短視頻剪輯制作傳媒公司的賬務(wù)處理影視作品包括電影、電視劇、網(wǎng)劇等。影視作品從劇本到制作、發(fā)行、宣傳、播映，其上下游產(chǎn)業(yè)鏈中涉及主體眾多。本文以電影為例，依據(jù)《廣電總局電影局關(guān)于促進(jìn)電影制片發(fā)行放映協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》等行政法規(guī)，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及有關(guān)稅收規(guī)定，分析電影產(chǎn)業(yè)鏈中相關(guān)法律主體的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。視頻剪輯崗位職責(zé)：1、負(fù)責(zé)公司宣傳片、專(zhuān)題片等方面的項(xiàng)目拍攝、剪輯工作；2、根據(jù)公司要求完成視頻課程的制作，定期上傳視頻至各網(wǎng)站及學(xué)習(xí)平臺(tái)；3、參與公司組織策劃的推廣活動(dòng)，并對(duì)活動(dòng)進(jìn)行拍攝、后期編輯；4、協(xié)助網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行視頻的網(wǎng)絡(luò)推廣、宣傳等工作。5、負(fù)責(zé)剪輯和包裝制作（剪輯為主）；6、理解電視語(yǔ)言，傳達(dá)宣傳訴求。任職要求1、具備視頻拍攝腳本的策劃能力；2、能熟練使用攝像、攝影等設(shè)備，能熟練使用主流視頻剪輯軟件；3、具有良好的剪輯、特效包裝能力、簡(jiǎn)單校色、較高的審美觀；4、具備良好的溝通能力，工作敬業(yè)、積極主動(dòng)和團(tuán)隊(duì)合作精神；5、熟練使用pr、finalcut、eduis等剪輯軟件獨(dú)立完成剪輯、配樂(lè)，會(huì)使用ae做簡(jiǎn)單特效處理，會(huì)使用ps做圖像處理；6、對(duì)作品的創(chuàng)意、版式設(shè)計(jì)、色彩、節(jié)奏、配樂(lè)等方面有較好的把握；7、有良好的團(tuán)隊(duì)意識(shí)配合完成作品，以及較強(qiáng)的主動(dòng)性和創(chuàng)造力。01電影行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈簡(jiǎn)述目前，電影產(chǎn)業(yè)鏈涉及的相關(guān)主體如下圖所示：

說(shuō)明：1.制片商：從事影片生產(chǎn)的企業(yè)，將資金、演員、劇本等要素整合，制作成電影后投放市場(chǎng)。例如中影、上影、華誼、小馬奔騰等。2.發(fā)行商：指以分賬、買(mǎi)斷、代理等方式取得境內(nèi)外影片的發(fā)行權(quán)，并在規(guī)定時(shí)期和范圍內(nèi)從事為放映企業(yè)或電視臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)等放(播)映單位提供影片的拷貝、播映帶(硬盤(pán)、光碟)、網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)葮I(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)。發(fā)行商也可以以中間人身份向制片商收取代理費(fèi)。例如中影、華夏、保利博納等均為目前規(guī)模較大的發(fā)行商。3.院線：以若干家影院為依托，對(duì)各連鎖影院實(shí)行統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一排片、統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一管理的機(jī)構(gòu)。例如萬(wàn)達(dá)院線、中影星美等。4.電影衍生產(chǎn)品：也稱(chēng)電影后產(chǎn)品，主要包括電影人物模型、玩具、游戲、電影基地、主題公園、互聯(lián)網(wǎng)影視投融資平臺(tái)等。5.分賬制：目前電影業(yè)較為常見(jiàn)的一種盈利分配方式，即將電影票房收入在扣除5%的國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金以及相關(guān)稅費(fèi)后，剩余部分在制片商、發(fā)行商、院線與放映方（電影院）之間進(jìn)行分配，業(yè)內(nèi)通常按制片公司37%-39%，發(fā)行公司4%-6%，院線5%-7%，電影院50%-52%的比例進(jìn)行分配，并且根據(jù)《廣電總局電影局關(guān)于促進(jìn)電影制片發(fā)行放映協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（影字[2011]992號(hào)）規(guī)定，“電影院對(duì)于影片首輪放映的分賬比例原則上不超過(guò)50%”。02會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理1制片商電影制片商的收入主要有電影發(fā)行收入、廣告收入、電影衍生產(chǎn)品收入。電影制片商拍攝的電影可以賣(mài)給發(fā)行商，由發(fā)行商授權(quán)播放單位（如影院）播放；也可以向發(fā)行商支付渠道代理費(fèi)，由制片商直接授權(quán)播放單位播放。依據(jù)《銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)注釋》關(guān)于“廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買(mǎi)斷、委托等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”之規(guī)定，制片商取得的影視作品的發(fā)行收入統(tǒng)一按照“廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，適用稅率6%。

制片商取得的廣告收入，應(yīng)當(dāng)按照“廣告服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。電影衍生產(chǎn)品收入主要有下列幾項(xiàng)：一是以電影人物、題材開(kāi)發(fā)的玩具、游戲，對(duì)此，銷(xiāo)售方（開(kāi)發(fā)方）就銷(xiāo)售收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；二是影視基地、主題公園等。影視基地、主題公園的主辦方就取得的基地旅游觀光收入、公園門(mén)票收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅；三是互聯(lián)網(wǎng)影視投資平臺(tái)。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)影視投資平臺(tái)也以其新穎獨(dú)特的模式受到投資者的青睞，例如阿里旗下的娛樂(lè)寶產(chǎn)品，投資者最少只需100元即可通過(guò)娛樂(lè)寶平臺(tái)投資電影，預(yù)期年化收益率7%，并且還享有與明星見(jiàn)面、獲得電影首映門(mén)票、分享電影故事等等。對(duì)于娛樂(lè)寶等類(lèi)似投融資平臺(tái)，電子商務(wù)平臺(tái)本身僅對(duì)其提供信息技術(shù)綜合服務(wù)取得的收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度[試行]>的通知》（財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)）規(guī)定，電影企業(yè)的制作成本，是指企業(yè)在影片制片、譯制、洗印等生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括劇本費(fèi)、演職員的薪酬、膠片及磁片磁帶費(fèi)、化妝費(fèi)、道具費(fèi)、布景費(fèi)、場(chǎng)租費(fèi)、剪接費(fèi)、洗印費(fèi)等。2聯(lián)合攝制根據(jù)《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，聯(lián)合攝制是指企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)或融資目的，與其他投資方共同出資(含現(xiàn)金、勞務(wù)、實(shí)物或以廣告時(shí)段作價(jià)等)，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的攝制業(yè)務(wù)。一方面，聯(lián)合攝制的合作模式并非股權(quán)投資，投資標(biāo)的是影視作品而非股權(quán)，因此不同于一般的公司聯(lián)營(yíng)；另一方面，投資方與制片方風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，若項(xiàng)目失敗，雙方共同承擔(dān)損失，故又不屬于債權(quán)投資。聯(lián)合攝制的制片方和投資方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析如下：聯(lián)合攝制有兩種合作模式。第一種模式是雙方按照投資比例共同擁有著作權(quán)，成本共擔(dān)、收入共享。投資者通過(guò)向制作方轉(zhuǎn)讓所擁有的著作權(quán)份額的方式退出投資，并取得投資收益或發(fā)生虧損。一般而言，著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款支付多為分期付款；第二種模式是雙方按投資比例共同出資，著作權(quán)全部歸制作方所有，投資方按照出資比例分享與著作權(quán)相關(guān)的收入。影視作品收入主要包括賣(mài)斷式銷(xiāo)售收入或以分賬結(jié)算方式取得發(fā)行收入、廣告收入及衍生品收入（通常扣除渠道代理費(fèi)）。在聯(lián)合攝制模式下，一般由制片商進(jìn)行成本收入核算，制片商收到的投資款通過(guò)“預(yù)收制片款”、“庫(kù)存商品——備抵”等科目核算；屬于投資方部分的收入與成本，投資方通過(guò)“預(yù)付制片款”、“庫(kù)存商品”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目核算。例：某部電影作品的制作成本為1億元（均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其中16%稅率為4000萬(wàn)元，6%的稅率為6000萬(wàn)元），協(xié)議約定制片方與投資方按照8：2出資，制片方（甲方）出資8000萬(wàn)元，投資方（乙方）出資2000萬(wàn)元。甲方共取得該部電影發(fā)行收入30000萬(wàn)元，乙方按出資比例應(yīng)分享收入6000萬(wàn)元（30000×20%）。01雙方按出資比例共同擁有著作權(quán)乙方出資2000萬(wàn)元委托甲方制作，取得該部電影作品20%的著作權(quán)，乙方收回的6000萬(wàn)元應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓20%著作權(quán)取得的收入。（1）甲方賬務(wù)處理①收到投資款借：銀行存款2000萬(wàn)元貸：預(yù)收制片款1886.79萬(wàn)元（2000/1.06）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額113.21萬(wàn)元（2000/1.06×6%）②生產(chǎn)過(guò)程借：生產(chǎn)成本9108.66萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額891.34萬(wàn)元（4000/1.16×16%+6000/1.06×6%）貸：銀行存款10000萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本：借：庫(kù)存商品9108.66萬(wàn)元貸：生產(chǎn)成本9108.66萬(wàn)元借：預(yù)收制片款1886.79萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品-庫(kù)存商品備抵1886.79萬(wàn)元③甲方向乙方分期支付對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)著作權(quán)借：庫(kù)存商品5660.38萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額339.62萬(wàn)元（6000/1.06×6%）

貸：銀行存款6000萬(wàn)元④甲方取得發(fā)行收入30000萬(wàn)元借：銀行存款30000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28301.89萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額1698.11萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12882.25萬(wàn)元庫(kù)存商品-庫(kù)存商品備抵1886.79萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品14769.04萬(wàn)元（9108.66+5660.38）需要注意的是，由于發(fā)行收入來(lái)自眾多的傳媒客戶，甲方應(yīng)逐筆確認(rèn)銷(xiāo)售收入。同時(shí)，根據(jù)配比原則，成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以采用計(jì)劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時(shí)，如果取得的收入大于剩余成本，應(yīng)將剩余成本一次結(jié)轉(zhuǎn)完畢，如果預(yù)計(jì)在成本結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)不能完全轉(zhuǎn)銷(xiāo)該影片的庫(kù)存成本，則應(yīng)在到期前的最后一次結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將剩余成本全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入銷(xiāo)售成本。如果以賣(mài)斷方式將版權(quán)轉(zhuǎn)讓給發(fā)行公司或播放平臺(tái)，應(yīng)一次性確認(rèn)收入，同時(shí)扣除全部成本。（2）乙方的賬務(wù)處理①支付投資款借：預(yù)付制片款1886.79萬(wàn)元（2000/1.06）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額113.21萬(wàn)元（2000/1.06×6%）貸：銀行存款2000萬(wàn)元制作完成，付清最后一筆投資款，將“預(yù)付制片款”轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品——著作權(quán)”。借：庫(kù)存商品——著作權(quán)1886.79萬(wàn)元貸：預(yù)付制片款1886.79萬(wàn)元②乙方從甲方取得分配收入借：銀行存款6000萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5660.38萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額339.62萬(wàn)元（6000/1.06×6%）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1886.79萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品——著作權(quán)1886.79萬(wàn)元乙方應(yīng)根據(jù)合同約定的收入結(jié)算時(shí)間，確認(rèn)分成收入。乙方作為共同投資方，收益的實(shí)現(xiàn)原理與甲方相同，因此投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)也應(yīng)參照制片方作會(huì)計(jì)處理。02制片方擁有全部著作權(quán)此種模式下雙方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與前種模式相同，不再贅述。增值稅方面，根據(jù)聯(lián)合制作協(xié)議，投資方不擁有著作權(quán)，而是按照出資比例分享收入。可見(jiàn)，投資方盡管不擁有著作權(quán)，但擁有收益權(quán)。由于制作方的收益要與投資方分享，因此，支付給投資方的收益，應(yīng)屬于制片方的成本。當(dāng)投資方的收益全部收回，則投資方的收益權(quán)利將終止。《銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。”根據(jù)該規(guī)定，投資方的出資額應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)影視作品收益權(quán)而支付的對(duì)價(jià)，制片方應(yīng)按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，適用稅率6%，由制片方向投資方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，制片方作為庫(kù)存商品備抵。投資方轉(zhuǎn)讓收益權(quán)取得的收入，應(yīng)作為制片方的營(yíng)業(yè)成本，由投資方按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并向制片方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。3影視策劃制片公司常常聘請(qǐng)影視咨詢公司提供創(chuàng)意服務(wù)和宣傳策劃服務(wù)協(xié)議，服務(wù)內(nèi)容包括為制片方尋找、推薦藝人并負(fù)責(zé)藝人形象策劃、角色定位策劃、拍攝過(guò)程中配合劇組提供其他創(chuàng)意策劃、指導(dǎo)和管理統(tǒng)籌策劃工作、影片發(fā)行前的宣傳策劃等。策劃費(fèi)通常按照影視作品收益（收入-制作成本）的一定比例收取，也可以是固定金額。如果因策劃方案給制片方帶來(lái)?yè)p失，策劃方需承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。為此，制片方會(huì)要求策劃方繳納金額很高的履約保證金，如果項(xiàng)目失敗，則策劃方應(yīng)承擔(dān)的損失由甲方從履行保證金中扣除，剩余部分退還給策劃方。策劃方取得的咨詢費(fèi)收入按照“咨詢服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。4委托攝制制片商委托其他單位提供攝制服務(wù)，發(fā)生的服務(wù)費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本。依據(jù)《銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)注釋》關(guān)于“廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專(zhuān)題（特別節(jié)目）、專(zhuān)欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)”之規(guī)定，受托為制片商提供影視制作服務(wù)按照“廣播影視服務(wù)”征收增值稅，適用稅率6%。5電影播放依據(jù)《銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)注釋》關(guān)于“廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)”之規(guī)定，影院、電視臺(tái)、互聯(lián)網(wǎng)播放平臺(tái)取得的票房收入應(yīng)當(dāng)按照“廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，適用稅率6%。增值稅一般納稅人從事電影放映服務(wù)也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)征增值稅。6藝人及經(jīng)紀(jì)公司導(dǎo)演、制片、編劇、演員等影片核心人力資源包括雇員制和非雇員制兩種。雇員制下，顧名思義支付的是工資薪金；非雇員制主要有兩種操作模式，一是由藝人或藝人注冊(cè)的企業(yè)（公司制企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）直接與公司簽訂協(xié)議，二是由藝人所在的經(jīng)紀(jì)公司與制片商簽訂服務(wù)協(xié)議，經(jīng)紀(jì)公司再與藝人或藝人注冊(cè)的企業(yè)簽訂服務(wù)協(xié)議。雇員制下，制片商直接向個(gè)人支付報(bào)酬的，不屬于增值稅征稅范圍，不繳納增值稅，但涉及個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]385號(hào)）規(guī)定，電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參加本單位的影視拍攝所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員，其所取得的報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]52號(hào)）規(guī)定，“對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第21號(hào)）附件《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（A表）》填報(bào)說(shuō)明：“特許權(quán)使用費(fèi)允許扣除的稅費(fèi)是指提供特許權(quán)過(guò)程中發(fā)生的中介費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)”。非雇員制下，無(wú)論何種模式，藝人、藝人的企業(yè)、經(jīng)紀(jì)公司取得的收入均需要繳納增值稅。所得稅方面，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)的利潤(rùn)及其股東取得的股息紅利，則分別繳納企業(yè)所得稅和“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅。境外導(dǎo)演或藝人以個(gè)人名義與制片廠簽約，提供相關(guān)勞務(wù)取得的收入，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定屬于來(lái)源中國(guó)境內(nèi)的所得，制片廠向其支付費(fèi)用時(shí)，需代扣代繳增值稅及“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)人所得稅。需注意，對(duì)于藝術(shù)家活動(dòng)的稅收協(xié)定問(wèn)題，并不適用的獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款，外國(guó)藝術(shù)家在我國(guó)從事個(gè)人活動(dòng)（藝術(shù)家活動(dòng)包括：舞臺(tái)、影視、音樂(lè)等各種藝術(shù)形式的演藝人員從事的活動(dòng)），不論其在中國(guó)停留多長(zhǎng)時(shí)間，也無(wú)論藝術(shù)家從事活動(dòng)的所得為其他人所收取，如經(jīng)紀(jì)人、俱樂(lè)部公司等，中國(guó)均有權(quán)依據(jù)稅收國(guó)內(nèi)法對(duì)其所得征稅。具體執(zhí)行辦法參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)）第四條。7發(fā)行商發(fā)行商從制片商買(mǎi)斷版權(quán)，以影片發(fā)行權(quán)、放映權(quán)、播映權(quán)、網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)等為銷(xiāo)售對(duì)象而取得的各種收入，按照“廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，發(fā)行商在影片發(fā)行過(guò)程中取得的各類(lèi)廣告收入按照“廣告服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。發(fā)行商提供渠道代理服務(wù)的，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。8院線目前，院線較多以公司形式存在，例如萬(wàn)達(dá)電影院線股份有限公司、中影星美電影院線有限公司等。院線收入主要有票房分賬收入、廣告服務(wù)收入、加盟收入等。院線不提供播映服務(wù)，而是為旗下子公司（電影院）提供品牌和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，按照“企業(yè)管理服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。隨著單銀幕票房持續(xù)增長(zhǎng)并接近飽和，各大院線通過(guò)發(fā)展加盟商方式實(shí)施擴(kuò)張，院線因此向加盟電影院收取的加盟費(fèi)，按照“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)——其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。9電影院電影院提供的放映服務(wù)取得的全部票房收入，按照“廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。電影院從電影票房收入中提取并上繳的國(guó)家電影事業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金不得從銷(xiāo)售額中扣除。電影院分配給制廠商、發(fā)行商、院線的票房收入，應(yīng)由制片商、發(fā)行商、院線向電影院開(kāi)具增值稅發(fā)票，電影院作為營(yíng)業(yè)成本處理。實(shí)務(wù)中，電影院經(jīng)常以電影卡、電影券等方式預(yù)售電影票，根據(jù)《電影企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，對(duì)于取得的預(yù)售收入，先記入“預(yù)收賬款”科目，待卡券持有人兌換電影票時(shí)，再確認(rèn)收入，并進(jìn)行有關(guān)款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)；已售卡券期滿，尚未用以兌換電影票的卡券收入，應(yīng)全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。《廣電總局電影局關(guān)于促進(jìn)電影制片發(fā)行放映協(xié)調(diào)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（影字[2011]992號(hào)）明確：“為規(guī)范電影院廣告放映管理，提高電影廣告的經(jīng)營(yíng)管理能力，待制片發(fā)行放映利益調(diào)整到合理水平后，電影院廣告放映經(jīng)營(yíng)權(quán)逐步回歸到電影院，制片方不再經(jīng)營(yíng)貼片廣告”。目前，電影院放映廣告基本由影院組織，其取得的廣告收入應(yīng)按照“廣告服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。電影院的賣(mài)品、場(chǎng)地租賃等其他收入分別按照“銷(xiāo)售貨物”、“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃”等繳納增值稅。10在線售票方在線購(gòu)買(mǎi)電影票日益受到消費(fèi)者偏愛(ài)，常見(jiàn)的微信電影票、格拉瓦生活網(wǎng)等在線售票，不僅操作便捷，而且價(jià)格優(yōu)惠。在線售票方根據(jù)銷(xiāo)售業(yè)績(jī)?nèi)〉玫拇矸?wù)費(fèi)收入按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。03稅收優(yōu)惠近年來(lái)，國(guó)家對(duì)于文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、廣播影視產(chǎn)業(yè)一直大力扶持，現(xiàn)將與電影業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠梳理如下：優(yōu)惠內(nèi)容文件依據(jù)境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)，適用增值稅零稅率。納稅人亦可選擇放棄適用零稅率選擇免征增值稅政策。1.《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件四）提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)享受增值稅零稅率政策時(shí)，需提供合同已在商務(wù)部“文化貿(mào)易管理系統(tǒng)”中登記并審核通過(guò)，由該系統(tǒng)出具的證明文件。另提供電影、電視劇的制作服務(wù)的，需提供行業(yè)主管部門(mén)出具的在有效期內(nèi)的影視制作許可證明；提供電影、電視劇的發(fā)行服務(wù)的，需提供行業(yè)主管部門(mén)出具的在有效期內(nèi)的發(fā)行版權(quán)證明、發(fā)行許可證明。2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的補(bǔ)充公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第88號(hào)）境內(nèi)的單位在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)免征增值稅。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外的影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目（作品）。通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。新聞出版廣電行政主管部門(mén)（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷(xiāo)售電影拷貝（含數(shù)字拷貝）收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓和許可使用）收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值稅。《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕85號(hào)）一般納稅人提供的電影放映服務(wù)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局新聞出版廣電總局關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》（財(cái)教（2014）56號(hào)）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅[2014]84號(hào)）上述“經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位”包括從事廣播影視的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括整體轉(zhuǎn)制和剝離轉(zhuǎn)制。其中，整體轉(zhuǎn)制包括：電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院等整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)；剝離轉(zhuǎn)制包括：影視劇等節(jié)目制作與銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，從事業(yè)體制中剝離出來(lái)轉(zhuǎn)制為企業(yè)。由財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上述優(yōu)惠執(zhí)行時(shí)間為2014年1月1日起至2018年12月31日。自2018年1月1日至2018年4月30日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策；自2018年5月1日至2020年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照16%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。動(dòng)漫軟件出口免征增值稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]88號(hào)）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件二）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）自2016年1月1日至2020年12月31日，對(duì)公眾開(kāi)放的科技館、自然博物館、天文館（站、臺(tái)）和氣象臺(tái)（站）、地震臺(tái)（站）、高校和科研機(jī)構(gòu)對(duì)外開(kāi)放的科普基地，從境外購(gòu)買(mǎi)自用科普影視作品播映權(quán)而進(jìn)口的拷貝、工作帶，免征進(jìn)口關(guān)稅，不征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)上述科普單位以其他形式進(jìn)口的自用影視作品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)科普事業(yè)發(fā)展進(jìn)口稅收政策的通知（財(cái)關(guān)稅[2016]6號(hào)）廣播影視技術(shù)（包括廣播電視節(jié)目采編播系統(tǒng)技術(shù)、廣播電視業(yè)務(wù)集成與支撐系統(tǒng)技術(shù)、有線傳輸與覆蓋系統(tǒng)技術(shù)、無(wú)線傳輸與覆蓋系統(tǒng)技術(shù)、廣播電視監(jiān)測(cè)監(jiān)管、安全運(yùn)行與維護(hù)系統(tǒng)技術(shù)、數(shù)字電影系統(tǒng)技術(shù)、數(shù)字電視終端技術(shù)、專(zhuān)業(yè)視頻應(yīng)用服務(wù)平臺(tái)技術(shù)、音響、光盤(pán)技術(shù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，納稅人從事上述廣播影視技術(shù)的研發(fā)且符合其他高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，可申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）；2、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等文件如符合條件，企業(yè)在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。1、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例；2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）等文件

文化傳播公司的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理

由于廣告行業(yè)沒(méi)有相對(duì)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，所以相關(guān)的賬務(wù)處理可以參考新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，下面主要就收入、成本、費(fèi)用以及相關(guān)的稅費(fèi)賬務(wù)處理進(jìn)行表述。

1、收入的核算

取得廣告收入或代理廣告收入時(shí)

借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——廣告收入

取得其他收入時(shí)（可根據(jù)具體收入設(shè)置相應(yīng)明細(xì)進(jìn)行核算）

借：現(xiàn)金或銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——其他收入

2、成本的核算

因取得廣告收入或代理廣告收入而發(fā)生的相關(guān)廣告成本或代理成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——廣告成本

貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等

因取得其他服務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)其他服務(wù)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——其他服務(wù)成本

貸：現(xiàn)金、銀行存