注冊會計師考試《會計》2023年岷縣統考試題第1題：單選題(本題1分)企業因解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記（）科目。A.銷售費用B.主營業務成本C.營業外支出D.管理費用第2題：單選題(本題1分)下列不屬于所有者權益類會計科目的是（）。A.實收資本B.資本公積C.其他權益工具D.應付股利第3題：單選題(本題1分)2×18年3月，某事業單位收到同級財政部門撥付的基本支出補助280萬元，對應的財政撥款支出（基本支出）為250萬元；收到上級主管部門撥付的非財政專項資金180萬元，對應發生的事業支出為160萬元。不考慮其他事項，該單位年末應轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”的金額為（）。A.10萬元B.20萬元C.30萬元D.50萬元第4題：單選題(本題1分)20×8年，甲公司實現利潤總額210萬元，包括：20×8年收到的國債利息收入10萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款20萬元。甲公司20×8年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×8年的所得稅費用是（）。A.52.5萬元B.55萬元C.57.5萬元D.60萬元第5題：單選題(本題1分)下列各項中，屬于投資性房地產的是（）。A.企業出租給本企業職工居住的宿舍B.企業擁有并自行經營的旅館飯店C.從事房地產經營開發的企業依法取得的、用于開發后出售的土地使用權D.甲開發商建造了一棟商住兩用樓盤，其中的一層出租給大型超市，且能夠單獨計量和出售第6題：單選題(本題1分)甲外商投資企業以人民幣作為記賬本位幣，采用交易發生日的市場匯率折算外幣業務。該企業銀行存款（美元）賬戶的上期期末余額70000美元，市場匯率為1美元＝6.30元人民幣。該企業10月10日將其中20000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買入價為1美元＝6.25元人民幣，當日市場匯率為1美元＝6.32元人民幣。該企業本期沒有涉及其他美元賬戶的業務，期末市場匯率為1美元＝6.28元人民幣。該企業本期登記的財務費用（匯兌損失）金額為（）。A.1300元B.700元C.2000元D.－100元第7題：單選題(本題1分)下列各項關于甲公司2×16年發生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。A.上年末資產的流動性與非流動性劃分發生重要差錯，本年予以更正B.收購受同一母公司控制的乙公司60％股權（至收購時已設立5年，持續盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業合并處理的條件C.自公開市場進一步購買聯營企業股權，將持股比例自25%增加到53%并能夠對其實施控制D.根據外在條件變化，將原作為使用壽命不確定的無形資產調整為使用壽命為10年并按直線法攤銷第8題：單選題(本題1分)甲公司2×21年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：（1）當年購入的交易性金融資產公允價值上升40萬元。根據稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額。（2）計提與擔保事項相關的預計負債600萬元。根據稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除。（3）計提固定資產減值準備140萬元。根據稅法規定，計提的資產減值準備在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。（4）因為虧損合同而確認預計負債100萬元，稅法規定在該合同損失實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，甲公司因上述事項或交易產生的可抵扣暫時性差異是（）。A.880萬元B.280萬元C.240萬元D.840萬元第9題：單選題(本題1分)承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份車輛租賃合同，租賃期為5年。在租賃開始日，該車輛的公允價值為100000元，乙公司預計在租賃結束時其公允價值（即未擔保余值）將為10000元。租賃付款額為每年23000元，于年末支付。乙公司發生的初始直接費用為5000元。已知，（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/F，5%，5）＝0.7835；（P/F，6%，5）＝0.7473；則乙公司計算租賃內含利率為（）。A.3.79%B.6.79%C.7%D.5.79%第10題：單選題(本題1分)甲公司于2×18年1月1日開始建造一座廠房，于2×19年6月30日達到預定可使用狀態，由于尚未辦理竣工決算，甲公司按照暫估價值5000萬元入賬，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，2×20年12月31日甲公司辦理了竣工決算，實際成本為6000萬元，不考慮其他因素，甲公司在2×21年應計提的折舊金額是（）。A.300萬元B.250萬元C.304.05萬元D.375萬元第11題：單選題(本題1分)下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。A.以公允價值為100萬元的應收賬款換取公允價值為90萬元的機器設備，同時收取補價10萬元B.以公允價值為100萬元的投資性房地產換入一棟公允價值為100萬元的廠房C.以公允價值為30萬元的產品換取一項專利權，同時支付補價12萬元D.以公允價值為160萬元的債權投資換取一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產第12題：單選題(本題1分)下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本、成本流轉與實物流轉完全一致的是（）。A.先進先出法B.移動加權平均法C.月末一次加權平均法D.個別計價法第13題：單選題(本題1分)下列關于現金流量的表述中，不正確的是（）。A.若銀行承兌匯票貼現符合金融資產終止確認的條件，相關的現金流入則分類為經營活動現金流量B.若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，后續票據到期償付等導致應收票據和借款終止確認時，應按照借款到期時的余額計入籌資活動現金流量C.支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃相關的預付租金和租賃保證金應當計入經營活動現金流出D.一般情況下，企業支付的租賃付款額應當計入籌資活動現金流出，支付的未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經營活動現金流出第14題：單選題(本題1分)甲公司將一閑置設備以經營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期為4年，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年確認的租金收入為（）。A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元第15題：單選題(本題1分)M公司銷售給N公司一批商品，價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，M公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，N公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。2×22年5月10日，經協商，雙方簽訂債務重組協議，M公司同意免除N公司13萬元債務，允許N公司以一批材料和一項長期股權投資抵償80萬元，剩余20萬元延期1年償還。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提存貨跌價準備1萬元，公允價值為30萬元（等于計稅價格），適用的增值稅稅率為13%；長期股權投資的賬面余額為42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值為45萬元。不考慮其他因素，N公司應該計入收益的金額為（）。A.16萬元B.25.1萬元C.36.2萬元D.0第16題：單選題(本題1分)下列有關借款費用的會計處理，不正確的是（）。A.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，其利息費用資本化金額應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定B.符合借款費用資本化條件的存貨包括：房地產開發企業開發的用于出售的商品房、機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備等，這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動，才能達到預定可銷售狀態C.專門借款產生的匯兌差額只有在資本化期間內才能予以資本化；而專門借款輔助費用只要在購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，發生時均可資本化D.專門借款發生的利息費用，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本，但仍需要計算借款資本化率第17題：單選題(本題1分)2×20年2月10日，甲公司自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款16000萬元，支付手續費等相關稅費400萬元，并于同日完成了相關手續。甲公司取得該部分股權后能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素影響，甲公司長期股權投資的初始投資成本為（）。A.16000萬元B.16400萬元C.15600萬元D.17000萬元第18題：單選題(本題1分)甲公司為一家制造性企業，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額114400元、包裝費20000元。X設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本20000元，支付安裝費30000元。假定設備X、Y和Z分別滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設不考慮其他相關稅費的影響，則X設備的入賬價值為（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990第19題：單選題(本題1分)下列各項中，應當進行追溯調整會計處理的是（）。A.分類為權益工具的金融工具因不再滿足規定條件重分類為金融負債B.劃分為持有待售的固定資產不再滿足持有待售條件而不再繼續劃分為持有待售類別C.劃分為持有待售的對聯營企業投資因不再滿足持有待售條件而不再繼續劃分為持有待售類別D.債權投資重分類為其他債權投資第20題：單選題(本題1分)甲公司于2020年1月1日成立，承諾產品售后3年內向消費者免費提供維修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。當年甲公司實現的銷售收入為1000萬元，實際發生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日資產負債表預計負債項目的期末余額為（）。A.15萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元第21題：多選題(本題2分)下列有關待執行合同的論斷中，正確的有（）。A.待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債B.待執行合同均屬于或有事項C.待執行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債D.無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債第22題：多選題(本題2分)甲社會團體屬于民間非營利組織，2×20年發生的下列業務，會計處理不正確的是（）。A.接受A企業捐贈的現金，應當按照實際收到的金額入賬B.將本年收到的會費收入（均屬于非限定性收入）于年末轉入非限定性凈資產中C.接受B企業委托對外進行捐贈的，在收到捐贈資產時確認為捐贈收入D.收到政府支付的專項撥款，將其計入到政府補助收入——非限定性收入中第23題：多選題(本題2分)2×19年1月1日，甲公司支付價款3300萬元取得乙公司發行在外30%的股份，對乙公司具有重大影響，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元（與賬面價值相等），乙公司2×19年實現凈利潤800萬元。2×20年1月1日，乙公司以發行股份作為對價進行同一控制下企業合并增加凈資產萬2500元，甲公司被稀釋后的股權比例為25%，仍對乙公司具有重大影響。2×20年乙公司實現凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.不應當調整財務報表的比較信息B.2×19年確認投資收益240萬元C.2×20年1月1日確認“資本公積--其他資本公積”35萬元D.2×20年確認投資收益250萬元第24題：多選題(本題2分)下列各項中，相關稅費應計入稅金及附加的有（）。A.企業銷售應稅消費品應交的消費稅B.企業銷售應稅產品應交納的資源稅C.兼營房地產業務的企業負擔的土地增值稅D.企業應交納的城市維護建設稅第25題：多選題(本題2分)下列說法中正確的有（）A.費用導致經濟利益的流出，其最終結果使所有者權益減少B.營業成本屬于費用，期間費用屬于損失C.收入源于日常活動，利得源于非日?；顒覦.利得不一定會影響利潤第26題：多選題(本題2分)下列關于資產可收回金額的表述中，正確的有（）。A.對單項資產的可收回金額難以估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可回收金額B.預計資產的未來現金流量時，應考慮籌資活動產生的現金凈流量C.估計資產未來現金流量現值時通常應當使用單一的折現率D.當資產的可收回金額大于該資產的賬面價值時，原計提的資產減值準備應當轉回第27題：多選題(本題2分)甲公司為房地產開發企業。2×21年度發生的有關交易或事項如下：（1）1月1日，向銀行貸款5億元，專門用于房地產開發項目，項目建設期1年半；（2）2月1日，用銀行貸款2億元購入土地使用權，并開始開發建設；（3）4月1日，因安全事故停工，10月1日恢復建設。（4）每月按實際利率計算的利息支出200萬元，資本化期間同時利用暫時閑置的銀行貸款資金獲得理財收益400萬元，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2×21年度會計處理的表述中，正確的有（）A.閑置的銀行貸款資金獲得的理財收益計入當期損益B.因安全事故導致的停工期間的借款費用應當資本化C.借款費用開始資本化的時間為2×21年2月1日D.專門借款利息支出1000萬元計入建設項目成本（分析：5個月利息）第28題：多選題(本題2分)下列事項中，屬于或有事項的有（）。A.對債務單位提起訴訟B.對售出商品提供售后擔保C.固定資產計提折舊D.為子公司的貸款提供擔保第29題：多選題(本題2分)甲公司2×19年發生以下外幣交易或事項：（1）結算應收賬款產生匯兌差額20萬元；（2）向境外銷售商品預收款1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.65元人民幣；（3）進口貨物確認美元應付賬款2000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.63元人民幣；（4）收到私募股權基金對甲公司投資1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關外幣項目均不存在期初余額，2×19年12月31日的即期匯率為1美元=6.69元人民幣。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×19年12月31日因上述項目產生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有（）。A.應付賬款產生匯兌損失應計入當期損益B.結算應收賬款產生匯兌差額應計入當期損益C.預收款項產生的匯兌損失應計入財務費用D.取得私募股權基金投資產生的匯兌損失應計入資本性項目第30題：多選題(本題2分)下列各項資產負債表日至財務報表批準報出日之間發生的事項中，不應作為調整事項調整資產負債表日所屬年度財務報表相關項目的有（）。A.發生銷售退回B.發生同一控制下企業合并C.擬出售固定資產在資產負債表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發現報告年度財務報表存在重要差錯第31題：多選題(本題2分)企業實收資本（股本）增加的途徑有（）。A.資本公積轉增資本B.盈余公積轉增資本C.可轉換公司債券轉為股權D.新的投資者投入第32題：多選題(本題2分)下列關于租賃負債的初始計量，處理正確的有（）。A.甲公司是一家知名零售商，從乙公司處租入已成熟開發的零售場所開設一家商店。根據租賃合同，甲公司在正常工作時間內必須經營該商店，且甲公司不得將商店閑置或進行分租。合同中關于租賃付款額的條款為：如果甲公司開設的這家商店沒有發生銷售，則甲公司應付的年租金為100元；如果這家商店發生了任何銷售,則甲公司應付的年租金為100萬元。因此，該租賃包含每年100萬元的實質固定付款額B.承租人甲公司租入一臺預計使用壽命為5年的機器。不可撤銷的租賃期為3年。在第3年末，甲公司可以選擇以20000元購買該機器，也可以選擇將租賃期延長2年，如延長，則在續租期內每年末支付10500元，當然，兩個方案中的任何一個都可以不選擇。因此，在該安排中，實質固定付款額的金額是下述兩項金額中的較低者：購買選擇權的行權價格（20000元）的現值與續租期內付款額（每年末支付10500元）的現值C.承租人甲公司簽訂了一份為期5年的卡車租賃合同。合同中關于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應付的租金為10000元；如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應付的租金為16000元；該卡車1個月內的行駛里程最高不能超過2萬公里，否則，承租人需支付巨額罰款。因此，月付款額10000元屬于實質固定付款額，應被納入租賃負債的初始計量中D.承租人丙公司租入一臺預計使用壽命為5年的機器。不可撤銷的租賃期為3年。在第3年末，丙公司必須以20000元購買該機器，或者必須將租賃期延長2年，如延長，則在續租期內每年末支付10500元。因此，在該安排中，實質固定付款額的金額是下述兩項金額中的較低者：購買選擇權的行權價格（20000元）的現值與續租期內付款額（每年末支付10500元）的現值第33題：多選題(本題2分)下列各項資產中，后續計量時不應當進行攤銷的有（）。A.持有待售的無形資產B.尚未達到預定用途的開發階段支出C.非同一控制下企業合并中取得、法律保護期還剩10年的專利權D.使用壽命不確定的無形資產?第34題：多選題(本題2分)A公司為一家多元化經營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權的會計處理中，符合會計準則規定的有（）。A.子公司甲為房地產開發企業，將土地使用權取得成本計入所建造商品房成本B.子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷計入當期管理費用C.子公司丙將持有的土地使用權對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉為采用公允價值進行后續計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權的相對公允價值分別確認為固定資產和無形資產，采用不同的年限計提折舊或攤銷第35題：多選題(本題2分)下列關于采用預收款方式確認事業（預算）收入的賬務處理，正確的有（）。A.實際收到預收款項時，按照收到的款項金額，在財務會計中借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”科目B.實際收到預收款項時，按照收到的款項金額，在預算會計中借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“預收賬款”科目C.達到收入確認條件時，在財務會計中借記“預收賬款”科目，貸記“事業收入”科目D.達到收入確認條件時，在預算會計中借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”科目第36題：解析題(本題10分)甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。經當地稅務機關批準，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即20×1年至20×3年免交企業所得稅，20×4年至20×6年減半，按照12.5%的稅率交納企業所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：

（1）20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6000萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。

（2）甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日；年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值；轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續計量。轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計量基礎；固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產前的會計規定相同。

（3）20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%（與實際利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據其管理該國債的業務模式和該國債的合同現金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產。稅法規定，國債利息收入免交企業所得稅。

（4）20×7年9月3日，甲公司因違反環保法規定被有關部門罰款60萬元。稅法規定，企業因違反環保法規定被有關部門罰款不得稅前扣除。其他資料如下：第一，20×7年度，甲公司實現利潤總額4500萬元。第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素。

要求：

（1）根據資料

（1），分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。單位：萬元

（2）根據資料

（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。

（3）根據資料

（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。

（4）根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。

（5）根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。第37題：解析題(本題10分)2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權。實現對乙公司的控制，并整合兩家公司的業務以實現協同發展，發生的相關交易或事項如下：

（1）2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙公司5%的股權.不能對其施加重大影響。作為一項長期戰略投資.甲公司將其指定為以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發放現金股利，每10股獲得現金股利1元。除權日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價值為25元

（2）2x20年4月30日。甲公司與乙公司大股東簽署協議以協議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價格為42000萬元，并辦理了股權過戶登記手續，當日，乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權，實現對乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公司凈資產賬面價值為6000萬（其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元）。可辨認凈資產公允價值為6400萬元，兩者差異的原因是乙公司的一項品牌使用權，其賬面價值為1000萬元，公允價值為1400萬元，該品牌預計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。

（3）收購乙公司后，甲公司董事會2x20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業務，批準甲，乙公司之間實施如下交易

①乙公司將一項已經完工并計入存貨的房地產出售給甲公司作為商業地產出租經營該房地產存的的聯面價值為5000萬元，出售價格為8000萬元。

②甲公司將其生產的一批設備出售給乙公司作為管理用固定資產，該批設備的賬面價值為1400萬元，銷售價格為2000萬元。6月20日，上述交易完成，并辦理價款支付和產權過戶手續。甲公司將從乙公司取得的商業地產對外出租，將其分類為投資性房地產，采用公允價值模式進行后續計量，2x20年6月20日和2x20年12月31日。該房地產公允價值分別為8000萬元和8500萬元。乙公司將從甲公司購入的設備作為管理用固定資產入賬并投入使用預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易或事項。

（4）為了向整合后的業務發展提供資金，2x20年6月甲公開發行可轉控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發行后的任何時間轉換為10份普通股，甲公司發行債券時。二級市場上與之類似按面值發行但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。2x20年6月20日。甲公司發行可轉換公司債券的申請得到批復。6月30日，甲公司成功按面值發行可轉換公司債券辦理完畢相關發行登記手續，籌集的資金存入專戶管理。其他資科:

（1）（P/F,9%，3）=0.7722（P/A，9%,3）=2.5313（2）甲公司按實現凈利潤的10%計提法定盈余公積。不計提任意盈余公積。

（3）本題不考慮相關稅費及其他因素，

要求

1：根據資料

（1），計算甲公司2x19年3月20日取得乙公司股權的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權相關的會計分錄。

要求

2：根據資料

（2），判斷甲公司增持乙公司股權時，是否對甲公司個別財務報表損益產生影響，并說明理由:編制甲公司個分時務報表中與增持乙公司股權相關的會計分錄。

要求

3：根據資料

（1）、（2）和

（3）,計算甲公司購買乙公司所產生的合并商譽金額，并編制甲公司2x20年合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。

要求

4：根據資料

（4），計算甲公司所發行可轉換公司債券在初始確認時權益成分的金額以及2x20年應確認的利息費用，并編制租關會計分錄第38題：解析題(本題10分)大海股份有限公司（以下簡稱“大海公司”），屬于高危行業企業，為增值稅一般納稅人。2021年確認的利潤總額為2000萬元。2021年度的財務報告于2022年3月31日批準對外報出。該公司2021年度和2022年度發生的一些交易和事項及其會計處理如下：

（1）2021年1月1日向甲公司投資，擁有甲公司65%的股權，能控制甲公司的財務和經營決策。甲公司2021年度實現凈利潤200萬元，宣告并分配現金股利80萬元，大海公司確認投資收益78萬元。

（2）2021年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，大海公司向乙公司銷售B產品400件，單位售價500元（不含增值稅）；乙公司應在大海公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到B產品后6個月內如發現質量問題有權退貨。B產品單位成本為300元。大海公司于2021年12月4日發出B產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，大海公司估計B產品的退貨率為20%。至2021年12月31日止，上述已銷售的B產品尚未發生退回。大海公司2021年度財務報告批準對外報出前，B產品實際退貨率為30%；至2022年6月3日止，2021年出售的B產品實際退貨率為35%。大海公司2021年確認營業收入16萬元，營業成本9.6萬元。

（3）2021年12月31日按照國家規定提取的安全生產費200萬元，計入相關產品的成本，同時記入“遞延收益”科目，并反映在資產負債表“遞延收益”項目中。

（4）2022年5月20日召開的股東大會通過的2021年度利潤分配方案中分配的現金股利比董事會提議的利潤分配方案中的現金股利400萬元多100萬元，即500萬元。對此項業務，該公司在2022年度所有者權益變動表中“未分配利潤”的“本年年初余額”調減400萬元，“未分配利潤”的“對所有者（或股東）的分配”項目調減100萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

（1）根據會計準則規定，說明大海公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的（只需注明上述資料的序號即可，如：事項

（1）處理正確，或事項

（1）處理不正確）。

（2）對上述交易或事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由，并簡述正確的會計處理。

（3）計算大海公司調整后的2021年利潤總額。（答案中的金額單位用萬元表示）第39題：解析題(本題10分)甲公司2018年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含增值稅，增值稅稅率為13%）。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。2018年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。2019年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于2019年2月28日完成2018年所得稅匯算清繳。假定企業財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得足夠的用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。第40題：解析題(本題10分)甲公司為境內上市公司且為增值稅一般納稅人。2×15年和2×16年，甲公司發生的有關交易或事項如下：

（1）2×15年6月30日，甲公司以2400萬元購入乙公司26%股權，能夠對乙公司施加重大影響，采用權益法核算；款項通過銀行轉賬支付，股權過戶登記手續于當日辦理完成。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2×15年9月30日，甲公司出售其生產的丙產品給乙公司，增值稅專用發票上注明的銷售價款2000萬元，增值稅額340萬元。截至2×15年12月31日，乙公司已對外出售所購丙產品的50%。甲公司生產該批丙產品的成本為1300萬元。

（2）2×15年11月20日，甲公司與丁公司簽訂購買乙公司股權的協議，該協議約定，以2×15年10月31日經評估確定的乙公司可辨認凈資產公允價值14800萬元為基礎，甲公司以4800萬元購買丁公司持有的乙公司30%股權。上述協議分別經交易各方內部決策機構批準，并于2×15年12月31日經監管機構批準。2×16年1月1日，交易各方辦理了乙公司股權過戶登記手續。當日，甲公司對乙公司董事會進行改組，改組后的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名。按乙公司章程規定，所有重大的經營、財務分配等事項經董事會成員三分之二及以上表決通過后實施。2×16年1月1日，乙公司賬面所有者權益構成為：實收資本10000萬元、資本公積1200萬元、盈余公積800萬元、其他綜合收益700萬元、未分配利潤500萬元；乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，除一塊土地使用權增值1800萬元外（該土地使用權屬于乙公司辦公用房所占用土地，尚可使用30年，預計無殘值，按直線法攤銷），其他各項可辯認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，甲公司原持有乙公司26%股權的公允價值為3900萬元；甲公司購買乙公司30%股權的公允價值為4800萬元。

（3）2×15年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為2200萬元，其中7至12月實現的凈利潤為1200萬元。2×15年7月至12月其他綜合收益增加700萬元（可轉損益）。2×16年，乙公司于2×15年向甲公司購買的丙產品已全部實現對外銷售。2×16年，乙公司按其凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為2500萬元，其他綜合收益增加650萬元（可轉損益）。其他有關資料：第一，甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司購入乙公司股權按照實際成本作為計稅基礎，甲公司預計未來有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。乙公司各項資產、負債按照取得時的成本作為計稅基礎，涉及企業合并的，以購買日（或合并日）的賬面價值作為計稅基礎，其中因企業合并產生的商譽于處置合并相關資產時可稅前扣除。甲公司擬長期持有乙公司股權。第二，甲公司投資乙公司前，甲公司、乙公司、丁公司之間不存在關聯方關系。第三，乙公司除實現凈利潤、其他綜合收益外，無其他所有者權益變動事項；乙公司按其實現凈利潤的10%計提法定盈余公積，沒有進行其他分配。第四，本題不考慮除所得稅以外的其他相關稅費以及其他因素。要求：

（1）計算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股權在其個別財務報表中列報的長期股權投資金額，編制甲公司取得及持有乙公司投資相關的會計分錄。

（2）計算甲公司持有乙公司股權在其2×15年度合并財務報表中列報的投資收益金額，編制相關調整分錄。

（3）判斷甲公司增持乙公司30%股權的交易類型，并說明理由，確定甲公司對乙公司的企業合并成本，如判斷屬于非同一控制下企業合并的，計算應予確認的商譽金額；判斷乙公司應于何時納入甲公司合并財務報表范圍，并說明理由。

（4）編制甲公司2×16年末與其合并財務報表相關的調整或抵銷分錄。

參考答案1、【正確答案】：D【試題解析】：企業因解除與職工的勞動關系給予的補償，應借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。2、【正確答案】：D【試題解析】：選項D，應付股利屬于負債類科目。3、【正確答案】：B【試題解析】：該單位年末應轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉”的金額＝180－160＝20（萬元）；單位收到的基本支出補助以及對應財政撥款支出（基本支出），應轉入“財政撥款結轉——本年收支結轉”中。4、【正確答案】：B【試題解析】：甲公司20×8年的所得稅費用＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）＝55（萬元）5、【正確答案】：D【試題解析】：選項A，企業出租給本企業職工居住的宿舍，雖然收取租金，但間接為企業自身的生產經營服務，因此具有自用房地產的性質；選項B，企業自行經營的旅館飯店是企業的經營場所，應當屬于自用房地產；選項C，從事房地產經營開發的企業依法取得的、用于開發后出售的土地使用權，屬于房地產開發企業的存貨；選項D，應當確認為甲企業的投資性房地產。6、【正確答案】：C【試題解析】：10月10日美元兌換人民幣形成的匯兌損失＝20000×（6.32－6.25）＝1400（元），期末調整銀行存款（美元賬戶）形成的匯兌收益＝（70000－20000）×6.28－（70000×6.30－20000×6.32）＝－600（元）（即匯兌損失600元），因此本期登記的財務費用（匯兌損失）＝1400＋600＝2000（元）。相關分錄：因外幣兌換減少美元的分錄為：借：銀行存款——人民幣（20000×6.25）125000財務費用——匯兌差額1400貸：銀行存款——美元（20000×6.32）126400期末調整的分錄為：借：財務費用——匯兌差額600貸：銀行存款——美元6007、【正確答案】：B【試題解析】：同一控制下企業合并，合并報表中應當將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復，借記資本公積，貸記留存收益，選項B正確。8、【正確答案】：C【試題解析】：事項（1），導致資產（交易性金融資產）的賬面價值比計稅基礎大40萬元，產生應納稅暫時性差異；事項（2），由于相關支出實際發生時不允許稅前扣除，因此相關預計負債的計稅基礎＝賬面價值600萬元－未來期間可以稅前扣除的金額0＝600（萬元），不產生暫時性差異；事項（3），導致資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異；事項（4），導致負債的賬面價值（100萬元）大于計稅基礎（0），產生可抵扣暫時性差異；因此，甲公司因上述事項或交易產生的可抵扣暫時性差異＝140＋100＝240（萬元）。9、【正確答案】：D【試題解析】：乙公司計算租賃內含利率r的方法如下：23000×（P/A，r，5）＋10000×（P/F，r，5）＝100000＋5000會計所以，乙公司計算得出的租賃內含利率r＝5.79%10、【正確答案】：C【試題解析】：已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。本題中，2×20年12月31日之前確認的折舊金額＝5000/20×1.5＝375（萬元），剩余使用年限＝20－1.5＝18.5（年），則2×21年應計提的折舊金額＝（6000－375）/18.5＝304.05（萬元）。11、【正確答案】：B【試題解析】：非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產或只涉及少量貨幣性資產即補價；選項A，應收賬款屬于貨幣性資產，該項交換不屬于非貨幣性資產交換；選項C，補價比例=12/（30+12）×100%=28.57%，大于25%，該項交易不屬于非貨幣性資產交換；選項D，債權投資屬于貨幣性資產，該項交換不屬于非貨幣性資產交換。12、【正確答案】：D【試題解析】：發出存貨計價方法采用個別計價法時，發出存貨體現的是該批發出存貨的價值，即成本流轉與實務流轉相一致。13、【正確答案】：B【試題解析】：若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，后續票據到期償付等導致應收票據和借款終止確認時，因不涉及現金收付，在編制現金流量表時，不得虛擬現金流量，所以選項B錯誤。14、【正確答案】：A【試題解析】：甲公司應收取的租金總額＝90＋120×3＝450（萬元），甲公司20×3年應確認的租金收入＝450／（4×12）×6＝56.25（萬元）。15、【正確答案】：B【試題解析】：N公司應該計入收益的金額＝113－20－（25－1）－30×13%－（42.5－2.5）＝25.1（萬元） 債務人（N公司）的會計分錄為： 借：應付賬款——M公司（重組前）113 長期股權投資減值準備 2.5 存貨跌價準備1 貸：原材料25 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3.9 長期股權投資 42.5 其他收益 25.116、【正確答案】：D【試題解析】：專門借款的利息資本化金額應當以當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不需要計算借款資本化率。17、【正確答案】：B【試題解析】：初始投資成本＝16000＋400＝16400（萬元）。18、【正確答案】：A【試題解析】：X設備的入賬價值=（880000+20000）×[300000/（300000+250000+450000）]+20000+30000=320000(元)。19、【正確答案】：C【試題解析】：選項C，不再劃分為持有待售時，應該對聯營企業投資按照權益法進行追溯調整。20、【正確答案】：B【試題解析】：當年計提預計負債＝1000×（3%＋5%）/2＝40（萬元），當年實際發生保修費沖減預計負債15萬元，2020年年末資產負債表中預計負債＝40－15＝25（萬元）。21、【正確答案】：ACD【試題解析】：企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同，租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于本準則規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規范的或有事項。22、【正確答案】：CD【試題解析】：選項C，接受委托轉贈的，應該作為受托代理業務，通過“受托代理資產”和“受托代理負債”處理；選項D，應計入到政府補助收入——限定性收入中。23、【正確答案】：ABCD【試題解析】：當聯營企業發生同一控制下企業合并，并調整其財務報表的比較信息時，投資方不應當調整財務報表的比較信息，選項A正確；2×19年確認投資收益=800×30%=240（萬元），選項B正確；2×20年1月1日稀釋前長期股權投資賬面價值=3300+240=3540（萬元），2×19年1月1日投資時內涵商譽=3300-10000×30%=300（萬元），稀釋后長期股權投資中的內涵商譽=300÷30%×25%=250（萬元），稀釋后享有乙公司凈資產的份額=（10000+800+2500）×25%=3325（萬元），稀釋后長期股權投資賬面價值=250+3325=3575（萬元），應調增長期股權投資和資本公積=3575-3540=35（萬元），選項C正確；2×20年確認投資收益=1000×25%=250（萬元），選項D正確。24、【正確答案】：ABCD【試題解析】：本例是對通過稅金及附加科目核算的有關稅金的考核。25、【正確答案】：ACD【試題解析】：費用是企業日常經營活動中的經濟利益的總流出，包括營業成本和期間費用，選項B錯誤。26、【正確答案】：AC【試題解析】：選項B，企業預計資產未來現金流量，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量；選項D，固定資產和無形資產等資產減值準則所規范的資產，其減值準備一經計提，在以后持有期間不得轉回。27、【正確答案】：CD【試題解析】：閑置資金的理財收益應沖減在建工程，選項A錯誤；因安全事故導致的停工期間的借款費用應當暫停資本化，則應該費用化計入當期損益，選項B錯誤。28、【正確答案】：ABD【試題解析】：固定資產計提折舊，其價值最終會轉移到成本或費用中是確定的，該事項的結果是確定的，因此固定資產計提折舊不是或有事項。29、【正確答案】：AB【試題解析】：選項C，預收款項屬于非貨幣性項目，期末不產生匯兌損益；選項D，企業收到投資者以外幣投入的資本，應采用交易日的即期匯率折算，不產生匯兌損益。30、【正確答案】：BC【試題解析】：B項，資產負債表日后事項期間發生的同一控制下企業合并，屬于非調整事項；C項，資產負債報表日后事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件，該情況在資產負債表日不存在，因此，屬于非調整事項。31、【正確答案】：ABCD【試題解析】：企業增資的一般途徑為：（1）將資本公積轉增資本；（2）將盈余公積轉增資本；（3）由所有者（包括原投資者或新投資者）投入。除此之外還包括權益結算的股份支付行權，可轉換公司債券持有者行權，債務轉為資本方式進行債務重組，股份制企業發放股票股利等。32、【正確答案】：ACD【試題解析】：選項B，甲公司在租賃期開始時，不能合理確定在第3年末將是購買該機器，還是將租賃期延長2年，另外，由于兩個方案中的任何一個都可以不選擇。因此，購買選擇權的行權價格與續租期內的應付租金都不會納入到租賃負債中。33、【正確答案】：ABD【試題解析】：非同一控制下企業合并取得的使用壽命有限的無形資產，后續計量應當進行攤銷，所以C選項不正確。34、【正確答案】：ACD【試題解析】：用于建造廠房的土地使用權在建造期間的攤銷應計入廠房成本，不計入當期管理費用，選項B錯誤。35、【正確答案】：AC【試題解析】：對采用預收款方式確認的事業（預算）收入，實際收到預收款項時，按照收到的款項金額，在預算會計中借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“事業預算收入”科目，選項B錯誤；達到收入確認條件時，預算會計無需再進行賬務處理，選項D錯誤。36、【試題解析】：

（1）根據資料

（1），分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。20×3年A設備應計提的折舊＝6000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2000（萬元）20×4年A設備應計提的折舊＝6000×4/（1＋2＋3＋4＋5）＝1600（萬元）20×5年A設備應計提的折舊＝6000×3/（1＋2＋3＋4＋5）＝1200（萬元）20×6年A設備應計提的折舊＝6000×2/（1＋2＋3＋4＋5）＝800（萬元）20×7年A設備應計提的折舊＝6000×1/（1＋2＋3＋4＋5）＝400（萬元）單位：萬元

（2）根據資料

（2），編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。借：投資性房地產1300累計折舊400貸：固定資產800其他綜合收益900借：投資性房地產200貸：公允價值變動損益200

（3）根據資料

（3），編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。借：債權投資1000貸：銀行存款1000借：應收利息25貸：投資收益25

（4）根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。20×3年末的遞延所得稅資產余額＝400×12.5%＋400×25%＝150（萬元）20×4年末的遞延所得稅資產余額＝400×12.5%＋800×25%＝250（萬元）20×5年末的遞延所得稅資產余額＝400×12.5%＋800×25%＝250（萬元）20×6年末的遞延所得稅資產余額＝800×25%＝200（萬元）

（5）根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末的遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。應交所得稅＝（4500－800－200－16－25＋60）×25%＝879.75（萬元）所得稅費用＝879.75＋800×25%＋279－（1300－400）×25%＝1133.75（萬元）遞延所得稅負債余額＝（1500－400＋16）×25%＝279（萬元）借：所得稅費用1133.75其他綜合收益225[（1300－400）×25%]貸：遞延所得稅負債279應交稅費——應交所得稅879.75遞延所得稅資產20037、【試題解析】：

（1）初始入賬金額=1800萬元。2x19年3月20日借：其他權益工具投資——成本1800應收股利10貸：銀行存款18102x19年3月5日，借：銀行存款（0.1*100）10貸：應收股利102x19年12月31日，借：其他權益工具投資——公允價值變動（2500-1800）700貸：其他綜合收益700

要求

2：根據資料

（2），判斷甲公司增持乙公司股權時，是否對甲公司個別財務報表損益產生影響，并說明理由；編制甲公司個分時務報表中與增持乙公司股權相關的會計分錄。不會對公司個別財務報表損益產生影響。因為結轉其他權益工具投資時，賬面與公允價值之間的差額計入留存收益，不影響損益；且其他權益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉出時也計入留出收益，也不影響損益。

借：長期股權投資45000（=42000+3000）貸：其他權益工具投資——成本1800——公允價值變動700銀行存款42000利潤分配——未分配利潤450（=500*0.9）盈余公積50（=500*0.1）

借：其他綜合收益700貸：利潤分配——未分配利潤630盈余公積70

要求

3：根據資料

（1）、（2）和

（3）,計算甲公司購買乙公司所產生的合并商譽金額，并編制甲公司2x20年合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。長期股權投資的合并對價=42000+3000=45000萬，子公司可辨認凈資產公允價值所占份額6400*0.75=4800萬，合并商譽金額=45000-4800=40200萬元。調整分錄：借：無形資產400貸：資本公積400借：管理費用160貸：無形資產——累計攤銷（400/20*8=160）內部交易抵銷分錄——投資性房地產業務：借：營業收入8000貸：營業成本8000借：營業成本3000貸：投資性房地產3000借：投資性房地產3000貸：其他綜合收益3000

【說明】從集團角度來看，其業務本質是原本成本為5000萬的存貨轉為了外租的投資性房地產，因此轉換過程中的貸差3000萬應確認其他綜合收益，但這筆分錄個別報表上沒有做，因此在抵銷分錄中要補上；至于個別報表上所作的：借：投資性房地產——公允價值變動500貸：公允價值變動損益500這筆分錄從集團角度看仍然是成立的，因此不必抵銷。另外，由于是逆流交易，還有一筆分錄：借：少數股東權益750貸：少數股東損益750內部交易抵銷分錄——固定資產業務：借：資產處置收益600貸：固定資產600借：固定資產30（=600/10/2）貸：管理費用30

要求

4：根據資料

（4），計算甲公司所發行可轉換公司債券在初始確認時權益成分的金額以及2*20年應確認的利息費用，并編制租關會計分錄。解析：負債成分價值=60x100x6%x（P/A,9%,3）+60x100x（P/F,9%,3）=5544.47權益成分價值=6000-5544.47=455.53借：銀行存款6000應付債券——可轉換公司債券（利息調整）455.53貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）6000其他權益工具455.532x20年應確認的利息費用=5544.47x9%=499借：財務費用249.5（=499/2）貸：應付利息180（=6000x6%/2）應付債券——可轉換公司債券（利息調整）69.538、【試題解析】：

（1）事項

（1）、（2）、（3）、（4）會計處理不正確。

（2）①事項

（1）大海公司能控制甲公司的財務和經營決策，后續計量不應當采用權益法核算，應當采用成本法核算，應確認投資收益=80×65%=52（萬元）。

②事項

（2）日后事項期間退貨率為30%，大于預計退貨率，且退貨期未滿，應將預計負債和應收退貨成本按實際退貨率30%調整，同時沖減10%（30%-20%）的收入和成本。2021年應確認營業收入=400×500×（1-30%）/10000=14（萬元），確認營業成本=400×300×（1-30%）/10000=8.4（萬元）。

③事項

（3）大海公司提取的安全生產費應計入相關產品成本，同時記入“專項儲備”科目，反映在資產負債表所有者權益項目中。

④事項

（4）大海公司應于股東大會批準時作為發放股利當年的事項進行處理，宣告分配的現金股利均應反映在2022年所有者權益變動表的“未分配利潤”的“對所有者（或股東）的分配”項目中，而不應當對“本年年初余額”進行調整。

（3）調整后的利潤總額=2000-（78-52）-［（16-14）-（9.6-8.4）］=1973.2（萬元）。39、【試題解析】：

（1）調整銷售收入：借：以前年度損益調整120應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15.6貸：應收賬款135.6

（2）調整銷售成本：借：庫存商品100貸：以前年度損益調整100

（3）調整應繳納的所得稅：借：應交稅費——應交所得稅5貸：以前年度損益調整5

（4）調整留存收益：借：利潤分配——未分配利潤15貸：以前年度損益調整15借：盈余公積1.5貸：利潤分配——未分配利潤1.5

（5）調整報告年度財務報表項目（略）

假如甲公司已經對應收賬款計提了壞賬準備10萬元。

（1）調整營業收入；借：以前年度損益調整120