【tips】本文由王教授精心編輯整理，學知識，要抓緊！理順“母、子”關系降低增值稅稅負有一家集團公司，下設五個二級法人公司，其中核心公司A主要生產小顆粒的化工產品，B公司主要生產大顆粒的化工產品。為了表述的方便，我們把A公司稱為舊生產線，把B公司稱為新生產線，兩家公司均為增值稅一般納稅人。

新上任的董事長通過對集團公司財務報表的對比分析，發現企業的增值稅稅負有些不正常，他請分管財務的總經理關注一下此事。因此財務總經理請來了專業人士把脈問診。診斷的結果是：由于該企業集團內部母與子的關系設計不合理而導致稅負不合理。

原來，該集團公司為了擴大生產規模，在八五中期投資興建了年產18萬噸的大顆粒化工產品生產線。根據有關部門的行業管理規定，自營基建工程必須實行項目法人制。因而，該集團公司就把這條擴建中的新生產線登記注冊為二級法人子公司，并到當地主管稅務機關進行了增值稅一般納稅人的資格認定，該項目已于2000年底試產成功。下面是2001年1月5月A、B兩公司的增值稅納稅情況統計表：

單位．萬元

項目銷售收入應納稅金已納稅金留抵進項稅額2001年預測收入應納稅金

A舊生產線9000400400030000800

B生產線200000-1027200-202

由表中可以看出，舊生產線本年1月一5月已實現稅金400萬元，而新生產線實現稅金則為留抵稅額102萬元。按照集團公司的預測，到本年12月末舊生產線實現稅金可達800萬元，而新生產線的增值稅進項留抵稅額也將高達202萬元。因此，有關專業人士建議：該集團公司應該將A、B兩家子公司合二為一。即將新生產線的二級法人公司B撤并到舊生產線A中去，這樣合并的好處在于既精簡了機構，減少了管理人員，達到了減員增效的目的，又避免了不必要的關聯交易所造成的實現稅金不真實的問題。因為新擴建的生產線就其實質而言，也就是A公司的一個生產車間，至多是一個不獨立核算的分公司。另外，這種合二為一就有可能使B公司202萬元增值稅稅款的進項稅額，在A公司的銷項稅額中得以抵扣。該企業的應納稅金也由原來的800萬元降至近600萬元的水平。但是《增值稅問題解答》（國稅函發[1995]288號）對倒閉、破產、解散、停業企業作了如下規定：對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現的進項稅額大于銷項稅額不足抵扣的部分，稅務機關不再退稅。據此規定，A公司與B公司之間通過撤并而降低稅負的稅收籌劃不能成立。鑒于此，集團公司內部就形成了兩種截然不同的意見。一種意見認為：與其到年底損失202萬元的增值稅進項留抵稅額，不如迅速合二為一，僅損失本年1月一5月102萬元的留抵稅額，反而可以使下半年預計的100萬元的留抵稅額在B公司撤并后得以抵扣。另一種意見認為：A公司與B公司之間的撤并，應該尋找一個最佳的結合點。這個最佳結合點，即為：B公司的增值稅銷項稅額＝B公司的增值稅

進項稅額，也就是：新生產線的銷項稅額新生產線的進項稅額＝0之時。因為此時的撤并，既可以使該公司不至于因撤并子公司而造成102萬元的進項稅額不準抵扣的損失，又能解決因新生產線價格倒掛而使后續產生的進項稅額大于銷項稅額的抵扣問題，從而達到盡可能多地降低稅負的目的。

通過對B公司的實地調查發現：造成新生產線進項稅額大于銷項稅額的原因有二：一是價格因素。由于大顆粒化工產品不含稅的平均售價為1000元/噸，而不含稅的成本價為1010元/噸。由此可以看出：如何使大顆粒化工產品每噸的單位成本降下來，就成了問題的關鍵。經過進一步的調查發現：集團公司規定B公司原材料的保險儲備庫存量為一個月，其不含稅的庫存金額為600萬元，因而每月的增值稅進項稅額為102萬元（600×17%）。

如果能讓B公司的原材料庫存量在本年的6月趨向于零庫存，就能減少流動資金的占用量，提高資金的周轉速度，從而節約大量的財務費用。假設大顆粒化工產品每噸的單位成本下降10元，那么大顆粒化工產品的不含稅銷價與不含稅的成本價正好相等，均為1000元／噸。然而如何保證原材料的供應呢？為此，有人建議采用虛擬倉儲的形式來加以解決，即通過電子商務的形式，委托社會的物流配送中心來解決公司生產中的原材料的供應問題。日前，國家經貿委、交通部、鐵道部、民航總局、信息產業部等單位聯合頒發了《關于加快我國物流發展的若干建議》，由此也使我們看到我國物流供應鏈不暢的問題正在從根本上得到解決。

經測算，該公司采用了虛擬倉庫的形式進行社會化的物流配送，從根本上解決了企業物流管理的供應鏈不暢的問題，從而使B公司每月600萬元的保險庫存量失去了本來的意義。因此，B公司也將節約一個月的原材料保險庫存量流動資金的占用。由于節約了600萬元的庫存資金的占用，從而也就為開拓新的銷售市場提供了更多的流動資金。我們假設，大顆粒化工產品不含稅的銷售額由于流動資金的增加，使原來每月的400萬元不含稅的銷售額提高到600萬元，那么本年6月的增值稅銷項稅額則為102萬元（600×17%）。

由上述測算可以看出，在2001年6月的申報期內進行A、B公司的合