機關財務收支情況審計實施方案審計依據《中國審計法》第十九條，中國審計署《審計機關審計方案準則》，年工作計劃安排，對ＸＸ單位ＸＸ年度財務收支情況進行審計。機關財務管理五大任務：1、合理編制單位預算，嚴格預算實施，完整、正確編制單位決算，真實反應單位財務情況；2、依法組織收入，努力節省支出；3、建立健全財務制度，加強經濟核實，實施績效評價，提升資金使用效益；4、加強資產管理，合理配置和有效利用資產，預防資產流失；5、加強對單位經濟活動財務控制和監督，防范財務風險。所以，審計要圍繞五大任務，安排實施審計，發揮審計免疫系統功效作用。一、審計目標經過對某單位1月至12月財務審計，摸清該單位收入、支出、結余情況；績效工資及職員待遇發放情況；設備物資采購及管理情況；事業收入及服務費收取情況；揭示單位在管理、使用和制度建設和政策實施中存在突出問題，規范管理，確保國有資產安全，維護人民群眾利益。二、審計范圍、對象審計范圍：21月至212月，單位收入、支出、結余，職員待遇發放，設備物資采購及管理，事業收入及服務費收取等情況。必需時，追溯到以前年度。審計對象：某單位及所屬單位。必需時，可延伸相關單位和個人。三、審計內容、關鍵及審計應對方法（一）審計關鍵：某單位財務收支及相關經濟活動真實性、正當性、效益性情況；資產（包含貨幣資金、債權、固定資產、材料等）負債（債務）增減改變和原因及真實性、合規正當性情況；重大經濟事項決議情況，尤其是醫院藥品、設備采購、基礎建設決議及實施情況；內控制度建設完整性、正當性、效益性情況；單位遵守國家財經法規情況。（二）審計內容和方法1、財務收支審計（1）收入審計。審查各項收入真實性、正當性、合規性。具體是：①檢驗審計期各收入項目、收入金額是否真實？有沒有虛列收入？②收費項目是否經財政、物價部門審批？是否符合要求標準和范圍？有沒有私自增加收費項目、提升收費標準行為？收費票據是否正當？有沒有使用無效票據（三聯單據收費或作廢收據）收費？依據《醫療收費票據使用管理措施》（財綜[]73號）。③多種收入是否按要求立即、足額入賬？有沒有坐支行為？有沒有隱瞞收入，設置賬外賬和“小金庫”等問題？方法步驟：A檢驗發票管理情況：是否建立了發票領用、開具、結存制度；廢票是否按要求作廢；發票真實性，是否存在漏稅行為。B提取單位總賬、明細賬，檢驗相關會計科目反應收入數據和各收入科目標支出（解繳、上交）和結余情況。將業務數據導入計算機進行對比，對有疑點收入將提取收入原始憑證和賬上數據查對并取證。如存在問題，進行審計查詢。C列表清理該單位在審計期收入項目、金額；測算多種收入占總收入比重，比較增幅。D檢驗執收單位和部門收費許可證及收費情況：檢驗收費許可證年檢情況；將收費許可證收費項目、收費標準和實際實施情況進行查對。E提取票據領購登記薄，檢驗執收單位和部門收費票據領購、保管、使用情況。F依據審計信息科和收費組長檢驗統計，抽查本部和分部收費員收費、繳存、監管情況。（2）支出審計。關鍵檢驗相關支出真實性、正當性、效益性。具體是：①單位職職員資、獎金、福利待遇發放是否符合相關要求。②支出票據是否合規，有沒有大量和大額白條或不合規票據入賬？③審計期賬面實際支出項目及支出數據是否和決算報表一致，有沒有虛增支出行為？④有沒有虛開假發票套取現金私分、送禮、行賄、設置小金庫等違法違紀行為？方法步驟：A檢驗現金日志賬，是否逐筆登記，日清月結，摘要是否正確，對關鍵性進行評定，檢驗原始憑證。B提取會計賬簿相關支出科目反應數據，編制審計期預算內外支出總表，摸清單位支出規模并和報表數查對。將結果和年末決算報表比對。C查閱單位審計期內原始憑證，審查工資、獎金及津貼或實物發放情況。對支出金額較大（尤其是超出關鍵性水平額度）支出票據，關鍵檢驗：一是報賬要件齊備情況（是否注明用途，有沒有經辦人、報銷人、審批人簽字等）。二是證實經濟事項附件齊全情況（有沒有付款協議、有沒有驗收匯報、有沒有會議統計或其它有效附件）。三是經濟交易事項、票據獲取正當合規情況。四是會計科目處理正確情況。D結合查閱單位原始憑證，審查單位相關費用包含汽車費用、會議費、招待費支出規模。（必需時列表統計或取證）。E檢驗單位基礎建設支出情況：一是專款專用情況（有沒有截留、挪用、擠占行為）。二是專題資金支出項目標決議、報批、實施、驗收、結算、付款等各個程序手續完備、資料齊全、程序正當情況。三是建立專賬情況。四是相關檔案資料建立和保管情況。2、資產（包含貨幣資金、固定資產、材料等）審計審查資產真實性、安全性、完整性。檢驗有沒有貪污挪用公款、設置小金庫行為？有沒有違規侵占國家財產行為？有沒有違規購置固定資產行為？（1）貨幣資金審計檢驗資金安全性。關鍵檢驗：一是該單位是否根據資金管理形式、資金性質和撥款方法進行核實和管理；有沒有出租、出借或轉讓銀行賬戶等違規問題；票據管理是否符合相關要求？二是現金管理、使用是否遵守《現金管理條例》相關要求；現金收入、支出、結余是否真實、正確？方法步驟：①結合現金日志賬，突擊盤點庫存現金。檢驗是否用“白條抵庫”和“借條抵庫”現象；有則應登記“白條抵庫”和“借條抵庫”經手人、時間、內容、金額、簽字審批情況，關鍵檢驗超出六個月票據。②出納日志賬月計余額是否和會計賬月計余額相等而且有沒有會計簽字確定或有沒有會計出納間傳輸手續。③觀察現金存放地方在保險柜或在私人存款本上，金額額度，保險柜中是否有其它存款本或異常票據。B取得銀行對賬單、編制單位存款余額調整表，將二者查對檢驗。對銀行存款發生額進行關鍵性評定，轉賬對象是否有業務往來，提取原始憑證進行印證。假如實施了零余額賬戶，就免于銀行存款盤點；檢驗銀行轉賬結算和現金領取步驟印章或簽字情況（如全部印鑒一人保管等應取證作為管理中問題向被審計單位提出）。注意：A、在內控制度和內控步驟微弱情況下，和單位發生往來銀行存款要將借、貸雙方發生額和余額同時查對，預防在一定時期內將某筆或幾筆存款進賬等額取出（不入賬而和會計賬余額相等）。B、調查了解銀行存款或現金管理人員愛好—如常常賭博、炒股等，如有異常，要高度注意以上問題。（2）固定資產審計審查國有資產保值增值和管理情況，審查固定資產增減變動真實性、正當性和計價正確性。關鍵檢驗有沒有違規購置固定資產、有沒有違規侵占國家財產問題？具體是：①固定資產購置和形成是否符合相關要求？有沒有計劃和審批手續？②固定資產管理是否建立登記制度？固定資產及其各分類明細賬余額是否真實正確，賬、物是否相符？有沒有形成賬外資產問題？③購置資產、已完工建設項目是否轉固？計價是否正確？交付使用手續是否完善？有沒有已交付使用固定資產未轉固問題？④國有資產有沒有被無償占用和流失問題？注意：有上述問題將查明原因及資產價值。方法步驟：A檢驗單位是否對固定資產進行了盤點。B利用審計期初和期末資產負債表分析國有資產增減改變情況。提取審計期末固定資產總帳、明細賬、臺賬，和報表查對，檢驗固定資產建賬、登記、核實、管理情況。C結合檢驗會計憑證，發覺新增固定資產入賬情況、入賬手續完備情況、計價情況、購置資產符合相關要求情況。D對關鍵固定資產進行抽查盤點，并編制盤點表。或結合臺賬、抽查1-2個科室固定資產。能夠參考使用縣財政局統一部署各鎮各部門固定資產清理相關賬表及數據。（3）材料審計審查材料購置、材料出入庫真實性、正當性和計價正確性。方法步驟：A檢驗是否建立了出入庫管理制度，提取審計期末材料總帳、明細賬、材料管理員出入庫明細賬賬，審查三賬余額并和報表查對，檢驗材料建賬、登記、核實、管理情況。B提取材料管理員出入庫明細賬，檢驗材料出、入庫是否憑“材料出入庫單”登記。C利用檢驗會計原始憑證，注意以“購置材料”依據支出票據，材料保管員是否簽字收入，材料是否登記明細賬、是否在保管員處進行入庫登記。關注：大額材料設備支出發票，有沒有利用該科目“套取現金”。該問題依據時間情況進行。3、債權、債務審計（1）應收款審計。審查賬面資產真實性、完整性；分析資產保值增值情況和應收款改變情況；檢驗有沒有虛假資產和不良資產存在？方法步驟：A提取審計期應收款明細賬（表），選擇金額較大（關鍵性水平以上）和異常事項，問詢當事人，檢驗入賬原始憑證，確定應收款增減變動核實正確、完整情況，檢驗往來賬中是否存在列收列支情況。B審查大額債權存在性，計算賬齡，三年以上應收款是否按要求進行了處理，是否建立了備查簿，分析發生壞賬產生可能性，判定虛假資產和不良資產存在情況。C必需時向相關單位函證債權。（2）應付款審計。查有沒有虛假、不合規、不正當債務？方法步驟：A提取審計期應付款明細賬（表），選擇金額較大（關鍵性水平以上）和異常事項，問詢當事人員，檢驗入賬原始憑證，確定應付款增減變動核實正確、完整情況。B檢驗在應付款中列收列支款項并取證，調整對應會計科目。判別屬于下屬機構或相關單位上交款項，將相關數據（余額和發生額）和相關單位查對。C審查銀行貸款和個人借款、大額債務產生時間、原因和審批手續，尤其是向個人借款部分還要計算付款利息，比較超出銀行同期貸款利率情況。D必需時向相關單位函證債務。關注：有沒有利用往來科目隱藏收入行為。4、和縣財政局經費往來審計核實和縣財政局經費往來金額正確性。方法步驟：提取縣財政局末簽字認可“和相關單位往來”對照表，比對本科目（可能在應收款中反應）余額并取證。尤其注意：如有異常，一定要將該科目標發生額和余額同時查對。5、和醫保中心結算審計關鍵審查該單位和上述2個單位醫療保險費結算真實性、正當性。方法步驟：（1）提取該單位反應醫保中心結算掛帳數據和醫保中心提供數據查對，檢驗2個數據差額。（2）提取審計期5個至10個住院病人病歷，檢驗醫療保險報銷是否真實，是否按相關要求實施。同時進行一個計算機案例篩查。依據時間確定6、藥品、設備采購審計關鍵是摸清審計期該單位藥品設備采購規模，計算分級招標采購情況，檢驗藥品設備采購合規正當性。關鍵審查有沒有醫院和供貨商簽署不確定數量協議，用大量替換藥品、設備規避審查賬面負債真實性、正當性;分析負債改變情況；檢招標行為；調查醫院是否存在大型醫療設備利用不足、造成醫療資源閑置問題；是否存在醫療設備使用、藥品處方和個人或科室收入直接掛鉤問題。關鍵關注：（1）醫院、個人在藥品設備采購中收受回扣或贊助費等問題。（2）藥品加價收費情況？步驟和方法：①分月列表清理任期內藥品、設備購置總量，提取每次（每個月或每十二個月）采購報批資料和招投標資料，檢驗相關手續齊備情況；比對自行采購和招標采購數量、次數、級次；比較采購單位改變情況和和這些單位付款進度。②提取藥品、設備購置每次招標采購會議資料，檢驗手續齊全情況；驗收情況；應參與單位和人員情況；參會人員意見及意見采納情況。③在財務科等相關科室搜集醫院大型醫療設備購置時間，金額，和說明書使用年限，然后在檢驗科搜集該設備從使用次數、收費金額，計算利用率。④提取醫院工資計算措施，檢驗工資獎金形成內容方法。分析醫療設備使用、藥品處方和個人或科室收入直接