H會計師事務所的審計風險分析案例TOC\o"1-3"\h\u11987摘要230861緒論 審計理論概述2.1財務報表審計理論闡述在本文中論述的審計一般是指財務報表審計業務。企業由于發展后發生了“兩權分離”，財產所有者為了清晰地了解會計資料的真實可靠而產生了審計。財務報表審計是指審計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強企業主要利益相關者對財務報表的信賴程度。2.2審計模式2.2.1賬項基礎模式審計誕生以后，經過了三個理論演進階段。第一個審計階段的目的僅僅為了查詢財務資料是否真實，即檢查財務信息是否真實完整。賬項基礎依據企業賬本為基礎，根據企業的原始憑證，驗算并復核企業所做的賬目、編制的財務報表是否正確。這個方法可以十分詳細地核對財務資料是否真實。2.2.2制度基礎審計經濟高速發展后，企業的業務量增大，審計人員沒有辦法再根據原始憑證每筆進行審查，審計模式變為了制度基礎審計階段。應用方法是審計師根據公司內部控制狀況有選擇地進行審計，而基于這種審計方法的審計風險結果往往受到公司內部控制狀況的影響。2.2.3風險導向審計第三階段為風險導向審計。風險導向審計模式要求審計師了解企業的運營方式、經營環境，并多維度的尋找潛在影響因素，再對這些影響因素進行考量評估，風險導向審計過程中主要以識別、應對審計風險對企業財務報表進行審計。首先了解審計目標及其業務環境，發現審計目標存在重大錯報風險，然后根據發現的風險進行審計，最后根據這些信息進行分析和調查，以獲取審計報告。2.3風險導向審計2.3.1風險導向審計程序以下為風險導向審計程序：圖2-1審計風險程序風險評估審核模型過程始于對企業的了解。在這個過程中應對企業的基礎信息進行了解，例如:企業是屬于哪一個行業、行業的現狀、企業的經營環境、企業的組織結構和股東會是什么樣的，企業在經營過程中可能會遇到什么樣的經營風險、企業的內部控制設計是否合理、運行是否有效等信息。了解公司信息可幫助審計師確定公司的潛在審計風險。第二步是確定公司的主要錯報風險。審計師可以根據第一步中獲得的信息以及專家在理解后的判斷來區分哪種審計風險是主要的錯報風險。此過程要求審計師具有專門的技能來對風險進行分類并消除重大錯報的風險。評估重大錯誤陳述的風險是最后一步。在此過程中，審核員必須執行所需的審核程序。首先，審計師需要分析發現的審計風險的影響程度，其次是審計師應根據的影響程度與認定層次可能發生的錯報領域相關聯系，三是審計師在最后階段要對評估出的審計風險執行特定的審計計劃，以控制審計風險。2.3.2風險導向審計優點與其他兩種審計模式相比，以風險為導向的審計加強了審計風險的概念，改變了審計師的結構，并為審計風險的審計程序奠定了基礎。1、強化審計風險觀念。風險導向審計能夠了解被審計實體的有價值的線索并確定客戶的運營和欺詐風險，從而計劃和實施有針對性的審計程序。這大大提高了審計的效率和有效性。2、使審計人員結構更加合理。前兩種審計模式在審計過程中每單位時間完成的工作較少。在審核過程中，審計項目組可以將高級別審核員分配到存在重大錯報風險的被審計公司。這樣，“好鋼使在刀刃上”，可以提高其業務質量。因此，以風險為導向的審計可以使審計工作的效率和有效性達到新的高度。3、根據審計風險創建審計程序審計風險是風險導向審計的關鍵。審計師在審計過程中以發現審計風險，評估審計風險，應對審計風險為線索進行審計。審計師可以基于一些基本假定發現潛在的錯報風險。審計師根據企業的重大錯報風險，在執行審計程序的同時，在職業判斷的幫助下尋找潛在的風險，將其貫通于審計工作的全過程，最后對審計風險進行評估和防控，以期提高審計質量。

3審計風險及其應對措施3.1審計風險產生原因審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表,審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險。根據審計風險的定義，形成審計風險的主要原因有四個。3.1.1企業經營環境在市場經濟下，企業的經濟業務，經營環境越來越復雜多樣化，企業在經營過程中面對的風險也逐漸增大，這其中可能由于企業的不規范，可能導致審計風險逐漸加大；3.1.2審計行業的監管風險審計行業仍處于起步階段，審計是一個需要高度自律的行業。在這個行業的背景下，市場競爭非常激烈，惡性競爭是最明顯的跡象。公司的生存和發展方面的問題也非常重要。如果一家公司出于自身利益而忽視職業道德，參與被審計實體的主要問題，這些也是導致高審計風險的關鍵因素之一。隨著國際經濟形勢的迅速發展，我們的生活環境和業務范圍變得越來越復雜，審計工作的負擔也大大增加。3.1.3審計師的素質缺乏審計師的專業知識和執業水平也會增加審計風險。會計師事務所的規模，員工素質和質量控制對審計風險也有非常嚴重的影響。通常情況下，公司內部控制越規范，實踐水平越高，審計風險的預防和控制程度也就越高。審計師的專業知識對審計工作的結果有很大的影響，審計師的專業判斷清楚地表明了這一點。有經驗的審計員比沒有經驗的審計員更有可能在審計過程中發現風險，這會影響審計結果。3.2審計風險的公式在基于風險的審計模式下進行的審計中，審計風險由主要的重大錯報風險和檢查風險確定，并反映在以下公式中：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險是指被審計單位的財務報表在審計師進行審計前存在重大錯報的幾率。重大錯誤陳述的風險是公司的，與審計財務報表無關。審計師并不能通過某種方法將重大錯報風險進行升高、降低、調節、控制或消除，審計師只能對其進行識別和評估。檢查風險是指，如果存在錯誤陳述，則該錯報單位或與其他錯誤一起都可能是重大的，并且審計師在實施了將審計風險降低至可接受的低水平的程序之后，并未發現此類錯誤陳述的風險。3.3審計風險應對措施3.3.1政府處罰加強行業監管，政府部門必須有法可依。政府部門應加強行業監管，逐步完善管理體系，健全法律法規結構。其次政府部門應嚴厲打擊非法執業機構，指導會計師事務所規范業務，杜絕“拿人錢財，替人消災”。最后政府部門對于會計師事務所出臺一些優惠政策鼓勵其做優做大，使審計機構的資源和業務質量大幅度提升。3.3.2會計事務所監督會計師事務所的監督主要是通過質量評價制度，事務所應將其形成書面文件發放給全體工作人員。首先，在事務所應制定的業績評價制度應該以質量為重點，避免重利益輕業務質量現象的出現。第二，會計師事務所應鼓勵審計師自我提升必要時提供專業技能培訓，以提高審計師執業能力。第三，會計師事務所可以建立由內部審查，合作伙伴審查和項目質量控制審查組成的三級審查程序，但是內部人員的使用必須遵守審計規則。3.3.3行業監督審計員在審計過程中必須遵守一些基本的行業要求。審計的基本要求是指兩個遵守一保持一合理四個內容。兩個遵守分別是指遵守審計準則的條件下還應遵守職業道德。一保持主要是指保持職業懷疑這一關鍵內容。最后是十分關鍵的合理即合理運用職業判斷。審核人員執行風險評估程序后，應立即采取有效措施，去解決當前報告中可能存在重大錯報風險。注冊會計師還應適當注意那些可能不會出現的重大錯報風險的區域。例如，金額數雖然很小，但它屬于舞弊性質。

4H會計師事務所4.1H會計師事務所概況H會計事務所的注冊資本為人民幣300萬元。該公司主要提供相關專業服務，例如財務報表審計和咨詢。其憑借著精益求精、干凈利落服務，獲得了客戶的認同，與很多企業、機構保持良好的合作關系，事務所每年承接的單位在大概有150-400家。H會計師事務所屬于小型事務所。事務所現有員工60名，其中30人獲得注冊會計師證書。其人員分布、工資水平、獲取證書比例如下表所示：表3-1H會計師事務所人員構成結構圖職位人數獲得證書比例工資水平平均年齡（歲）所長3100%底薪+業務補提+提成45正式員工25100%底薪+提成+補貼30行政員工6—底薪+工時30試用員工1120%底薪+補貼25實習生150%40N（N為天數）22事務所部門及組織結構大致如圖3-1所示，事務所的綜合部主要負責員工薪資計算、員工面試和考勤，大部分是人力力資源管理。而財務部主要負責事務所員工的薪酬福利發放以及差旅費、交通費等的報銷。業務部管理業務咨詢崗、評估部門、審計部門。所長直接管理業務部門、行政部門、綜合部、財務部這三個部門，而所長由股東進行管理。質量管理部門不受其他部門管制，在事務所中是獨立存在的，直接對業務部進行評價。圖4-1事務所部門及組織結構圖4.2審計風險的考察剖析通過了解H會計事務所對審計工作的執行情況，我們可以通過接受審計工作開始，計劃審計工作，實施風險評估程序，完成審計工作和審計報告來了解公司為預防和管理審計風險所做的努力。將這份調查表分發給H會計師事務所的工作人員進行發放，對真實有效的調查問卷進行詳細的分類整理，發現了事務所在針對審計風險做出的防范。4.3H會計師事務所對審計風險的應對策略根據H會計事務所采取的措施，防范審計風險，避免發生審計風險。H會計事務所采取的措施可以分為四個部分，以進行全面了解。4.3.1業務承接階段4.3.1.1重視客戶選擇審計師在接受業務之前，應先了解企業的基本信息、評價事務所自身是否能承接這項業務、并應確保與企業相互之間并不存在對約定條款的誤解。事務所在承接業務時盡可能的對企業進行各方面的考察，篩選掉誠信度不高的企業，盡可能了解被審計單位的潛在審計風險或前任審計師不繼續審計的以避免造成不良影響。會計師可以通過以下方式獲取與公司相關的信息：與了解企業財務的人員進行溝通；詢問獨立第三方機構或前任注冊會計會計師；從網頁、論壇中搜索企業的背景信息；4.3.1.2加強審計師的獨立管理審計業務客觀性主張對會計師事務所和審計師獨立性的特定要求。當審計人員堅持其獨立性，這對審計師保持公正、客觀和自由裁量權在一定程度上有益，與此同時也要確保他們發布的審計意見不受其他因素的干擾。而會計師事務所的獨立性是指公司或公司的項目團隊能夠充分利用的相關信息，避免審計師的公正性、客觀性或專業判斷受到滋擾。為了保持其獨立性，公司因而務必擬定與獨立性相關的限制措施，這些措施可以覆蓋以下幾點：在企業經營的第一階段，要強調審計人員的獨立性保持準則，敢于拒絕可能損害獨立性的審計項目；通過組織集體學習或公開工作郵件等手段，及時將相關政策和程序傳達給審計人員；創設健全的懲戒機制，增進事務所和注冊會計師的獨立性；辨別和估量脅制獨立性的成分和水準，盡可能規避對業務項目的負面作用。4.3.1.3考慮審計資源調配問題如果審核時審核人員的實踐水平達不到要求，人員和時間安排不能滿足項目需求。在開展業務時，事務所主要考慮審計師的專業素質。H會計事務所開展業務時，應主要考慮審計師的專業素質，能力，審計時間和資源。事務所在組建業務項目團隊時應仔細考慮審計資源的分配。4.3.2審計計劃階段4.3.2.1注重審計流程的體系構建項目負責人應帶領項目組成員與客戶進行溝通，還應在后續審計過程中經常與企業進行并交換溝通意見。審計師在開始審計后審核員必須首先制定總體審核策略，然后基于整體制定特定的審核計劃。在制定過程中考慮被審計單位根據什么樣的報表編制準則編制的財務報告、被審計單位是否屬于特殊行業、是否需要利用以前獲取的審計證據。審計師還應在制定計劃時確定五個內容，包括審計的目標、什么時候做什么審計工作、審計工作的具體審計方向以及如何調配審計資源提高審計效率。例如，考慮企業的內部控制是否可以健全有效、內部控制是否存在缺陷，在審計過程中是否需要利用專家工作，是否存在高風險領域，如果存在高風險領域則需派遣有適當經驗的項目組組成員。4.3.2.2注意了解被審計實體及其環境的步驟在審計計劃階段應先了解企業的內外部環境，如果對沒有對企業進行調查，則無法找到被審計單位的關鍵風險控制點，此外，無法確認被審計方的內部控制是否有效。了解企業之后，審計人員可以發現被審計單位特有的審計風險，并根據這些審計風險進行調動整個審計規劃和策略，采取一定的審計程序來評估這些特有風險，才能制定出符合被審計單位的審計計劃。在了解被審計單位時應考慮幾個因素：企業如何編制財務報告、特定行業的報告要求、考慮是否利用前任注冊會計師的審計證據、考慮在未來工作的審計涵蓋范圍、擬審計的公司的經營性質、審計師在審計過程中是否需要具備專業知識。4.3.3審計實施階段在實際審計工作過程中，審計師應較好的將分析性復核程序應用到審計工作中，這就使得審計師能發覺更多的審計工作所需證據。事務所應制定一些規章制度，用來要求會計師事務所的審計人員包括在審計過程中需要聘用的專家。這些規章制度要求其保持職業判斷能力和在審計中應有的獨立性。事務所審計人員應不斷學習給自己“充電”、不斷汲取經驗，全面提升審計能力。會計師事務所需要在一定條件下提供必要的培訓資源，以幫助或鼓勵審計師提高他們的質量。在審計時，每項業務的項目組中應當至少有一名項目合伙人，在某些情況下項目組中還可以由豐富執業經驗的審計員擔任第二項目合伙人，這樣的“保險模式”可以加強審計風險防控。4.3.4出具報告階段審計報告是審計師向報告使用者提交的“完美答卷”。根據審計程序審計師編制審計底稿對相關審計資料收集歸檔。其中對于審計工作的底稿進行復核可以十分有效的控制審計風險H事務所根據獨立性的要求對審核報告時的質量控制使用的是三級復核制度。H會計師事務所在出具審計報告時先進行業務復核，其程序是通過項目組內執業水平較高的人員復核審計經驗較少的審計人員執行的工作。再進行項目質量控制復核，并且應注意項目復核的時間要在出具報告前，項目復核是復核項目組在審計過程中形成的重大判斷和審計結論的過程。這一過程的特性是客觀性。復核人員在挑選時的硬性要求有：不能該審計項目人員進行指定；不得以除評價外其他方式參與業務；并且不得在審計過程中進行決策。最后，由所長對整個審計過程實施監控。H會計師事務所在出具報告階段執行的復核制度能更好的應對審計風險。在其中有獨立第三方對審計報告進行復核防止因為急需出具報告時，或許出現的未進行協商直接出具的情形。

5總結風險總是伴隨我們左右，審計風險是所有的會計師事務所都必然要面對且沒有辦法避免的客觀存在的。本文以審計風險相關理論為基調，通過實際案例的資料和數據，研究并分析影響審計風險的各個因素，然后，基于這些因素，您可以提出預防和管理審計風險的具體措施。其目的是加強會計師事務所的預防和控制措施，提高審計服務的質量。但是，由于H會計師事務所本身的局限性和研究的有效性，有必要加強其對中小型會計師事務所的影響。因此，本文中事務所運用的一些審計風險控制措施還需更多的實踐。而且由于會計師事務所的信息數據存在一定的保密性質導致本論文案例的實踐性、代表性還有待加強。這些是本文做的不夠完善的地方，也是我未來研究的方向。參考文獻[1]HFenwickHuss.Therelationshipbetweenknowledgestructureandjudgementforexperiencedandinexperiencedauditors[J].AccountingReview.2007(03).[2]YasuhiroO.Ontheconditionsunderwhichauditriskincreaseswithinformation[J].EuropeanAccountingReviews.2017(17).[3]SeidelTA.Auditors’ResponsetoAssessmentsofHighControlRisk:FurtherInsights[J].ContemporaryAccountingResearch,2017,34(3).[4]SeokWooJeong,SeonMiKim,KwangWukOh,SeungYoo.TheEffectofIPORisksonAuditors’Decisions:AuditorsDesignationCase[J].SeedsofInnovation,2017,27(1).[5]Bunget,Ovidiu-Comstantin,DumitrescuAlin-Constantin,DreveRaluca-Madalina.RISKMANAGEMENT’SIMPORTANCEANDROLEINAUDIT[J].AnnalsoftheUniversityofOradea:EconomicScience,2010,1(1).[6]Arens.A.A,ElderBeaslsy.TheeffectsofindustryspecializationonauditriskanauditPlanningdecisions[J].TheAccountingReview,2016(12).[7]RusminRusmin,JohnEvans.Auditqualityandauditreportlag:caseofIndonesianlistedcompanies[J].AsianReviewofAccounting,2017,25(2)[8]BerezhniyYevgeniyB.TheTheoreticalandEmpiricalApproachestotheDefinitionofAuditRisk[J].BiznesInform,2017:20-23.[9]LasseNiemiW.RobertKnechelHannuOjala,JillCollis.ResponsivenessofAuditorstotheAuditRiskStandards:UniqueEvidencefromBig4AuditFirms[J].AccountinginEurope,2018(1).[10]YangY,BusinessSO,UniversityCS.StudyonAuditRiskBehaviorBasedonStakeholderGameAnalysis[J].EconomicGeography,2016.[11]彭堅根.新時期會計師事務所財務審計風險及控制策略分析[J].財會學習,2019(07).[12]周宏亮.會計師事務所審計風險控制因素研究[J].財會學習,2019(05).[13]馬慧東.中小型會計師事務所風險導向審計的探討[J].財會學習,2018(27).[14]周楊,何景周.注冊會計師審計風險行為控制的