PAGE試論農業銀行當前內部審計的難點與對策[內容摘要]：為完善內部審計監督體制，有效防范和化解金融風險，農總行自2002年起實施了審計體制改革“三步走”，至2006年8月底止完成了第二步改革。農行審計體制改革后，審計部門的“三性”即獨立性、權威性和超脫性得到進一步體現，審計監督職能將會得到更好的發揮。文章指出了現階段農業銀行內部審計狀況及存在的主要問題，提出了完善農業銀行審計工作的相關建議。[關鍵詞]：銀行、內部審計、難點、對策試論農業銀行當前內部審計的難點與對策為完善審計監督體制，有效防范和化解金融風險，農業銀行廣西區分行按照農總行的有關規定，于2006年3月實施了審計體制改革“第二步”，即上收了二級分行的審計職能，建立了隸屬于區分行的審計派駐機構，實行對二級分行業務經營和管理的直接審計。這一舉措將會使審計職能得到更好的發揮，內部審計的獨立性將得到逐步體現，使內部審計工作更有成效。一、當前農業銀行內部審計的狀況真正健全、有效的內部控制制度是銀行安全和穩健運營的基礎，并能夠規避絕大多數操作風險的發生。農業銀行內部審計部門作為農業銀行的“第三道防線”，按照國家法律法規和農總行的制度規定，通過對農業銀行的機構的內部控制制度實行情況實施全面的、經常性的檢查和督促，以此促使各經營機構依法穩健經營，安全可靠和健康地發展，達到對農業銀行所有的業務活動實施監督管理的目的。農業銀行原來的內部審計主要以查錯糾弊為主，以各項業務操作的合法性、合規性審計為主要審計內容，隨著我國商業銀行股份制改革、法人治理結構的進一步優化，經濟效益審計成為我國商業銀行內部審計的發展趨勢，而農業銀行在股改方案未定，財務重組未開始之前，內部審計也逐漸開始實施審經濟效益計，即實施經濟性、效率性、效果性審計評價，主要表現為：一是對各級行的領導和一些主要部門負責人進行經濟責任審計，對其任期期間履行職責情況作出評價；二是進行內部控制審計，通過對某個行的內部控制制度執行情況進行審計，以評價該行內部控制實際狀況；三是經濟效益審計，主要對各項業務經營指標進行專項審計，評價其真實性等等。但從內容上講，主要還是圍繞各項業務經營指標的真實性、業務操作的合法性、合規性以及經營目標的完成等方面來展開的，還未真正達到內部審計合規性、風險性和效益性的統一，還未發揮出應有的改善內部管理、為內部管理服務的作用，更無法適應現代企業制度的要求。二、當前農業銀行內部審計存在的主要問題1.內部審計體制尚不夠健全，內審工作還不規范。主要表現在：一是審計部門獨立性得不到體現。銀行內部審計部門依然隸屬于管轄行，即被審計監督行，人事關系、費用實質上仍由被監督行管理，各審計派駐辦事處僅是對各二級分行業務經營和管理進行直接審計，其獨立性得不到真正體現。二是內部審計缺乏相應的權限，審計部門的作用大打折扣。審計部門的工作安排、工作內容一部份由省級分行審計處或特派辦統一部署，另一部份是受當地二級分行的委托，缺乏靈活性，各審計辦事處不能按當地被監管行的實際情況安排審計內容，權限有限，其作用也相應大打折扣。三是內部審計實施缺乏權威性，內部審計作為被監督行的一個職能部門，不能充分發揮超脫決策系統和執行系統的獨立監督系統作用，不能也不可能充分客觀、公正、真實地反映審計監督結果。2.審計部門的獨立性不強。內部審計部門的獨立性是保證內審人員工作的權威性和客觀性的基本前提，農行原來的二級分行審計部門的地位不夠獨立和權威，資源和人員配置權仍受制于管轄分行。現體制改革后，審計職能上收省級分行審計部門主管，但實質上費用（即資源）、人員管理仍受制于管轄二級分行，其中審計部門的費用大部門仍由管轄二級分行管理使用，人員由管轄二級分行代管，并可隨時流動，轉入當地管轄行安排，其獨立性實際難以體現，體制弊端仍未在根本上得到解決。3、審計人員的素質不能滿足審計的需要。現代企業制度的建立和組織規模的擴大、市場和貿易的國標化、以及競爭的加劇等因素使得企業經營管理的難度加大，受托管理責任關系也不斷深化，對內部審計提出了更高的要求。隨著農業銀行業務的不斷拓展和創新，各種管理辦法和業務操作不斷改進和完善，內部審計人員必須具有對經營活動的洞察力、審計程序相關知識、管理控制活動之間關系的理解。除需要會計和審計領域知識外，審計人員還需要掌握現代管理、法律法規等綜合知識，有充分的專業知識進行必要的實地調查和對具體業務審核的評估所需要的專業技能，而農業銀行現有內部審計人員多是財會和信貸崗位轉過來的，對財務、會計、信貸等專業知識比較熟悉，同時由于審計人員技能、工作方法、認識水平等主觀原因及其他客觀因素存在，審計揭露問題的深度不夠，不能深刻揭露和如實反映經營風險，而且現代管理知識等相對欠缺，也不能滿足現代管理審計發展的需要。

4、審計技術手段落后，難以適應工作需要。全球經濟的快速發展，尤其是知識經濟作為世界經濟發展的潮流正逐步對經濟發展產生著革命性的影響，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大沖擊。計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對管理全過程的經濟效益審計不謀而合。而現狀是，農行內部審計人員還有許多審計員對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、準確率差，嚴重影響了審計作用的發揮，無法滿足審計工作的需求。目前農業銀行審計部門很大程度上還處于查錯糾弊的階段，缺乏對銀行管理結構和內部控制體系以及經濟效益狀況的審計和評價認定，無法適應農業銀行業務快速發展的需要。具體表現在：一是審計方式沒有明顯改進，審計工作仍以傳統賬務檢查為主，尚未有創新突破，工作質量有待提高；二是在實際工作中，審計成果更多的僅是反映業務經營中、業務操作層面上存在的問題和風險，還不能服務于業務經營中。三是雖然由于各級行對審計工作的高度重視和審計部門的努力，審計工作中的“三難”問題即“檢查難、反映難、處理難”正逐步得到解決，但由于體制上的原因，“處理難”現象仍普遍存在。三、完善農業銀行內部審計工作的對策（一）加快完善內審體制的改革加快建立獨立、垂直的內部審計管理體系，強調審計的獨立性，直接對農總行董事會負責，獨立于業務經營，不受經營管理層的干涉；強調垂直管理，注重突出權威性，賦予審計部門一定的處罰權限，提高審計監督的有效性。

要理順總行審計特派員與一級分行審計處及審計辦事處的報告關系，將一級分行審計處和駐二級分行的審計辦事處全部上收，納入總行審計特派員統一管理，建立獨立于業務經營、垂直管理的內審工作體系。（二）內部審計工作要突出重點，圍繞業務經營中的主要風險點開展1、要將被審計的對象從對操作層的操作行為審計轉向對管理層的決策行為、決策結果審計。操作層的操作行為不當會帶來風險，即操作風險也造成損失，但其所造成的問題大多是單筆的、局部的，損失也相對較小；而管理層的決策行為不當造成的后果將是較大層面的風險或損失。因此，風險性審計主要是要抓好對管理層的決策行為、決策結果的審計，這是農行內部審計工作的關鍵。2、要加強審計工作的深度和力度。現階段審計工作的深度和力度是審計工作是否有效的標準。因而，農業銀行的內部審計工作必須緊緊圍繞方針政策，法律法規、行規行約的貫徹執行情況；業務經營指標及各項業務活動的真實性、合規合法性、風險性情況；內部控制機制的執行情況；主要負責人任期內的經營管理行為及其經營管理業務情況即履行職責情況；業務主管部門自律監管職責履行情況等監督重點來開展。3、要抓好對審計發現問題的分析和審計建議。審計發現的問題是個別的，表現形式也各有不同，審計對產生問題的原因及可能產生的后果分析要從制度規定、經營機制等方面找原因，挖掘出隱藏在問題表象后面的經營管理“盲區”。抓好審計分析，為提出合理的審計意見和建議打下良好的基礎。另外，提出的審計意見和建議的針對性要強，要能對領導的決策或被審計單位工作改進起到幫助作用。（三）進一步完善電子化建設，開展非現場審計，強化內部審計的風險預警能力，提高審計質量和效率隨著競爭的日益加劇，商業銀行紛紛將產品創新及業務運作的電子化、網絡化作為提高競爭力的主要手段。這需要商業銀行進一步完善內審電子化建設，設置科學的量化監控指標體系，通過具有風險預警能力的非現場審計系統，加強非現場審計，對日常業務數據的檢測分析做出風險預報，然后進行現場的稽核檢查，使現場審計有的放矢，縮短現場審計時間，又可以節約審計成本，增強風險預警能力。農業銀行非現場審計是利用計算機專用審計程序和方法，對“新一代”數據庫中各種賬簿進行審查分析的過程。由于農行的業務數據處理已全面實現電子化，運用計算機輔助手段對電子數據進行分析已經成為審計工作發展的必然趨勢和提升審計質量的迫切要求。運用計算機審計，不僅數據來源全面，而且可以查詢到每個網點、任意時間的數據，使審計范圍、覆蓋面得到有效擴大，有利于提高審計工作的全面性及工作效率，有利于降低審計成本。在進行非現場審計中，要注重緊密圍繞業務經營中心，切實結合計算機審計工作的特點開展審計，計算機審計工作將逐步應用到資產、負債、所有者權益、表外等各個業務領域，同時通過計算機審計捕捉一些可疑科目如損益、存款等科目敏感日期的賬戶異常變動，為現場審計提供抽樣依據，增強審計監督的針對性和威懾力。（四）開展“參與式”審計，增強內部審計工作的有效性采用“參與式”審計方式的內部審計就是指在確立審計項目前，內部審計部門與從有關業務部門中抽調出來的從事該項業務的人員一起，共同對主要經營項目的管理過程進行風險評估、風險定性，以確定審計的內容、范圍、頻率，從而使內部審計更有的放矢。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位共同分析發現的問題和其形成的后果，探討其產生的原因，商定可行的改進措施。在出具的審計報告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產生的原因和可能造成的后果，并提出建設性的改進措施。這種“參與式”的審計，既能夠突出審計的重點，也能夠增強內部審計工作的有效性。（五）強化審計部門自身建設，提高審計工作質量1、做好建章立制工作。一是健全規章制度，規范審計操作規程；二是完善審計工作制度，規范操作程序；三是建立健全考核機制，加強考核，保證審計工作的順利開展。2、加大后續審計力度。對審計發現的問題和下達的審計整改意見、決定或催辦通知，在規定時限進行落實、查證，以此提高審計權威性；加強對審計工作成果的運用，對審計發現問題認真分析研究，積極向業務主管部門通報審計發現的問題，加強部門之間的溝通和合作，切實提高審計成果的運用程度。3、不斷充實和提高審計人員的素質。內部審計人員應提高其業務能力，具備與管理審計相關的專業知識。與傳統審計不同，管理審計本身涉及到戰略管理知識、財務管理知識、人力資源管理知識等，內部審計人員如果還把自己的知識能力鎖定在財務知識方面的話，顯然是不合適的，所以，農行一方面要加強審計知識的培訓與學習，使審計理念深入人心；另一方面不斷調整和優化審計隊伍的人員結構和知識結構，提高內部審計隊伍的整體實力，以具備適當的勝任能力，為有效開展審計工作提供智力支持。同時，審計人員應加強自身學習，不斷提高業務能力和業務素質。審計業務涉及全部經濟活動，是專業性很強且依賴于審計人員審慎性、創造性很強的勞動職能。審計人員只有掌握了廣博的知識，才能參與企業經濟審計活動，通過對其進行分析、評價，做出科學、合理的審計判斷，找出管理中存在的問題和內控的薄弱環節，并據此提出具有建設性的建議，幫助被審計監督行協助整改，促進其改善管理，提高管理水平及經濟效益。4、實行審計責任追究制，建立審計項目主審負責制，明確審計風險。（五）拓展內部審計的范圍，提高審