第九章工程項目成本管理12349.1工程項目成本管理概述9.2工程項目施工成本計劃9.3工程項目施工成本控制9.4工程項目施工成本分析ONTENTSC內容大綱12349.1工程項目成本管理概述9.2工程項目施工成本計劃9.3工程項目施工成本控制9.4工程項目施工成本分析ONTENTSC內容大綱9.1工程項目成本管理概述9.1.1工程項目成本管理的概念1.工程成本工程項目成本指從決策到完成交付使用期間所需全部費用的總和，包括建筑安裝工程費、設備及工器具購置費、工程建設其它費、預備費、建設期貸款利息等。2.工程項目成本管理工程項目成本管理就是要在保證工期和滿足質量要求的條件下，利用組織措施、經濟措施、技術措施和合同措施，保證在批準的預算范圍內完成工程項目的建設內容，即將工程成本支出限制在預先確立的標準和計劃之內的一種管理方法。

9.1.2工程項目成本管理的原理、思路1.成本管理原理（PDCA）2.成本管理的總體思路1）建立合理的目標成本；2）把目標成本分解成責任成本，將成本控制的責任落實到房產開發/建設項目各業務/專業的具體操作環節中；3）推行全面、全員的成本管理；4）建立有效的成本管理動態監控系統。9.1.3工程項目成本管理的任務（1）施工項目成本預測（2）施工項目成本計劃（3）施工項目成本控制（4）施工項目成本核算（5）施工項目成本分析（6）施工項目成本考核

9.1.4工程項目成本管理的措施（1）組織措施（2）技術措施（3）經濟措施（4）合同措施12349.1概述9.2工程項目施工成本計劃9.3工程項目施工成本控制9.4工程項目施工成本分析ONTENTSC內容大綱9.2工程項目施工成本計劃

9.2.1工程項目成本計劃概述1.成本計劃的概念成本計劃是以貨幣形式編制工程項目在計劃施工期內的生產費用、成本水平、成本降低率以及為降低成本所采取的主要措施和規劃的書面方案。成本計劃是建立工程項目成本管理責任制、開展成本控制和成本核算的基礎，是工程項目降低成本的指導文件，是設立目標成本的依據，即成本計劃是目標成本的一種形式。項目目標成本＝預計結算收入－稅金－項目目標利潤

目標成本降低額＝項目預算成本－項目目標成本

目標成本降低率=目標成本降低額/項目預算成本9.2.2工程項目成本計劃的內容1.編制說明編制說明指對工程的范圍、投標競爭過程及合同條件、承包人對工程項目經理提出的責任成本目標、工程項目成本計劃編制的指導思想和依據等的具體說明。2.工程項目成本計劃的指標工程項目成本計劃的指標應經過科學的分析預測確定，可以采用對比法、因素分析法等進行測定。可以通過成本計劃任務表、技術組織措施表、降低成本計劃表以及施工現場管理費計劃表等表格來反映工程項目成本計劃的指標。9.2.3工程項目成本計劃的編制1.編制依據成本計劃編制依據應包括下列內容：（1）合同文件。（2）工程項目實施計劃。（3）工程項目設計文件。（4）工程市場價格信息。（5）相關定額。（6）類似工程項目的成本資料。9.2.3工程項目成本計劃的編制2.編制原則（1）合法性原則（2）可比性原則（3）從實際情況出發的原則（4）與其他計劃結合的原則（5）先進可行性原則（6）統一領導、分級管理原則（7）彈性原則9.2.3工程項目成本計劃的編制3.編制程序（1）搜集和整理資料1)國家和上級部門有關編制成本計劃的規定。2)項目經理部與企業簽訂的承包合同及企業下達的成本降低額、降低率和其他有關技術經濟指標。3)有關成本預測、決策的資料。4)施工項目的施工圖預算、施工預算。5)施工組織設計。6)施工項目使用的機械設備生產能力及其利用情況。9.2.3工程項目成本計劃的編制3.編制程序（1）搜集和整理資料7)施工項目的材料消耗、物資供應、勞動工資及勞動效率等計劃資料。8)計劃期內的物資消耗定額、勞動工時定額、費用定額等資料。9)以往同類項目的成本計劃的實際執行情況及有關技術經濟指標完成情況的分析資料。10)同行業同類項目的成本、定額、技術經濟指標資料及增產節約的經驗和有效措施。11)本企業的歷史先進水平和當時的先進經驗及采取的措施。12)國外同類項目的先進成本水平情況等資料。9.2.3工程項目成本計劃的編制3.編制程序（2）確定工程項目目標成本目標成本是項目經理部或企業對未來時期產品成本所規定的奮斗目標，它比已經達到的實際成本要低，但又是經過努力可以達到的成本目標。工程目標成本有很多形式，可能以工程項目的計劃成本、定額成本或標準成本作為目標成本，它隨成本計劃編制方法的不同而表現為不同的形式。工程目標成本的計算公式為

項目目標成本＝預計結算收入－稅金－項目目標利潤目標成本降低額＝項目預算成本－項目目標成本目標成本降低率=目標成本降低額/項目預算成本工作分解法又稱工程分解結構，在國外被簡稱為WBS(workbreakdownstructure)，它的特點是以施工圖設計為基礎，以本企業做出的項目施工組織設計及技術方案為依據，以實際價格和計劃的物資、材料、人工、機械等消耗量為基準，估算工程項目的實際成本費用，據以確定成本目標。其具體步驟是：首先把整個工程項目逐級分解為內容單一、便于進行單位工料成本估算的小項或工序，然后按小項自下而上估算、匯總，從而得到整個工程項目的估算。估算匯總后還要考慮風險系數與物價指數，對估算結果加以修正。在此基礎上分級分類計算的工程成本分級分類計算的工程成本，既是投標報價的基礎，又是成本控制的依據，也是和建設單位工程項目預算作比較和進行盈利水平估計的基礎。成本估算的公式如下。

式中：可確定單位的數量是指鋼材噸數、木材的立方米數、人工的工時數等等；歷史基礎成本是指基準年的單位成本；現在市場因素系數是指從基準年到現在的物價上漲指數。(3)編制工程成本計劃草案(4)綜合平衡，編制工程成本計劃在各職能部門上報了部門成本計劃和費用預算后，項目經理部首先應結合各項技術經濟措施，檢查各計劃和費用預算是否合理可行，并進行綜合平衡，使各部門計劃和費用預算之間相互協調、銜接，其次，要從全局出發，在保證企業下達的成本降低任務或本項目目標成本實現的情況下，以生產計劃為中心，分析研究工程成本計劃與生產計劃、勞動工時計劃、材料成本與物資供應計劃、工資成本與工資基金計劃、資金計劃等的相互協調平衡。9.2.3工程項目成本計劃的編制4.編制方法（1）合法性原則（2）可比性原則（3）從實際情況出發的原則（4）與其他計劃結合的原則（5）先進可行性原則（6）統一領導、分級管理原則（7）彈性原則4.工程成本計劃的編制方法(1)按工程成本組成編制工程成本計劃按工程成本組成分解工程成本4.工程成本計劃的編制方法(2)按項目結構編制施工成本計劃按項目組成分解工程成本4.工程成本計劃的編制方法(3)按施工進度編制工程成本計劃按施工進度編制工程成本計劃，通常可利用工程項目進度計劃進一步擴充而得。即在建立工程項目的橫道圖或時標網絡圖時，一方面確定完成各項工作所需花費的時間；另一方面同時確定完成這一工作的成本計劃。其表示方式有兩種：一種是依據進度計劃橫道圖或時標網絡圖，借助直方圖表示的成本計劃(圖9-6)。另一種是利用“S”形曲線(又稱成長曲線、時間-成本累積曲線)表示。降低施工項目成本的可能途徑9.2.4成本計劃中降低成本的途徑1）確定先進、經濟合理的施工方案2）加強技術管理，提高工程質量3）加強勞動工資管理，提高勞動生產率4）加強材料管理，降低材料費支出5）提高機械設備的使用率6）節約間接成本7）正確劃分成本中心.使用先進的成本管理方法和手段12349.1概述9.2工程項目施工成本計劃9.3工程項目施工成本控制9.4工程項目施工成本分析ONTENTSC內容大綱9.3.1工程項目施工成本控制概述1.成本控制的概念工程施工成本控制是指在滿足合同規定的條件下，依據施工項目的成本計劃，對施工過程中所發生的人、機、材消耗和費用支出，進行指導、監督、調節，及時控制和糾正即將發生和已經發生的偏差，保證項目成本目標實現。2.成本控制的原則（1）全面控制的原則。其主要包括以下兩個方面：第一，全員控制：項目經理、各部門、施工隊、班組人員；第二，全過程控制：成本控制貫穿項目施工過程的每一個階段，每一項業務。（2）動態控制的原則。成本控制隨施工過程連續進行，與施工進度同步，不能時緊時松，不能拖延；及時制止不合理開支，把可能導致損失和浪費的苗頭消滅在萌芽狀態。（3）創收與節約相結合的原則。工程項目施工既是消耗資財人力的過程，也是創造財富增加收入的過程，其成本控制也應堅持增收與節約相結合的原則。在編制工程項目預算時，應“以支定收”，保證預算收入；在施工過程中，要“以收定支”，控制資源消耗和費用支出。以施工項目成本形成的過程作為控制對象以施工項目的職能部門、施工隊和生產班組作為控制對象以分部分項工程作為項目成本的控制對象以對外經濟合同作為控制對象9.3.2工程項目成本控制的對象和內容9.3.3工程項目成本控制的實施1.工程項目成本控制的依據1)合同文件。工程合同價是成本控制的外部目標。施工成本控制要以工程承包合同為依據，圍繞降低合同承包成本這個目標，從合同承包成本和實際成本兩個方面，努力挖掘增收節支潛力，以求獲得最大的經濟效益。2)成本計劃。成本計劃是成本控制的內部目標，是在工程合同價基礎上扣除項目計劃利潤之外的成本控制目標。3)進度報告。進度報告是成本控制過程中工程形象的動態資料，反映了工程成本支出狀態。4)工程變更與索賠資料。工程變更與索賠資料是成本控制過程中與原成本計劃費用支出發生變化的動態資料。9.3.3工程項目成本控制的實施2.工程項目成本控制的程序成本指標控制程序圖成本控制的方法，是企業或項目進行成本控制的手段，是能否順利進行成本控制的關鍵。工程成本控制基本方法很多，如制度控制法、企業定額控制法、企業成本指標控制法、價值工程和掙值法等。（1）制度控制

(1)在人工費方面，引進市場競爭機制、建立合同管理制度。(2)在材料費方面，引進材料采購指標制度、限額領料制度、回收利用制度、維護賠償制度。(3)在機械費方面，應建立機械器具的維護保養制度；應建立科學的機械調動制度。(4)在施工管理費方面，財務部門要控制好期間費用。(5)在財務管理費方面，建立健全財務管理制度。3.工程項目成本控制基本方法（2）定額控制為了控制施工費用的支出，企業主管部門應根據國家頒發的《建筑安裝工程統一勞動定額》等規定，結合現行質量標準，安全操作規程，施工條件及歷史資料，制訂符合企業情況的《建筑安裝工程施工定額》，具體規定勞動定額，材料消耗定額，機械臺班定額和施工管理費定額，作為編制施工預算和施工組織設計，簽發施工任務書，控制和考核工效及材料消耗，實現實際施工費用控制的依據。施工定額應制訂得合理，能反映平均先進水平，既要看到目前水平，又要充分估計廣大職工的積極性。（3）指標控制

建筑企業為了促使不斷改善經營管理，降低工程成本，提高經濟效益，都要下達工程成本降低指標。降低成本的指標一般包括兩個：降低率和降低額。

建筑企業或項目部應根據上級下達的降低成本額，結合自身的具體條件，挖掘潛力，制訂自己的成本計劃，確保完成或超額完成成本任務。成本降低率，是一個綜合反映實際成本比預算成本降低程度的指標，它可以一目了然地看出成本水平和成本降低任務的大小。因此，在制訂成本計劃和進行日常成本分析時，應考慮這兩個指標的效果。（4）價值工程價值工程是把技術和經濟結合起來的管理技術，其運用需要多方面的業務知識和實際數據，涉及經濟和技術部門，所以必須按系統工程的要求，有組織地集合各部門的智慧，才能取得較理想的效果。

式中：V為項目的生產要素和實施方案的價值；F為項目的生產要素和實施方案的功能；C為項目的生產要素和實施方案的全壽命成本。（4）價值工程用價值工程控制成本的核心目的是合理處理成本與功能的關系(性價比)，保證在確保功能的前提下能降低成本。提高價值的基本途徑有以下五種。

1)提高功能，降低成本，大幅度提高價值。

2)功能不變，降低成本，提高價值。

3)功能有所提高，成本不變，提高價值。

4)功能略有下降，成本大幅度降低，提高價值。

5)提高功能，適當提高成本，大幅度提高功能，從而提高價值。價值工程原理不僅在施工期間被承包人廣泛使用，而且在設計階段也能對設計方案進行選擇和優化。（5）掙值法

掙值法(又稱為贏得值法、偏差分析法)是對成本和進度綜合控制的方法，始于20世紀70年代美國的國防工程，現在國際工程承包的業主出于自身考慮，在選擇工程公司時，把能否運用贏得值法進行項目管理和控制，作為審查和能否中標的先決條件之一。

掙值法的核心是將項目在任一時間的計劃指標，完成狀況和資源耗費綜合度量。將進度轉化為貨幣，或人工時，工程量如：鋼材噸數，水泥立方米，管道米數或文件頁數。

5、掙值法

掙值法的價值在于將項目的進度和費用綜合度量，從而能準確描述項目的進展狀態。掙值法的另一個重要優點是可以預測項目可能發生的工期滯后量和費用超支量，從而及時采取糾正措施，為項目管理和控制提供了有效手段。掙值法需要使用實際項目中的三項成本數據：(1)BCWS(budgetedcostoftheworkscheduled)一計劃完成工作預算成本。(2)BCWP(budgetedcostoftheworkperformed)—實際完成工作預算成本(即掙值)。(3)ACWP(actualcostoftheworkperformed)—實際完成工作實際成本。（5）掙值法1）成本偏差(costvariance,CV)

2）進度偏差(schedulevariance,SV）3）成本效果執行指數(costperformedindex.CPI)4）進度效果執行指數(scheduleperformedindex.SPI)

（5）掙值法5）項目完成時成本差異(VAC)

式中：BAC表示項目完成預算成本；EAC表示項目完成預測成本。結果為“-”表示項目任務執行效果不佳，預算超支，反之，說明預算節的。贏得值(掙值)法的圖形及其分析①贏得值(掙值)圖

a.BCWS曲線，即計劃工作量的預算值曲線，簡稱計劃值曲線。它是按照批準的項目進度計劃(橫道圖)將各個工程活動的預算成本在活動的持續時間上平均分配，然后在項目生命期上累加得到的——這條曲線是項目控制的基準線。

b.BCWP曲線，即已完成工作量的預算曲線，也稱贏得值曲線。是按控制期統計已完成工作量，并將已完成工作量的值乘以預算單價，逐月累加，就生成贏得值曲線。

c.ACWP曲線，即已完成工作量的實際費用消耗曲線，簡稱實耗值曲線。它是對應已完成工作量實際上消耗的費用，逐項記錄實際消耗的費用并逐月累加，就可生成這條實際消耗值曲線。

②贏得值(掙值)圖的分析通過BCWS、BCWP、ACWP三條曲線的對比，能獲得以下信息：

a.可以直觀地綜合反映項目費用和進度的進展情況

b.可對項目的實際進度和資金的執行情況進行測量，并可進行生產效率分析；

c.對資金和人員的需求，可隨時進行分析和調整，可以靈活地編制項目報告，滿足不同需要；

d.對項目的實施情況作出客觀的評估，能及時發現原有問題和執行中的問題，并能判斷這些問題對進度和費用產生影響的程度。

12348.1概述8.2工程項目施工成本計劃8.3工程項目施工成本控制9.4工程項目施工成本分析ONTENTSC內容大綱9.4.1工程項目成本分析概述工程項目的成本分析，就是以會計核算提供的成本信息為依據，按照一定程序，運用專門科學的方法。對成本計劃(預算)的執行過程、結果和原因進行研究，據以評價企業成本管理工作，并尋求進一步降低成本的途徑(包括項目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正)。1.成本分析的概念2.工程項目成本分析的作用1）有助于恰當評價成本計劃的執行結果

實施成本管理時制訂的成本計劃，其執行結果往往存在一定偏差，如果簡單地根據成本核算資料直接做出結論，則勢必影響結論的正確性。2）揭示成本節約和超支的原因，進一步提高企業管理水平

成本是反映工程項目經濟活動的綜合性指標，它直接地影響著項目經理部和施工企業生產經營活動的成果。3）尋求降低成本的途徑和方法，不斷提高企業的經濟效益

對工程項目成本執行情況進行評價，找出成本升降的原因，尋求進一步降低成本的途徑和方法。3.工程項目成本分析的原則1）實事求是

成本分析一定要有充分的事實依據，應用“一分為二”的辯證方法，對事物進行實事求是的評價，并要盡可能做到措詞恰當，能為絕大多數人所接受。2）定量分析與定性分析相結合

工程項目成本狀況及其變動，即有質的特征，又有量的界限，因此，工程項目成本分析包括定性和定量兩個方面。定性分析在于揭示影響工程成本各因素的性質、內在聯系及其變動趨勢；定量分析目的在于確定成本指標變動幅度及其各因素的影響程度。定性分析是定量分析的基礎，定量分析是定性分析的深化，兩者相輔相成，互為補充，缺一都不能發揮成本分析應起的作用。3）成本分析與技術經濟指標相結合

只有結合技術經濟指標的變動對工程成本進行分析，才能深入成本分析，從根本上查明影響成本波動的具體原因，尋求降低成本的途徑。另一方面，通過成本分析，也可以從資金耗費效果上促進項目經理部各部門更好地完成各項技術經濟指標，有利于從經濟的角度，改善項目的施工狀況。4）成本分析與成本責任制相結合

在工程項目內部，建立健全完善的成本責任制，把成本分析工作與各部門經濟效果和工作質量的考核、評比和獎懲結合起來，是成本分析工作深入持久的必要保證。9.4.2工程項目成本分析的實施

1.成本分析的依據

(1)會計核算

會計核算主要是價值核算。會計核算通過設置賬戶、填制和審核憑證、以借貸記賬法登記賬簿、成本核算、財產清查、編制會計報表等一系列有組織、系統的方法，來記錄企業的一切生產經營活動，并據以提出一系列以貨幣反映的、有關各種綜合性經濟指標的數據。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計六要素，是會計核算的主要內容。由于會計核算具有連續性、系統性、綜合性、可比性等特點，所以是施工項目成本分析的重要依據。(2)業務核算

業務核算是各業務部門根據業務工作的需要而建立的核算制度，包括原始記錄和計算登記表，如單位工程及分部分項工程進度登記，質量登記，工效、定額計算登記，物資消耗定額記錄，測試記錄等等。就核算范圍而言，業務核算比會計核算、統計核算更廣，會計核算和統計核算一般是對已經發生的經濟活動進行核算，而業務核算不但可以對已經發生的，還可以對尚未發生的或正在發生的經濟活動進行核算，看是否可以做，是否有經濟效果。業務核算的特點是對個別的經濟業務進行單項核算，且隨時可以進行。(3)統計核算

統計核算是利用會計核算和業務核算資料，把企業生產經濟活動客觀現狀的大量數據，按統計方法加以系統整理，表明其規律性。統計核算的計量尺度比會計核算的寬，既可以用貨幣計量，也可以用實物或勞動量計量。統計核算通過全面調查、抽樣調查等特有的方法，不僅能提供絕對數指標，還能提供相對數和平均數指標；既可以計算當前的實際水平，確定變動速度，也可以預測發展趨勢。9.4.2工程項目成本分析的實施2.成本分析的內容（1）按項目施工的進展進行的成本分析（2）按成本項目進行的成本分析（3）針對特定問題和與成本有關事項的分析9.4.2工程項目成本分析的實施3.成本分析的步驟成本分析方法應遵循下列步驟：(1)選擇成本分析方法。(2)收集成本信息。(3)進行成本數據處理。(4)分析成本形成原因。(5)確定成本結果。9.4.3工程項目成本分析的方法1.成本分析的基本方法（1）綜合指標法綜合指標法就是通過技術經濟指標的對比，檢查計劃的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法。成本分析的綜合指標常由比較法和比率法來獲得。1）比較法比較法又稱“指標對比分析法”，就是通過技術經濟指標的對比(差額)，檢查目標的完成情況，分析產生差異的原因，進而挖掘內部潛力的方法，具體有以下幾類。①將實際完成指標與計劃指標對比，即下文介紹的計劃完成差額指標，以便分析影響目標完成的積極因素和消極因素，及時采取措施。②將本期實際完成指標與上期實際完成指標對比，以便關注各項技術經濟指標的變動情況，反映施工管理水平的提高程度。③將本項目的實際完成指標與本行業平均水平、先進水平對比，找出差距，進而設法趕超先進水平。2）比率法比率法是指用兩個指標的比值進行分析的方法，具體有以下幾類。①相關比率法，即對兩個性質不同而又相關的指標求比值，反映兩個指標的對比程度。②動態比率法，即對同類指標不同時期的數值求比值，反映該指標的發展方向和發展速度。③構成比率法，即求構成指標的部分數值占該指標總值的比重，反映指標總體的內部構成。綜合指標主要有：（1）計劃完成差額指標。（2）計劃完成相對指標。（3）比較相對指標。（4）動態相對指標。（5）結構相對指標。

（2）因素分析法

因素分析法是利用指數分析法，通過指數體系，分析各種因素的變動對工程項目、工程成本的影響程度，從數量上說明成本變動的具體原因。因素分析法按照所分析變動因素的多少，分為兩因素分析法和多因素分析法。在進行分析時，首先要假定眾多因素中的一個因素發生了變化，而其他因素則不變，然后逐個替換，并分別比較其計算結果，以確定各個因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計算步驟：

1)確定分析對象(即所分析的技術經濟指標)，并計算出實際與計劃(預算)數的差異。2)確定該指標是由哪幾個因素組成的，并按其相互關系進行排序。3)以計劃(預算)數為基礎，將各因素的計劃(預算)數相乘，作為分析替代的基數。4)將各因素的實際數按照上面的順序進行替換計算，并將替換后的實際數保留下來。5)將每次替換計算所得的結果，與前一次的計算結果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度。6)各個因素的影響程度之和，應與分析對象的總差異相等。必須說明，在應用因素分析法進行成本分析時，各個因素的替換順序一旦改變，就會得出不同的計算結果。一般按“先實物量，后價值量；先絕對數，后相對數”的規則確定各個成本影響因素的替換順序。2、綜合成本分析法

所謂綜合成本，是指涉及多種生產要素，并受多種因素影響的成本費用，如分部分項工程成本，月(季)度成本，年度成本等。由于這些成本都是隨著項目施工的進展而逐步形成的，與生產經營有著密切的關系。因此，做好上述成本的分析工作，無疑將促進項目的生產經營管理，提高項目的經濟效益。2、綜合成本分析法(1)分部分項工程成本分析

分部分項工程成本分析是針對工程項目主要的、已完的分部分項工程進行的成本分析，是工程項目成本分析的基礎。通過分部分項工程成本分析，可以基本上了解項目成本形成全過程，為竣工成本分析和今后的項目成本管理提供一份寶貴的參考資料。

資料來源是：預算成本來自施工圖預算，計劃成本來自施工預算，實際成本來自施工任務單的實際工程量，實耗人工和限額領料單的實耗材料。

成本分析方法：進行預算成本、計劃成本和實際成本的對比，分別計算實際偏差和目標偏差，分析偏差產生的原因，為今后的分部分項工程成本尋求節約途徑。2、綜合成本分析法——(2)月(季)度成本分析

月(季)度的成本分析，是工程項目定期的、經常性的中間成本分析，依據是當月(季)的成本報表。通常有以下幾種：

1)通過實際成本與預算成本的對比，分析當月(季)的成本降低水平；通過累計實際成本與累計預算成本的對比，分析累計的成本降低水平，預測實現項目成本目標