位和個(gè)人。

【提示1】單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

【提示2】個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

2.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品

管理人為增值稅納稅人。

3.采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，區(qū)分以下兩種情況界定納稅人：

（1）同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）為納稅人：

①以

發(fā)包人名義對外經(jīng)營；

②由

發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

（2）不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）為納稅人。

三、納稅人的分類根據(jù)納稅人的

經(jīng)營規(guī)模以及

會(huì)計(jì)核算健全程度的不同分為兩類。

【課程引導(dǎo)】為什么要分類？分類標(biāo)準(zhǔn)是什么？怎么分類？

三、納稅人的分類

1.小規(guī)模納稅人

（1）年應(yīng)征

增值稅銷售額500萬元及以下。

【提示】年應(yīng)稅銷額指納稅人在

連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

（2）已登記為一般納稅人的單位和個(gè)人，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過500萬元的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

（3）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請登記為一般納稅人，不再作為小規(guī)模納稅人。

（4）小規(guī)模納稅人實(shí)行

簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

【提示】為持續(xù)推進(jìn)放管服（即簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的簡稱）改革，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

三、納稅人的分類

2.一般納稅人

（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位實(shí)行

登記制，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)

。

（2）下列納稅人不辦理一般納稅人登記：①按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；②年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的

其他個(gè)人

。

（3）納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票（另有規(guī)定的除外）。

（4）納稅人登記為一般納稅人后，

不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局

另有規(guī)定的除外。

四、扣繳義務(wù)人境外單位或者個(gè)人在

境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其

境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，在境內(nèi)沒有代理人的，以

購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

問題3：增值稅征稅范圍的一般規(guī)定知識(shí)點(diǎn)1:增值稅征稅范圍的一般規(guī)定知識(shí)點(diǎn)1:增值稅征稅范圍的一般規(guī)定一、銷售貨物二、進(jìn)口貨物三、銷售勞務(wù)四、銷售服務(wù)五、銷售無形資產(chǎn)六、銷售不動(dòng)產(chǎn)一、銷售貨物

【提示1】銷售貨物是

有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

【提示2】貨物是指

有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

二、進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指申報(bào)進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是

報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

三、銷售勞務(wù)【提示1】銷售勞務(wù)，是指有償提供

加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

【提示2】加工是指受托加工貨物，即

委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

（小貼士：

加工勞務(wù)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料，否則屬于銷售自產(chǎn)貨物）

【提示3】修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

（小貼士：

注意修理修配勞務(wù)的對象是貨物）

【延伸思考】修橋?qū)儆诶硇夼鋭趧?wù)嗎？不屬于，屬于銷售服務(wù)。

四、銷售服務(wù)包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

具體范圍見后續(xù)附表。

五、銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示1】無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、

商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

【提示2】技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。

【提示3】自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。

【提示4】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

六、銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示1】不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。

【提示2】建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。

【提示3】構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

【提示4】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者

永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照

銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

【例題·多選題】下列無形資產(chǎn)中，屬于自然資源使用權(quán)的有（）。

A.土地使用權(quán)

B.海域使用權(quán)

C.采礦權(quán)

D.經(jīng)營權(quán)

【例題·多選題】下列無形資產(chǎn)中，屬于自然資源使用權(quán)的有（）。

A.土地使用權(quán)

B.海域使用權(quán)

C.采礦權(quán)

D.經(jīng)營權(quán)

『正確答案』ABC

『答案解析』根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》及相關(guān)的規(guī)定，土地使用權(quán)、海域使用權(quán)和采礦權(quán)屬于自然資源使用權(quán)。經(jīng)營權(quán)屬于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。啟示：考得很細(xì)！

【考題·單選題】（2017年）不屬于銷售無形資產(chǎn)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

B.轉(zhuǎn)讓建筑永久使用權(quán)

C.轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)虛擬道具

D.轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)

【考題·單選題】（2017年）不屬于銷售無形資產(chǎn)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)

B.轉(zhuǎn)讓建筑永久使用權(quán)

C.轉(zhuǎn)讓網(wǎng)絡(luò)虛擬道具

D.轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)。

附表：銷售服務(wù)征稅范圍的具體規(guī)定

交通運(yùn)輸服務(wù)

陸路運(yùn)輸

（1）包括地上和地下；

（2）出租公司收取的出租車管理費(fèi)，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

水路運(yùn)輸

含程租、期租業(yè)務(wù)

航空運(yùn)輸

含航空運(yùn)輸濕租業(yè)務(wù)和航天運(yùn)輸服務(wù)

管道運(yùn)輸

指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

郵政服務(wù)

郵政普遍服務(wù)

函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)郵政特殊服務(wù)

義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)

其他郵政服務(wù)

郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

電信服務(wù)

基礎(chǔ)服務(wù)

包括出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)

增值服務(wù)

衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅

續(xù)表建筑服務(wù)

包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

【提示1】修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（注意和修理修配勞務(wù)的區(qū)別：看對象）

【提示2】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

【提示3】其他建筑服務(wù)中注意包括：拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)

金融服務(wù)

貸款服務(wù)

貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示1】包括各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。（特別注意：包括融資性售后回租）

【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按貸款服務(wù)繳納增值稅

直接收費(fèi)金融服務(wù)

包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)

保險(xiǎn)服務(wù)

包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

金融商品轉(zhuǎn)讓

包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓

續(xù)表

現(xiàn)代服務(wù)

是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

【提示1】文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會(huì)議展覽服務(wù)。

【提示2】物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。（注意和交通運(yùn)輸服務(wù)的區(qū)別，交通運(yùn)輸強(qiáng)調(diào)“點(diǎn)到點(diǎn)”的空間位置轉(zhuǎn)移時(shí)提供服務(wù)，其中的服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)）

【提示3】租賃服務(wù)包括融資租賃和經(jīng)營租賃（注意：融資性售后回租按照金融服務(wù)繳納增值稅）

①將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

②車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

【提示4】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)，含翻譯服務(wù)和市場調(diào)査服務(wù)。

【提示5】商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)（注意：物業(yè)管理不屬于生活服務(wù)）

生活服務(wù)

指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)（包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)）、其他生活服務(wù)

難以理解的——程租、期租、光租、濕租、干租遠(yuǎn)洋運(yùn)輸：包含（光租、程租、期租）光租：約定時(shí)間內(nèi)，只租船舶，不配備操作人員，且只收取租賃費(fèi)，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中其他費(fèi)用。程租：完成特定航次，收取租賃費(fèi)。期租：一定期限內(nèi)，配備操作人員，不論經(jīng)營與否，均收取租賃費(fèi)及發(fā)生的固定費(fèi)（如人員工資，維修費(fèi)等）航空運(yùn)輸：包含（干租，濕租）干租：不配機(jī)組人員，只收租賃費(fèi)。濕租：配有機(jī)組人員，收取租賃費(fèi)及固定費(fèi)用。（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租）&（航空運(yùn)輸干租）屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率9%（遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租，期租）屬于交通運(yùn)輸業(yè)中的水路運(yùn)輸，適用稅率6%(航空運(yùn)輸?shù)臐褡?屬于交通運(yùn)輸業(yè)中的航空運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率6%【考題·多選題】（2019年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”計(jì)繳增值稅的有（）。

A.程租

B.期租

C.濕租

D.道路通行服務(wù)

【考題·多選題】（2019年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”計(jì)繳增值稅的有（）。

A.程租

B.期租

C.濕租

D.道路通行服務(wù)

『正確答案』ABC

『答案解析』車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

【考題·多選題】（2019年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“金融服務(wù)”

稅目計(jì)算繳納增值稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓外匯

B.融資性售后回租

C.貨幣兌換服務(wù)

D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

【考題·多選題】（2019年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“金融服務(wù)”

稅目計(jì)算繳納增值稅的有（）。

A.轉(zhuǎn)讓外匯

B.融資性售后回租

C.貨幣兌換服務(wù)

D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓外匯屬于金融服務(wù)——金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)；選項(xiàng)B，融資性售后回租屬于金融服務(wù)——貸款服務(wù)；選項(xiàng)C，貨幣兌換服務(wù)屬于金融服務(wù)——直接收費(fèi)金融服務(wù)；選項(xiàng)D，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)屬于金融服務(wù)——保險(xiǎn)服務(wù)。

七、非經(jīng)營活動(dòng)的界定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：

1.行政單位收取的

同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部

批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（2）收取時(shí)開具

省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；

（3）所收款項(xiàng)

全額上繳財(cái)政。

2.單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供

取得工資的服務(wù)。

3.單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

八、境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的界定境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)是指：

1.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

2.所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

4.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【注意】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（

關(guān)鍵詞：完全）

（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售

完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售

完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租

完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

問題4：增值稅征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定知識(shí)點(diǎn)1：增值稅征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定知識(shí)點(diǎn)1：增值稅征稅范圍的特殊行為和特殊規(guī)定一、視同銷售貨物行為二、混合銷售和兼營三、不征收增值稅項(xiàng)目一、視同銷售貨物行為

1.單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人

代銷；

（2）銷售

代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為

投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物

分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物

無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；

【記憶小貼士】4－8條總結(jié)：問來源看去向。

①

自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、投、分、送

②

外購：投、分、送

【考題·單選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。

A.將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位

B.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

C.將委托加工的貨物分配給股東

D.將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

【考題·單選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，不屬于視同銷售貨物行為的是（）。

A.將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位

B.將購進(jìn)的貨物用于集體福利

C.將委托加工的貨物分配給股東

D.將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

『正確答案』B

『答案解析』將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，為視同銷售，不含購進(jìn)的貨物，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

2.單位或者個(gè)人的下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，征收增值稅：

（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人

無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者社會(huì)公眾為對象的除外。

（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人

無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的有（）。

A.將外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

B.將自產(chǎn)的貨物交付代銷商代銷

C.將委托加工收回的貨物作為投資提供給其他單位

D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的有（）。

A.將外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)

B.將自產(chǎn)的貨物交付代銷商代銷

C.將委托加工收回的貨物作為投資提供給其他單位

D.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

『正確答案』BCD

『答案解析』將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，為視同銷售，不含外購的貨物，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的有（）。

A.將外購貨物分配給股東

B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物行為的有（）。

A.將外購貨物分配給股東

B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

『正確答案』ACD

『答案解析』將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，為視同銷售，不含購進(jìn)的貨物，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

二、混合銷售和兼營

概念

稅務(wù)處理

混合銷售

一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶按銷售貨物納稅；其他單位和個(gè)體工商戶按銷售服務(wù)納稅。

【記憶小貼士】看主業(yè)！

【注】自2017年5月起，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。兼營

納稅人的經(jīng)營中包括銷售貨物、勞務(wù)及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下辦法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率從高適用稅率。

2.兼有不同征收率從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的從高適用稅率。【記憶小貼士】未分別核算從高【考題·多選題】（2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于兼營行為的有（）。

A.美容店提供美容服務(wù)的同時(shí)銷售美容產(chǎn)品

B.餐飲業(yè)提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

C.銷售自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)

D.銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)件的同時(shí)提供安裝服務(wù)

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于兼營行為的有（）。

A.美容店提供美容服務(wù)的同時(shí)銷售美容產(chǎn)品

B.餐飲業(yè)提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

C.銷售自產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)

D.銷售自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)件的同時(shí)提供安裝服務(wù)

『正確答案』CD

『答案解析』納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)“分別核算”貨物和建筑服務(wù)的銷售額，“分別適用”不同的稅率或者征收率。

三、不征收增值稅項(xiàng)目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

（2）

存款利息。

（3）被保險(xiǎn)人獲得的

保險(xiǎn)賠付。

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位

代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

（5）在

資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（6）納稅人在

資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金

B.商業(yè)銀行提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)

C.存款人取得的存款利息

D.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金

B.商業(yè)銀行提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)

C.存款人取得的存款利息

D.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

『正確答案』B

『答案解析』下列項(xiàng)目屬于不征收增值稅的項(xiàng)目：根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)；存款利息；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金；在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。選項(xiàng)B，應(yīng)按照“金融服務(wù)——直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅。

問題5：增值稅稅率和征收率知識(shí)點(diǎn)1：增值稅稅率和征收率知識(shí)點(diǎn)1：增值稅稅率和征收率一、稅率二、征收率一、稅率

征稅范圍

稅率

銷售貨物

除以下適用9%外，稅率為13%。

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

【記憶小貼士】“老百姓生活離不開（含精神食糧）”的和“涉農(nóng)”的進(jìn)口貨物

征稅范圍

稅率

銷售勞務(wù)

13%銷售服務(wù)

1.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%；

2.電信：基礎(chǔ)電信9%，增值電信服務(wù)6%；

3.交通運(yùn)輸、郵政、建筑9%；

4.除特殊記憶的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)6%銷售無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%，以外的6%銷售不動(dòng)產(chǎn)

9%零稅率的情形

1.納稅人出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；

2.境內(nèi)的單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零，包括：

（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。

（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；③設(shè)計(jì)服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）國務(wù)院規(guī)定的其他服務(wù)。【考題·多選題】（2016年考題改編）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率9%征收的有（）。

A.糧食

B.圖書

C.暖氣

D.電力

【考題·多選題】（2016年考題改編）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率9%征收的有（）。

A.糧食

B.圖書

C.暖氣

D.電力

『正確答案』ABC

『答案解析』糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣等；圖書、報(bào)紙、雜志適用增值稅9%的低稅率。

二、征收率

1.小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)稅的，

征收率為3%。另有規(guī)定除外。

2.銷售自己使用過的物品的相關(guān)政策總結(jié)

一般納稅人使用過的固定資產(chǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)簡易辦法依3%征收率減按2%征收上述以外的其他固定資產(chǎn)（試點(diǎn)的時(shí)間分界以試點(diǎn)時(shí)間為準(zhǔn)）2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的適用稅率征收2008年12月31日以前簡易辦法，3%減按2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，因?yàn)椴唤唬╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅二、征收率

3.納稅人銷售舊貨：簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

【了解】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

4.一般納稅人銷售

自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照

3%征收率計(jì)算繳納增值稅，選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，

36個(gè)月內(nèi)不得變更，具體適用范圍為：

（1）

縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的

砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（

不含黏土實(shí)心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的

生物制品。

（5）自來水（對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）。

（6）商品混凝土（僅限于以

水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

二、征收率

5.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）

寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

6.建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于

老項(xiàng)目的，可以選擇簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅。

【新增】自2020年3月1日至12月31日，對

湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

二、征收率

7.征收率的特殊規(guī)定（5%）

【記憶貼士】小規(guī)模納稅人的不動(dòng)產(chǎn)租售；一般納稅人老項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)租售；勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時(shí)。

（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。

（3）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

（4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

（5）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率征收增值稅。

（7）納稅人提供

勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇

差額納稅的，按5%的征收率征收增值稅。

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅的有（）。

A.食品廠銷售的食用植物油

B.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

C.自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水

D.煤氣公司銷售的煤氣

【考題·多選題】（2018年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)繳增值稅的有（）。

A.食品廠銷售的食用植物油

B.縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

C.自來水公司銷售自產(chǎn)的自來水

D.煤氣公司銷售的煤氣

『正確答案』BC

『答案解析』銷售植物油與煤氣不屬于可以按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的范圍。

問題6：銷項(xiàng)稅額（一）知識(shí)點(diǎn)1：銷項(xiàng)稅額（一）知識(shí)點(diǎn)1：銷項(xiàng)稅額（一）一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算二、銷售額的確定一、一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.適用：

一般納稅人

2.公式：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

【提示1】銷項(xiàng)稅額：指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。

【提示2】進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

【提示3】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以

結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

二、銷售額的確定

1.銷售額的概念

銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向

購買方收取的全部

價(jià)款和

價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

【提示1】價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)

并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。注意：價(jià)外費(fèi)用均為含稅價(jià)。

【考題·單選題】（2020年）某商場為增值稅一般納稅人，2019年7月銷售貨物取得含增值稅銷售額101.7萬元，銷售餐飲服務(wù)取得含增值稅銷售額21.2萬元。已知銷售貨物的增值稅稅率為13%，銷售餐飲服務(wù)增值稅稅率為6%。計(jì)算該商場增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝12.9萬元

B.101.7×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝14.421萬元

C.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2×6%＝12.972萬元

D.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493萬元

【考題·單選題】（2020年）某商場為增值稅一般納稅人，2019年7月銷售貨物取得含增值稅銷售額101.7萬元，銷售餐飲服務(wù)取得含增值稅銷售額21.2萬元。已知銷售貨物的增值稅稅率為13%，銷售餐飲服務(wù)增值稅稅率為6%。計(jì)算該商場增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝12.9萬元

B.101.7×13%＋21.2÷（1＋6%）×6%＝14.421萬元

C.101.7÷（1＋13%）×13%＋21.2×6%＝12.972萬元

D.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493萬元

『正確答案』A

『答案解析』本題銷售額為含稅價(jià)，需要換算為不含稅金額。

二、銷售額的確定【提示2】下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)（記憶貼士：“代”）：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所

代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件

代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（3）銷售貨物的同時(shí)

代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

（4）以委托方名義開具發(fā)票

代委托方收取的款項(xiàng)。

二、銷售額的確定【提示3】含稅銷售額的換算。

增值稅實(shí)行價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。如果銷售額中包含了增值稅款即銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。其計(jì)算公式為：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

【小貼士】很多考生會(huì)問怎么分清是含稅銷售額還是不含稅銷售額，總結(jié)來有四種情況，簡稱“四看”含稅的區(qū)分：看主體、看票、看性質(zhì)（價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金）、看題。具體到考試時(shí)，大多數(shù)情況下題目中會(huì)說明含稅與否，注意看題就可以了。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項(xiàng)中，不計(jì)入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（）。

A.代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)

B.包裝費(fèi)

C.違約金

D.手續(xù)費(fèi)

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項(xiàng)中，不計(jì)入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（）。

A.代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)

B.包裝費(fèi)

C.違約金

D.手續(xù)費(fèi)

『正確答案』A

『答案解析』銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。

【考題·多選題】（2017年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項(xiàng)中，屬于價(jià)外費(fèi)用的有（）。

A.延期付款利息

B.賠償金

C.手續(xù)費(fèi)

D.包裝物租金

【考題·多選題】（2017年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項(xiàng)中，屬于價(jià)外費(fèi)用的有（）。

A.延期付款利息

B.賠償金

C.手續(xù)費(fèi)

D.包裝物租金

『正確答案』ABCD

『答案解析』銷售貨物時(shí)價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等均屬于價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

【考題·單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅價(jià)款636萬元，另收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)10.6萬元。已知，增值稅稅率為6%，計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[636＋10.6÷（1＋6%）]×6%＝38.76萬元

B.636÷（1＋6%）×6%＝36萬元

C.636×6%＝38.16萬元

D.（636＋10.6）÷（1＋6%）×6%＝36.6萬元

【考題·單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得含增值稅價(jià)款636萬元，另收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)10.6萬元。已知，增值稅稅率為6%，計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[636＋10.6÷（1＋6%）]×6%＝38.76萬元

B.636÷（1＋6%）×6%＝36萬元

C.636×6%＝38.16萬元

D.（636＋10.6）÷（1＋6%）×6%＝36.6萬元

『正確答案』D

『答案解析』提供設(shè)計(jì)服務(wù)收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，需要并入銷售額計(jì)征增值稅，價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為含稅價(jià)，需要價(jià)稅分離，換算為不含稅價(jià)格。

二、銷售額的確定

2.視同銷售貨物的銷售額的確定。

【課程提示】回憶征稅范圍中介紹的視同銷售情形，思考其銷售額確定的特殊性。

（1）按納稅人

最近時(shí)期同類貨物的

平均銷售價(jià)格確定；

（2）按

其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（3）按

組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

二、銷售額的確定二、銷售額的確定【提示3】納稅人銷售貨物或者勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述方法核定其銷售額。

【提示4】組成計(jì)稅價(jià)格本身就

不含增值稅，所以不涉及含稅銷售額的換算！！！

二、銷售額的確定

3.納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格

明顯偏低或者偏高且

不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生

無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

【考題·單選題】（2020年）甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年10月將100件自產(chǎn)服裝發(fā)給職工作為福利。該批服裝成本904元/件，甲服裝廠同類服裝含增值稅單價(jià)1356元/件。已知，增值稅稅率為13%，計(jì)算甲服裝廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.100×1356×13%＝17628元

B.100×1356÷（1＋13%）×13%＝15600元

C.100×904×13%＝11752元

D.100×904÷（1＋13%）×13%＝10400元

【考題·單選題】（2020年）甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2019年10月將100件自產(chǎn)服裝發(fā)給職工作為福利。該批服裝成本904元/件，甲服裝廠同類服裝含增值稅單價(jià)1356元/件。已知，增值稅稅率為13%，計(jì)算甲服裝廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.100×1356×13%＝17628元

B.100×1356÷（1＋13%）×13%＝15600元

C.100×904×13%＝11752元

D.100×904÷（1＋13%）×13%＝10400元

『正確答案』B

『答案解析』將自產(chǎn)貨物用作職工福利，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)征增值稅；由于甲服裝廠存在同類服裝的價(jià)格，應(yīng)當(dāng)使用同類貨物價(jià)格計(jì)稅，不需要組成計(jì)稅價(jià)格；同類服裝的單價(jià)為含稅金額需要換算為不含稅金額。

【考題·單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月將新研制的產(chǎn)品1000件贈(zèng)送給顧客試用，生產(chǎn)成本為113元/件，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。已知，增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.1000×113×（1＋10%）×13%＝16159元

B.1000×113×13%＝14690元

C.1000×113×（1＋10%）÷（1＋13%）×13%＝14300元

D.1000×113÷（1＋13%）×13%＝13000元

【考題·單選題】（2020年）甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月將新研制的產(chǎn)品1000件贈(zèng)送給顧客試用，生產(chǎn)成本為113元/件，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。已知，增值稅稅率為13%，成本利潤率為10%。計(jì)算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.1000×113×（1＋10%）×13%＝16159元

B.1000×113×13%＝14690元

C.1000×113×（1＋10%）÷（1＋13%）×13%＝14300元

D.1000×113÷（1＋13%）×13%＝13000元

『正確答案』A

『答案解析』將自產(chǎn)貨物對外無償贈(zèng)送，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)于移送時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；無同類貨物銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，應(yīng)納稅額＝成本×（1＋成本利潤率）×適用稅率。

二、銷售額的確定

4.混合銷售的銷售額：為貨物的銷售額與服務(wù)銷售額的

合計(jì)。

5.兼營的銷售額：納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)

分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；

未分別核算銷售額的，

從高適用稅率。

問題7：銷項(xiàng)稅額（二）知識(shí)點(diǎn)1：銷項(xiàng)稅額（二）二、銷售額的確定

6.特殊銷售方式下銷售額的確定

（1）折扣方式銷售（記憶小貼士：看“票”，同票余額；不同票全額）

折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在

同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將

折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

（2）以舊換新方式銷售（記憶小貼士：金銀實(shí)際收取額，非金銀按新貨銷售額）

①以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，

不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

②

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

【考題·單選題】（2018年考題改編）甲公司為一般納稅人，2019年6月銷售新型冰箱50臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)格5800元；采取以舊換新方式銷售同型號(hào)冰箱20臺(tái)，收回的舊冰箱每臺(tái)作價(jià)232元，實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)5568元。計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[50×5800＋20×（5568－232）]×13%=51573.6元

B.（50×5800＋20×5568）÷（1＋13%）×13%=46174.16元

C.（50＋20）×5800÷（1＋13%）×13%=46707.96元

D.（50×5800＋20×5568）×13%=52176.8元

【考題·單選題】（2018年考題改編）甲公司為一般納稅人，2019年6月銷售新型冰箱50臺(tái)，每臺(tái)含稅價(jià)格5800元；采取以舊換新方式銷售同型號(hào)冰箱20臺(tái)，收回的舊冰箱每臺(tái)作價(jià)232元，實(shí)際每臺(tái)收取款項(xiàng)5568元。計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[50×5800＋20×（5568－232）]×13%=51573.6元

B.（50×5800＋20×5568）÷（1＋13%）×13%=46174.16元

C.（50＋20）×5800÷（1＋13%）×13%=46707.96元

D.（50×5800＋20×5568）×13%=52176.8元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。同時(shí)含稅價(jià)格要做不含稅的換算。

二、銷售額的確定（3）還本銷售方式銷售（記憶小貼士：不扣還本支出）

采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，

不得從銷售額中減除還本支出。

（4）以物易物方式銷售（記憶小貼士：雙方各按購進(jìn)和銷售處理）

①以物易物雙方都應(yīng)

作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

②在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別

開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）直銷方式銷售（記憶小貼士：誰賣誰交）

①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者時(shí)，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

二、銷售額的確定

7.包裝物押金。

（1）銷售啤酒、黃酒

以外的酒無論怎么核算均并入銷售額征稅；

（2）

啤酒、

黃酒和

其他非酒類產(chǎn)品：單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期不并入銷售額征稅；

逾期并入征稅；

【提示1】“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

【提示2】區(qū)別于租金，租金屬于價(jià)外費(fèi)用。

【提示3】

押金為含增值稅收入要換算。

【提示4】以上是收取押金時(shí)的稅務(wù)處理，注意

退還押金對稅額無影響，無需做稅務(wù)處理。

【考題·單選題】（2020年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售啤酒取得含增值稅價(jià)款791000元，另收取包裝物押金22600元。已知，增值稅稅率為13%，計(jì)算甲酒廠當(dāng)月銷售啤酒增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.791000÷（1＋13%）×13%＝91000元

B.（791000＋22600）×13%＝105768元

C.791000×13%＝102830元

D.（791000＋22600）÷（1＋13%）×13%＝93600元

【考題·單選題】（2020年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售啤酒取得含增值稅價(jià)款791000元，另收取包裝物押金22600元。已知，增值稅稅率為13%，計(jì)算甲酒廠當(dāng)月銷售啤酒增值稅銷項(xiàng)稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.791000÷（1＋13%）×13%＝91000元

B.（791000＋22600）×13%＝105768元

C.791000×13%＝102830元

D.（791000＋22600）÷（1＋13%）×13%＝93600元

『正確答案』A

『答案解析』非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒的單獨(dú)記賬核算的包裝物押金：收取時(shí)不作銷售處理；逾期未退時(shí)