企業研發費用合理歸集及稅前加計扣除政策解析目

錄01研發費用的合理歸集020304企業所得稅匯算清繳注意事項研發費用稅前加計扣除政策高新技術企業研發費用常見問題01研發費用的合理歸集研發費用合理歸集政策主要內容

財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見財企〔2007〕194號01企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。02企業研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用。研發費用“合理”歸集主要包括以下內容01研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。02企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。03用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。04用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。05用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等5研發費用“合理”歸集主要包括以下內容06研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。07通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。08與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發費用“合理”歸集會計科目設置01《企業會計制度》和《小企業會計準則》對發生的研發費予以費用化部分，在會計核算時，應在“管理費用”科目下設“研究開發費用”二級明細科目，在該二級明細科目下按照研究開發項目設三級明細科目，在三級科目科目下按費用種類設四級明細科目。具體為：管理費用—研究開發費—XX項目--人員人工費等

研發費用“合理”歸集會計科目設置02《企業會計準則》開發活動應區分研究階段與開發階段，研究階段發生的支出，于發生時計入當期損益。開發階段的支出，同時滿足資本化條件的，確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，全部費用化計入當期損益。

8研發費用“合理”歸集會計科目設置02《企業會計準則》和《小企業會計準則》

核算時，設置“研發支出”一級科目科目，下設“資本化支出”和“費用化支出”兩個二級明細科目，并按研發項目和費用種類分設三、四級明細科目。具體為：研發支出—費用化支出—XX項目--人員人工費等研發支出—資本化支出—XX項目--人員人工費等研發費用“合理”歸集會計科目設置02《企業會計準則》和《小企業會計準則》

期末，將“研發支出--費用化支出”的余額轉入“管理費用—研究開發費”科目。“研發支出-資本化支出”：待該研發項目達到預定用途時，將“研發支出--資本化支出”余額轉為“無形資產”核算。對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷（稅法規定的攤銷年限不低于10年）。10研發費用合理歸集政策主要內容

關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2015〕119號01企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。02企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。研發費用“合理”歸集主要包括以下內容01人員人工費用02

直接投入費用03折舊及長期待攤費用04無形資產攤銷費用05新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。06委托外部研究開發費用07其他費用

12研發費用“合理”歸集主要包括以下內容01人員人工費用直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），以及外聘研發人員的勞務費用。研發費用“合理”歸集主要包括以下內容01人員人工費用各個研發項目核算的具體分配方法：直接計入法（即實際法）、比例分配法、實際與比例相結合法等。企業研究開發項目共擔費用分攤標準可以按工時、使用時間、貢獻度等分攤。注意事項：原始憑證為人事部門提供的工資表和研發部門（或人事部門）考勤記錄。工資表中應分部門編列（參與研發活動和科技創新活動的科技人員應編列在一起或單獨編列），盡量不要與普通員工混合無序編列。14研發費用“合理”歸集

人員人工（表樣一）

202*年**月份工資表部門：技術研發部序號姓名基本工資崗位補貼……應發工資合計1張三3000800

38002李四2800900

37003王五50001000

60004趙六40001000

50005……

合計148003700

18500研發費用“合理”歸集

人員人工（表樣二）

202*年**月份考勤表部門：技術研發部序號姓名工作天數其中A項目B項目C項目D項目1張三2283652李四2266553王五227

784趙六22

6106……合計8821152824研發費用“合理”歸集

人員人工（表樣三）

202*年**月份工資分配表部門：技術研發部序號姓名工資分配金額其中A項目B項目C項目D項目1張三3,800.001,381.82518.181,036.36863.642李四3,700.001,009.091,009.09840.91840.913王五6,000.001,909.09-1,909.092,181.824趙六5,000.00-1,363.642,272.721,363.64……合計18,500.004,300.002,890.916,059.085,250.01研發費用“合理”歸集會計分錄將以上各表作為附件，據此作為記賬憑證的依據，會計分錄如下：借：研發支出—費用化支出--A項目-人員人工費4300.00元研發支出—費用化支出--B項目-人員人工費2890.91元研發支出—費用化支出--C項目-人員人工費6059.08元研發支出—費用化支出--D項目-人員人工費5250.01元貸：應付職工薪酬—工資18500.00元18研發費用“合理”歸集主要包括以下內容02直接投入費用研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

研發費用“合理”歸集注意事項02直接投入費用原始憑據為實物領料單，檢測費發票、合同等。相關憑證上要有用于研發項目的相關證明，即實物領料單應注明用途或部門，研發領料人等。如單據較多，可用出庫匯總單。耗用的材料、檢測費等一般按照研發項目直接列支，耗用的動力也須按照一定的分配標準在各研發項目間進行分配。

20研發費用“合理”歸集領料單（樣表四）領料單

用途：**RD項目

發料倉庫：

No.

材料編號材料類別材料名稱型號計量單位請領數量實領數量單價金額…………

合計研發部門負責人:

領料人：

倉庫管理員：研發費用“合理”歸集會計分錄會計分錄如下：借：研發支出—費用化支出--A項目-直接投入費用元研發支出—費用化支出--B項目-直接投入費用元研發支出—費用化支出--C項目-直接投入費用元研發支出—費用化支出--D項目-直接投入費用元貸：原材料—元22研發費用“合理”歸集主要包括以下內容03折舊費用、長期待攤費用、無形資產的攤銷折舊費用指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。研發費用“合理”歸集注意事項03折舊費用、長期待攤費用、無形資產的攤銷原始憑證為計提固定資產折舊明細表。公共研發用固定資產折舊額的分攤，按照當月各研發項目使用設備時間占當月設備的運行時間比例，在各研發項目之間進行分配。數據來源于設備使用部門提供的運行記錄。如果一臺設備既用于研發，又用于一般生產，該設備的折舊費應按生產工時或其他標準進行分攤。24研發費用“合理”歸集折舊表（樣表五）計提固定資產折舊明細表

序號設備名稱設備型號使用部門購入時間使用年限固定資產原值預計殘值率月折舊額累計折舊額凈值1甲****研發部20**-**-**10200,000.005%1,583.3319,000.00181,000.002乙****研發部20**-**-**10150,000.005%1,187.5017,812.50132,187.503丙****研發部20**-**-**5100,000.005%1,583.3312,666.6787,333.33

合計

450,000.00

4,354.1649,479.17400,520.83研發費用“合理”歸集折舊表（樣表六）計提固定資產折舊分配表

序號設備名稱設備型號使用部門運行工時各研發項目使用工時各研發項目折舊分配金額A項目B項目C項目A項目B項目C項目合計1甲****研發部2001004060791.67316.67475.001,583.332乙****研發部400100200100296.88593.75296.881,187.503丙****研發部150505050527.78527.78527.781,583.33

合計

4502502902101,616.321,438.191,299.654,354.16研發費用“合理”歸集會計分錄會計分錄如下：借：研發支出—費用化支出--A項目-折舊費用1,616.32元研發支出—費用化支出--B項目-折舊費用1,438.19元研發支出—費用化支出--C項目-折舊費用1,299.65元貸：累計折舊4,354.16元27研發費用“合理”歸集委外費用、設計費用、裝備調試費與試驗費01委外費用原始憑證為委外合同、支付款項及發票。

02設計費用、裝備調試費與試驗費用根據各項經濟業務實際發生的原始憑證直接計入各研發項目。研發費用“合理”歸集其他費用01技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費02研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用03知識產權的申請費、注冊費、代理費04職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費05差旅費、會議費注意事項與研發活動直接相關的其他費用總額，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%

29研發費用“合理”歸集研發項目明細賬

2024年

摘要

借方

貸方

方向

余額

人員人工

直接投入

折舊費用......合計月

日……………

…………本月合計………

…………本年累計………

………………………

…………本月合計………

…………本年累計………

…………

02研發費用稅前加計扣除政策研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容《企業所得稅法實施條例》第九十五條規定，研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2017-2018年，科技型中小企業加計扣除比例提高到75%。2018-2020年，所有企業加計扣除比例提高到75%。2021年起，制造業企業加計扣除比例提高到100%。2022年起，科技型中小企業加計扣除比例提高到100%。2022年10月1日至2022年12月31日，其他企業加計扣除比例提高到100%。2023年起，加計扣除比例提高到100%32研發費用稅前加計扣除政策舉例2023年東方紅公司，營業收入1億元，研發費用支出500萬元，利潤總額1000萬元（非小型微利企業），不考慮調整事項，計算應繳納企業所得稅。01研發費用不加計扣除

應繳納企業所得稅：1000萬*25%=250萬元02研發費用加計扣除

應繳納企業所得稅：（1000萬-500萬）*25%=125萬元研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第40號

為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件的規定，現就研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題公告如下：允許加計扣除的研發費用01人員人工費用02

直接投入費用03折舊及長期待攤費用04無形資產攤銷費用05新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費06其他費用

35研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容01人員人工費用直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金（“五險一金”），以及外聘研發人員的勞務費用。注意事項：1、職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費在其他費用中歸集在規定的比例限額內加計扣除。

2、研發人員同時從事非研發活動的，企業應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法，在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容02直接投入費用

指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。37研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容02直接投入費用

(一)以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

38研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容02直接投入費用

(二)企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容02直接投入費用

注意事項：憑據為實物領料單，檢測費發票、合同等。相關憑證上要有用于研發項目的相關證明，即實物領料單應注明用途或部門，研發領料人等。如單據較多，可用出庫匯總單。

耗用的材料、檢測費等一般按照研發項目直接列支，耗用的動力也須按照一定的分配標準在各研發項目間進行分配40研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容03折舊費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費

(一)用于研發活動的儀器、設備，同時用于非研發活動的，企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

(二)企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容04無形資產攤銷費用

指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。(一)用于研發活動的無形資產，同時用于非研發活動的，企業應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(二)用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。42研發費用稅前加計扣除政策政策主要內容05

其他費用

指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。研發費用稅前加計扣除政策其他事項(一)企業取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。(二)企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。44研發費用稅前加計扣除政策其他事項

(三)企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。(四)失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。

研發費用稅前加計扣除政策其他事項(五)國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯方開展研發活動的，受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。研發費用稅前加計扣除政策研發支出輔助賬

2021版研發支出輔助賬（樣式）項目編號：項目名稱：完成情況：支出類型：金額單位：元憑證信息會計憑證記載金額稅法規定的歸集金額費用明細（稅法規定）人員人工費用直接投入費用折舊費用無形資產攤銷新產品設計費等其他相關費用委托研發費用日期種類號數摘要委托境內機構或個人進行研發活動所發生的費用委托境外機構進行研發活動所發生的費用合計金額

03企業所得稅匯算申報表填報注意事項填報注意事項

企業所得稅年度納稅申報表哪張最容易出錯？填報注意事項

注意事項-基礎信息表103、資產總額：保留小數點后2位。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。注意事項：往來重分類對享受小微企業的涉稅風險填報注意事項案例：企業應收賬款借方余額6000萬，應收賬款貸方余額2000萬，所有者權益4000萬。（假設其他科目都為零）重分類前：資產總額=所有者權益4000萬（符合小型微利企業標準）重分類后：資產總額=所有者權益4000萬+應收賬款貸方2000萬=6000萬（不符合小型微利企業標準）填報注意事項104、從業人數：是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和，依據和計算方法同“103資產總額”。注意事項：勞務派遣填報注意事項107、適用會計準則或會計制度納稅人根據會計核算采用的會計準則或會計制度從《會計準則或會計制度類型代碼表》中選擇相應的代碼填入本項。注意事項：核對企業稅務登記信息54填報注意事項填報注意事項108、采用一般企業財務報表格式（2019年版）選擇“是”，其他選擇“否”。注意事項：選擇“是”或“否”。有什么區別？56填報注意事項

財務報表

（企業會計準則）

企業所得稅納稅申報表

填報注意事項A101010一般企業收入明細表注意事項：根據不同行業的業務性質分別填報納稅人核算的主營業務收入A102010一般企業成本支出明細表注意事項：根據不同行業的業務性質分別填報納稅人核算的主營業務成本58填報注意事項A104000期間費用明細表注意事項1：銷售費用、管理費用職工薪酬相加小于或等于職工薪酬支出及納稅調整明細表職工薪酬支出總額。資產折舊攤銷費（同上）注意事項2：管理費用-研發費用不要填錯，如果是高新企業，會影響到高新企業評審。填報注意事項A105000納稅調整項目明細表注意事項1：利息支出-借款金額，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為5：1（二）其他企業，為2：160填報注意事項A105000納稅調整項目明細表注意事項2：利息支出-借款利率，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。填報注意事項A105070捐贈支出及納稅調整明細表注意事項1、捐贈途徑：縣級以上人民政府及其部門等國家機關，經民政部門依法登記、符合基金會、慈善組織等公益性社會團體。注意事項2、捐贈票據：按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門監（?。┲频墓媸聵I捐贈票據，并加蓋本單位的印章。62填報注意事項A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表注意事項：稅法可以加速折舊，企業會計準則可別加速折舊。填報注意事項填報注意事項第46行“特殊收入部分”：填報納稅人已歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。65填報注意事項歸屬于高新技術領域不要填錯填報注意事項填報注意事項本年企業總收入包含：1、銷售貨物收入；2、提供勞務收入；3、轉讓財產收入；4、股息、紅利等權益性投資收益；5、利息收入；

6、租金收入；7、特許權使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入。注意包括視同銷售收入和未按照權責發生制確認的收入調整數填報注意事項A107041高新技術企業優惠情況及明細表注意事項：高新產品收入占本年總收入超60%

注意事項：本年科技人員數占企業當年職工總數超過10%。職工總數包括在職、兼職和臨時聘用人員。（不包括勞務派遣人員）填報注意事項70

04高新技術企業研發費用常見問題

研發費用問題

一、

研發項目實施時間邏輯關系問題

例：A公司研發項目報告周期顯示2023年1月至2023年12月，2023年1月研發項目領用原材料，該研發項目于2023年3月取得實用新型專利一個。

研發費用問題

二、

其他費用加計扣除問題

可稅前加計扣除的其他費用包括：技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

研發費用問題

三、特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用問題

當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用。不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

研發費用問題

四、研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理問題

直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

研發費用問題

五、共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求問題

有的企業從事研發活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能，用于研發活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發活動。

為有效劃分這類情形，企業應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，