審計基礎與實務

貨幣資金審計

【教學目的與要求】

通過本章的學習，使學生理解并掌握庫存現金、銀行存款的控制測試和實質性測試。【教學要點】1.庫存現金的監盤。2.銀行存款余額調節表的編制及銀行函證。【教學時數】2學時【教學內容】本章共分3節。一、貨幣資金與交易循環

1.銷售與收款循環在銷售與收款循環中，現銷收入的取得和賒銷貨款的回收都會增加貨幣資金。2.購貨與付款循環在購貨與付款循環中，購買材料的貨款和購買固定資產款項的支付都會減少貨幣資金。3.生產循環應付工資和某些制造費用支出會引起貨幣資金的減少。4.籌資與投資循環在籌資與投資循環中，籌資增加貨幣資金，而投資一般會導致貨幣資金的減少。第一節貨幣資金涉及的主要活動及其憑證

第一節貨幣資金涉及的主要活動及其憑證

貨幣資金存貨與倉儲循環投資與籌資循環購進與付款循環銷售與收款循環貨幣資金與各交易循環均相關，因此貨幣資金審計可以結合其他業務循環一起審計。對庫存現金的審計比較簡單。但是對銀行存款的審計就非常重要也比較復雜。因為業務往來都需要轉賬結算，因此，貨幣資金是否準確關系到購貨和銷貨業務的正確性。第一節貨幣資金審計目標與主要程序二、貨幣資金的審計目標1.確定貨幣資金是否存在，是否被審計單位擁有。（不高估）2.確定貨幣資金收支記錄是否完整（不低估）3.確定貨幣資金金額是否正確第二節貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（一）職責分工和職權分離制度貨幣資金收支應由出納人員和會計人員分工負責、分別辦理。應設置專職出納員，負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。會計不得兼任出納；出納不得兼任稽核、會計檔案保管，不得兼管收入、費用、債權債務賬目的登記工作。并且所有現金和銀行存款的收付，都必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

第二節貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（二）授權和批準制度所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查批準。按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務；對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦財務人員有權拒絕辦理。

例如：日常辦公費用在預算內報銷。單張票據金額在500元以下，由部門負責人審批；單張票據金額在500元以上、1000元以下，經部門負責人簽審后，由分管財務院領導審批；單張票據金額在1000元以上，經部門負責人、分管財務院領導簽審后，由院長審批。第二節貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（三）內部記錄和核對制度所有貨幣資金的經濟業務必須按會計制度規定進行記錄，并且各種收付款業務應集中到會計部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。都由財務部門結算。出納員要自覺進行經常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數字和實際數字，應定期核對相符；每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調節表，調節未達賬項。如調節不符，應查明原因，及時處理。內審人員應負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對。

第二節貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（四）安全制度對貨幣資金須有健全的保護措施，有專人負責保管，有專人進行內部監督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金。出納員應對購入票證及時登記、統一編號、妥善保管。開具時必須按編號順序連續使用，對已經使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄，作廢票證應加蓋“作廢”章，全份保存。第二節貨幣資金的控制測試

一、了解貨幣資金內部控制一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應該達到以下幾點：（五）嚴密的收支憑證和傳遞手續貨幣資金的收支事項，均應有一定的收支憑證和傳遞手續，使各項業務按正常渠道運行。每筆收款都要開票；每筆支出都應有單位負責人審批、會計主管審核、會計人員復核；出納員收妥每筆款項后應在收款原始憑證上加蓋“收訖”章；支付每一筆款項都應以健全的憑證和完備的審批手續為依據，付款后，須在付款原始憑證上加蓋“付訖”章。

二、測試貨幣資金內部控制（一）抽取并檢查收款憑證。1．核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。2．核對庫存現金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。3．核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。4．核對收款憑證與應收賬款等有關明細賬的記錄是否相符。5．核對實收金額與銷售發票等相關憑據是否一致。

二、測試貨幣資金內部控制（二）抽取并檢查付款憑證。審計人員應選取適當樣本的付款憑證，重點做如下檢查：1．檢查付款的授權批準手續是否齊全，是否符合有關規定。2．核對庫存現金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。3．核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。4．核對付款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否一致。5．核對實付金額與購貨發票等相關憑據是否相符

第二節貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內部控制（三）抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬與總賬核對。1．抽取一定期間的庫存現金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發現問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。2．根據日記賬提供的線索，核對總賬中的庫存現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。第二節貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內部控制（四）抽取一定期間的銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核第二節貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內部控制（五）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致。第二節貨幣資金的控制測試

二、測試貨幣資金內部控制（六）評價貨幣資金的內部控制。評價貨幣資金內部控制時，應首先確定貨幣資金內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環節和缺點，然后據以確定在貨幣資金實質性程序中重點審查的領域和擬采用的審計程序。第三節貨幣資金的實質性測試一、貨幣資金實質性測試的一般要求貨幣資金涉及的賬戶主要包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金的實質性測試主要集中在貨幣資金的真實性、完整性。

第三節貨幣資金的實質性測試二、庫存現金的實質性測試（一）核對日記賬和總賬審計人員測試現金余額的起點，是核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。第三節貨幣資金的實質性測試二、庫存現金的實質性測試（二）監盤庫存現金。目的：證實資產負債表日所列庫存現金是否存在（真實性）參加人員：出納人員、被審計單位會計主管人員注冊會計師時間：最好選在上午上班前或下午下班后進行，盡量不影響被審計單位正常營業。盤點方式：突擊盤點第三節貨幣資金的實質性測試二、庫存現金的實質性測試（二）監盤庫存現金。(1)制定監盤計劃,確定監盤時間。(2)審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。(3)由出納員根據庫存現金日記賬加計累計發生額,結出現金結余。(4)盤點保險柜的現金實存數,同時由審計人員編制“庫存現金盤點表”(格式參見表7—1),分幣種、面值列示盤點金額。(5)在資產負債表日后進行盤點時,應調整至資產負債表日的金額。(6)將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對,如有差異,應查明原因,并做出記錄或適當調整。(7)對于沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證,應在“庫存現金盤點表”中注明或做出必要的調整。第三節貨幣資金的實質性測試二、庫存現金的實質性測試（三）抽查大額庫存現金收支。檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權批準、記賬憑證核對原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間。實務討論：抽查大額貨幣資金收支項目第二節貨幣資金的內部控制評價第三節貨幣資金的實質性測試二、庫存現金的實質性測試（四）檢查現金收支的正確截止。考慮對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行檢查，以確定是否存在跨期事項，考慮是否提出調整建議。三、銀行存款的實質性測試

銀行存款常見的作假手段第三節貨幣資金的實質性測試實務討論第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（一）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。該步驟是測試銀行存款余額的起點。如果發現銀行存款日記賬與總賬不相符，應查明原因，并考慮是否建議做適當調整。第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（二）實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額與利息收入之間的比例，分析比較被審計單位銀行存款應計利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性。第三節貨幣資金的實質性測試例如：日記賬上顯示銀行存款金額為10萬元。但是銀行對賬單上顯示的利息收入只有：300元（10000*3%）利息收入與銀行存款余額不相符。可能是日記賬虛增存款。第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（三）取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表。1．銀行對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致2．檢查調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。3．如果有未達賬項，檢查未達帳項的合理性和真實性。重點關注長期未達賬項的原始憑證是否真實。第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（五）函證銀行存款余額，編制銀行函證結果匯總表。銀行存款函證是指審計人員在執行審計業務過程中，需要以被審計單位名義向有關單位發函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。審計人員應向被審計單位的所有銀行發函詢證，包括：（1）目前銀行賬戶正常在用的銀行（2）外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款業務的銀行；（3）企業存款賬戶已結清的銀行。因為有些賬戶可能存款已結清，但仍有銀行借款或其他負債存在。

函證銀行存款余額銀行詢證函舉例：P書129，表7-3檢查銀行存款的思路檢查銀行存款日記賬與總賬函證銀行存款檢查銀行存款對賬單與銀行函證金額是否相符檢查銀行存款日記賬與銀行對賬單編制銀行存款余額調節表第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（六）檢查銀行存單。編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。1．對已質押的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬。2．對未質押的定期存款，應檢查開戶證實書原件。3．對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（七）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位。若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要調整。第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（十）抽查大額銀行存款收支的原始憑證。主要檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。重點檢查是否存在非營業項目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產經營無關的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試（十一）檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，考慮是否建議調整。（1）12月31日前后一段時間（2）12月31日收到和開出的所有支票在當天入賬第三節貨幣資金的實質性測試三、銀行存款的實質性測試(十二)檢查外幣銀行存款的折算檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關規定,是否與上年度一致。(十三)檢查銀行存款的列報是否恰當在實施上述審計程序后,確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當,進而確定銀行存款是否在資產負債表上恰當披露。第三節貨幣資金的實質性測試四、其他貨幣資金的實質性測試程序其他貨幣資金的實質性測試程序主要包括以下幾點。(1)獲取或編制其他貨幣資金明細表。(2)取得并檢查其他貨幣資金余額調節表。(3)函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等的期末余額,編制其他貨幣資金函證結果匯總表,檢查銀行回函。(4)檢查其他貨幣資金存款賬戶存款人是否為被