會計繼續教育新《會計繼續教育課程新》做老板能看懂的財務報表第1頁做老板能看懂的財務報表第01講前言、資產負債表的價值

【主講人簡介】

李雷，會計學專業教授，碩導。長期從事本科會計學專業教學及企業財稅實務培訓。出版學術專著3部、教材30余部、發表核心期刊論文20余篇、主持國家省市級以上課題10項。系中國會計學會理事、中國對外經濟貿易會計學會常務理事，合肥市領軍人才，北京大成方略、正保會計網校等財稅公司企業內訓講師，浙大經濟學院、重慶三峽學院等高校客座教授，安師大、合肥學院兼職碩導。安徽省經信廳、合肥市經信局、科技局項目評審專家、安徽省高校職稱評審會計學科專家庫成員。

內容要點

1.財務報表是企業的一面鏡子

2.財務報表的數據是怎么來的？

3.財務報表指標的財稅分析

4.財務報表項目的涉稅分析

前言：老板為什么要讀懂報表？

財務報表可以幫老板解決：

評估企業的賺錢能力

熟悉企業的財務結構

判斷企業的經營效率

分析企業的管理水平

避開企業的財務陷阱

計算企業的償債能力

控制企業的運營風險

讀懂財務報表是企業理性決策的前提

PART01財務報表是企業的一面鏡子

資產負債表：告訴你企業有多大的家底？

一目了然了解企業在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；通過負債總額及其結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間；透過所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

資產負債表的價值

資產負債表

會企01表

編制單位：年月日單位：元資產期末余額上年年末余額負債和所有者權益

（或股東權益）期末余額上年年末余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債衍生金融資產衍生金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款應收款項融資預收款項預付款項合同負債其他應收款應付職工薪酬存貨應交稅費合同資產其他應付款持有待售資產持有待售負債一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債其他流動資產其他流動負債流動資產合計流動負債合計非流動資產非流動負債債權投資長期借款其他債權投資應付債券長期應收款其中：優先股長期股權投資永續債其他權益工具投資租賃負債其他非流動金融資產長期應付款投資性房地產預計負債固定資產遞延收益在建工程遞延所得稅負債生產性生物資產其他非流動負債油氣資產非流動負債合計使用權資產負債合計無形資產所有者權益（或股東權益）：開發支出實收資本（或股本）商譽其他權益工具長期待攤費用其中：優先股遞延所得稅資產永續債其他非流動資產資本公積非流動資產合計減：庫存股其他綜合收益專項儲備盈余公積未分配利潤所有者權益（或股東權益）合計資產總計負債和所有者權益（或股東權益）總計注意：擁有多少資產并不和擁有多少資金等價，所以如果碰上吹噓自己有多少資產的同行，離他遠點——要么他很無知，要么是騙子。

利潤表：告訴你企業經營的怎么樣？利潤表

會企02表

編制單位：2×21年度單位：元項目本期金額上期金額（略）一、營業收入65000000減：營業成本28720000稅金及附加7500000銷售費用7450000管理費用3000000研發費用1600000財務費用1000000其中：利息費用1100000利息收入100000資產減值損失150000信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“-”號填列）10100000其中：對聯營企業和合營企業的投資收益2000000凈敞口套期收益公允價值變動收益（損失以“-”號填列）450000資產處置收益（損失以“-”號填列）-170000二、營業利潤（虧損以“-”號填列）25960000加：營業外收入1650000減：營業外支出805000三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）26805000減：所得稅費用9906600四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）16898400（一）持續經營凈利潤（損失以“-”號填列）16898400（二）終止經營凈利潤（損失以“-”號填列）五、其他綜合收益的稅后凈額（一）不能重分類進損益的其他綜合收益1.重新計量設定受益計劃變動額2.權益法下不能轉損益的其他綜合收益3.其他權益工具投資公允價值變動4.企業自身信用風險公允價值變動……（二）將重分類進損益的其他綜合收益1.權益法下可轉損益的其他綜合收益2.其他債權投資公允價值變動3.金融資產重分類計入其他綜合收益的金額4.其他債權投資信用減值準備5.現金流里套期儲備6.外向財務報表折算差額……六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益0.18（二）稀釋每股收益

1.核心利潤--最值得信賴的利潤來源

核心利潤=營業利潤

它在利潤表中占據了很重要的位置，是企業在生存和發展過程中持續發生的，體現了企業主要的收入來源和費用支出，是企業最值得信賴的利潤來源。而營業外收入這種偶然性的收入，不能成為企業穩定的收入來源。因此，企業要想長期健康地發展，取得較高的核心利潤，就必須要在提高營業收入上下功夫。

2.公允價值變動收益

公允價值變動收益，它主要來源于企業的交易性金融資產和負債，以及以公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值變動。而在一般的企業中，這兩類資產占的比重并不大，其公允價值變動帶來的收益也并非利潤的主要來源。

第02講利潤表的作用、現金流量表、所有者權益變動表、勾稽關系、附注

3.投資收益可靠嗎？

投資收益，它主要來自于長期股權投資，也有部分來自于交易性金融資產。現在企業有錢了，多少會買些股票，或者進行對外投資，希望獲得投資收益。如果被投資企業收益不錯，那當然是一件錦上添花的事。但投資收益的多少主要取決于被投資方的業績，投資方沒有主動性，不能像決定自身企業的營業收入一樣來控制投資收益。因此，除非是以投資為主業的企業，否則不能將企業的發展寄托在投資收益上。

4.營業外收支凈額很多嗎？

營業外收入減去營業外支出，等于營業外收支凈額。營業外收入它和經營活動沒有關系，很難重復發生。因此，我們可以不用太關注該項目。如果某家企業的利潤總是主要來自于營業外收支凈額，那它可能是在粉飾自己的報表。

結論：核心利潤才是最值得信賴的利潤來源。企業要想增強自身實力、實現長遠而持續的發展，就必須努力提高核心利潤，而不能將希望寄托在非主業和偶然性的收入上。

利潤表的作用

①反映公司的收入及費用，了解企業在一定期間內的經營虧損或盈利，用以分析企業的經營業績和賺錢能力；

②評價企業目標利潤的規劃與實現情況；

③能讓投資者及時了解對企業投資的前景以及回報率，幫助投資者做出決策；

④通過利潤表的縱向和橫向的對比分析，能夠了解利潤升降的水平和原因，為規劃以后的目標利潤提供信息。

現金流量表：告訴你企業有多少真金白銀現金流量表

會企03表

編制單位：年度單位：元項目本期金額上期金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現金經營活動現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量：收回投資收到的現金取得投資收益收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額收到其他與投資活動有關的現金投資活動現金流入小計購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金投資支付的現金取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額支付其他與投資活動有關的現金投資活動現金流出小計投資活動產生的現金流量凈額三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資收到的現金取得借款收到的現金收到其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流入小計償還債務支付的現金分配股利、利潤或償付利息支付的現金支付其他與籌資活動有關的現金籌資活動現金流出小計籌資活動產生的現金流量凈額四、匯率變動對現金及現金等價物的影響五、現金及現金等價物凈增加額加：期初現金及現金等價物余額六、期末現金及現金等價物余額

現金流量表是企業的一張臉，

是揭開公司真面目的一張表。

舉例：某生產企業，賬面收入近百萬，這本來是個高興的事，但老板卻一臉無奈。原來公司跟別的公司簽了合同銷售一批貨物，貨發出去了，錢卻收不回來。而原材料的貸款、員工的工資、生產用水電等已經支付出去了，沒有資金周轉，而賬款的回收又沒個準。最后，他只得把公司低價賣了!

現金流量表是一張反映企業日子好不好過的報表。我們都知道血液對一個人意味著什么，現金就是一家企業的血液。沒有現金會怎么樣?結果是工人不干活了。沒錢發工資誰給你干活!生產一停止，企業就像陷入沼澤之中，動彈不得，只能干著急。債務人得追著你討債，錢借給你了，你連利息都還不了，能不跟你急嗎!所以，一家企業的現金是相當重要的。

現金流量表，對資產負債表和利潤表起到補充說明的作用，是連接資產負債表和利潤表的橋梁。它關注于最直接的東西——現金，并告訴你錢在那兒。用大肥豬的例子來解釋，資產負債表告訴你豬現在有多重，利潤表告訴你豬肉長得有多快，而現金流量表則告訴你這些肉都長在那兒了。

如果企業現金流量余額為正數，代表企業生產經營后的資金是流入企業的，說明企業經營狀況較好，而其中重點是要看經營活動現金流量為正，這是企業的根本。

很多企業是總體的現金流量余額為正，但經營活動現金流量為負，靠的是投資活動現金流量和籌資活動現金流量為正數來彌補的結果，說明這個企業的經營管理能力較差或者市場生存能力較差。當然如果連現金流量余額最后都為負數，那就不用說了。

所有者權益變動表：企業利潤是如何分配的？

①所有者的獲利或者損失——股票會漲還是跌?

②公司的累積盈余一一已經賺了多少錢?

③員工的分紅——員工積極性高不高?

（1）實收資本（股本）變動情況的分析

實收資本（股本）的變動一般是實收資本（股本）的增加，從而產生變動。股本增加的方式主要有資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、未分配利潤轉增資本以及發行新股等。

一般來說，發行新股是最好的增加資本的方式，不但能增加企業的注冊資本和股東權益，還能增加公司的現金資產。而前三種轉增方式都會稀釋企業的股價。

實收資本未必一定等于實際收到的注冊資本。

（2）其他權益工具變動情況的分析

主要包括優先股和永續債兩種。優先股是“普通股”對稱，是股份公司發行的在分配紅利和剩余財產時比普通股具有優先權的股份。永續債，又稱無期債券。是指沒有明確的到期日，或者說期限非常長（一般不超過30年）的債券，投資者不能在一個確定的時間點得到本金，也不能要求清償本金，但可以定期取得利息。永續債券一般僅限于政府債券。永續債實質上是一種介于債權和股權之間的融資工具。公司給永續債持有人還息是不作為利息支出處理，而是作為股東權益的“分紅”。

（3）其他綜合收益變動情況的分析

其他綜合收益不作為營業利潤，不屬于經營者的工作業績，在會計上不稱為收益，稱為利得或損失，直接歸屬于所有者，計入所有者的權益。這是為什么呢?

舉例：杭州延安公司有一幢大樓，三年前建成，初始入賬成本為2億元，建成時用于本公司的辦公，三年共計提折舊0.2億元，未計提過減值準備。當前賬面價值為1.8億元。現改為對外出租。

【解析】這是自用房地產轉為按公允價值計量投資性房地產的會計問題，會計上將其從“固定資產”賬戶轉到“投資性房地產”賬戶。當前大樓市場價為8億元，公司決定按公允價值計量，即原來1.8億元的大樓由于改變用途后按8億元在賬戶上記錄其價值，產生賬面增值6.2億元。

因為6.2億元的增值并非企業努力經營形成的，而是樓市市場和計量方法改變形成的，所以不屬于經營業績，不應當記入利潤表中的經營利潤中，只能記入資產負債表的所有者權益中，即將“意外”的收益直接歸屬到所有者的“口袋”里。那么，記入所有者權益里什么項目呢，原有的四個部分組成都不合適，會計上只好另加一個項目：其他綜合收益。

（4）資本公積變動情況的分析

資本公積是指資本溢價或股本溢價。資本公積變動的方向有資本公積增加和資本公積減少。資本公積增加的原因主要有資本（股本）溢價和其他資本公積的增加。資本公積減少的原因主要是轉增企業資本。

（5）盈余公積變動情況分析

我國《公司法》要求企業必須從稅后利潤中提取盈余公積，而且規定了10%的法定提取比例，旨在不讓企業將當年的盈利全部分配完，留下一部分為企業的后續發展做好積累。盈余公積的增減變動，反映企業的利潤積累情況。盈余公積增加一般是從凈利潤中提取盈余，盈余公積的減少一般是源于轉增資本、彌補虧損或派發股利。

（6）未分配利潤的分析

很多企業都不會將當年可分配的利潤全部分給股東，目的是為下一年生產經營活動提供更多的資金。否則很可能向銀行借款，成本高，手續多，使用不方便。未分配利潤是一種最簡便的資金籌集方式，利用股東應得的利潤進行再投資。

年末未分配利潤＝年初未分配利潤（負數為年初未彌補的虧損）＋本年實現的凈利潤（負數為凈虧損）＋其他轉入（指盈余公積補虧）－已分配利潤（提取的法定盈余公積＋提取的任意盈余公積＋向投資者分配的利潤或股利）

會計報表附注是對在資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注是財務報表的重要組成部分，應當按照如下順序披露有關內容：

1.企業的基本情況

2.財務報表的編制基礎

3.遵循企業會計準則的聲明

4.重要會計政策和會計估計

5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

6.重要報表項目的說明

7.其他需要說明的重要事項

第03講資產負債表關鍵項目的數據填列

PART02財務報表的數據是怎么來的？

一、摸清家底——資產負債表關鍵項目的數據填列

（一）流動資產關鍵項目的填列方法報表項目數據來源（賬戶期末余額）貨幣資金庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金應收票據應收票據－對應的壞賬準備應收賬款應收賬款借方明細賬余額＋預收賬款借方明細賬余額－對應的壞賬準備預付款項預付賬款借方明細賬余額＋應付賬款借方明細賬余額－對應的壞賬準備其他應收款應收利息＋應收股利＋其他應收款－對應的壞賬準備存貨（材料采購＋原材料＋在途物資＋周轉材料＋委托加工物資＋委托代銷商品＋受托代銷商品＋生產成本＋制造費用＋合同履約成本＋合同取得成本＋庫存商品＋發出商品）－受托代銷商品款－存貨跌價準備－合同履約成本減值－合同取得成本減值＋/－材料成本差異＋/－商品進銷差價合同資產合同資產－合同資產減值準備-合同負債持有待售資產持有待售資產－持有待售資產減值準備一年內到期的非流動資產折舊（或攤銷、折耗）方法進行后續計量的固定資產、使用權資產、無形資產和長期待攤費用等非流動資產折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預計在一年內（含一年）進行折舊（或攤銷、折耗）的部分，不得歸類為流動資產，仍在各該非流動資產項目中填列，不轉入“一年內到期的非流動資產”項目。其他流動資產應收的退貨成本（屬于流動資產的）＋應交稅費借方余額等項目

（二）非流動資產關鍵項目的填列方法報表項目數據來源（賬戶期末余額）債權投資

（其他債券投資）債權投資－債權投資減值準備一1年內到期的長期債權投資的期末賬面價值（其他債券投資項目填列同上）長期應收款長期應收款－未實現融資收益－對應的壞賬準備長期股權投資長期股權投資－長期股權投資減值準備投資性房地產投資性房地產－投資性房地產累計折舊（攤銷）－投資性房地產減值準備固定資產（固定資產－累計折舊－固定資產減值準備）＋固定資產清理在建工程（在建工程－在建工程減值準備）＋（工程物資－工程物資減值準備）使用權資產使用權資產－使用權資產累計折舊－使用權資產減值準備無形資產無形資產－累計攤銷－無形資產減值準備長期待攤費用注意：長期待攤費用中在1年內（含1年）攤銷的部分，仍然在本項目中反映，不得轉入資產負債表“一年內到期的非流動資產”項目填列。

【實務案例】2021年12月31日，甲公司有關科目金額如下:

(1)“固定資產”科目借方余額為5000萬元，“累計折舊”科目貸方余額為2000萬元，“固定資產減值準備”科目貸方余額為500萬元;

(2)“固定資產清理”科目借方余額500萬元;

(3)“在建工程”借方余額20萬元，工程物資借方余額30萬元。

則2021年12月31日，甲公司資產負債表中“固定資產”項目“期末余額”的列報金額是多少?

解析：

固定資產項目

=固定資產-累計折舊-固定資產減值準備+固定資產清理

=5000-2000-500+50=3000(萬元)

在建工程項目

=在建工程-在建工程減值準備+工程物資-工程物資減值準備

=20+30=50(萬元)

（三）流動負債關鍵項目的填列方法報表項目數據來源（賬戶期末余額）應付賬款應付賬款明細賬貸方余額＋預付賬款明細賬貸方余額預收款項預收賬項明細賬借方余額＋應收賬款明細賬借方余額應交稅費期末借方余額在“其他流動資產項目”列示；期末貸方余額在本項列示。其他應付款應付利息＋應付股利＋其他應付款一年內到期的非流動負債非流動負債中將于資產負債表日后一年內到期部分的金額合計

【實務案例】企業2021年12月31日長期借款情況如下表:借款起始日期期限(年)金額(元)到期時間2021年1月1日310000002年后到期2019年1月1日620000003年后到期2018年6月1日41500000半年后到期“長期借款”項目=4500000-1500000=3000000(元)“

“一年內到期的非流動負債”項目=1500000(元)

（四）非流動負債關鍵項目的填列方法報表項目數據來源（賬戶期末余額）長期借款長期借款－1年內到期的長期借款應付債券應付債券－1年內到期的應付債券租賃負債租賃負債－1年內到期的租賃負債長期應付款長期應付款－未確認融資費用＋專項應付款遞延收益注意：攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預計在一年內（含一年）進行攤銷的部分，不得歸類為流動負債，仍在本項目中填列，不得轉入“一年內到期的非流動負債”項目。

（五）所有者權益關鍵項目的填列方法報表項目數據來源（賬戶期末余額）其他綜合收益注意：“其他綜合收益”科目與“資本公積”科目相區分。未分配利潤本年利潤+利潤分配，未彌補的虧損在本項目內以“-”號填列。

第04講利潤表與現金流量表關鍵項目的數據填列

二、利潤表關鍵項目的數據填列項目列報方法稅金及附加不含增值稅，含房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅。管理費用管理費用科目下的研發費用明細項目單獨列報，不包括在本項目內。財務費用需分利息費用、利息收入明細列報，正數為利息凈支出，負數為利息凈收入。利息費用只含費用化的利息支出，不包括資本化的利息支出。其他收益只包含與企業日常活動相關的計入當期收益的政府補助，與企業日常活動無關的政府補助通過營業外收入項目列報。營業外收入不再包括債務重組利得、處置非流動資產形成的利得項目。營業外支出不再包括債務重組損失、處置非流動資產形成的損失項目。

【實務案例】乙公司2021年度“應交稅費--應交增值稅”明細科目所示：增值稅銷項稅額合計1700萬元，進項稅額合計700萬元，“稅金及附加”科目的發生額如下所示:城市維護建設稅合計50萬元，教育費附加合計30萬元，房產稅合計400萬元，城鎮土地使用稅合計20萬元，則計算乙公司利潤表中“稅金及附加”項目“本期金額”的列報金額。

稅金及附加=50+30+400+20=500（萬元）

【實務案例】乙公司2021年度“財務費用”科目的發生額如下所示：銀行長期借款利息支出合計1000萬元，銀行短期借款利息支出90萬元，銀行存款利息收入合計8萬元，銀行手續費支出合計18萬元，則計算乙公司利潤表中“財務費用”項目“本期金額”的列報金額

財務費用=1000+90-8+18=1100（萬元）

明細：利息費用=1108（萬元）

利息收入=8（萬元）

【實務案例】甲企業購進的一臺設備由于技術更新決定出售給乙企業，該設備賬面原值10萬元，已提折舊8萬元，已計提減值準備1萬元。處置該設備時殘值收入1.13萬元（含銷項稅），清理費用0.5萬元，銀行存款支付，該業務對利潤表有何影響?

資產處置收益項目=-5000其他綜合收益的稅后凈額=其他綜合收益-所得稅；如：其他權益工具投資初始成本800萬元，期末公允值1200萬元，浮動盈余400萬元，則會計處理為：

借：其他權益工具投資400

貸：其他綜合收益400

借：其他綜合收益100

貸：遞延所得稅負債100

結論：其他綜合收益稅后凈額=400-100=300（萬元）

另外，企業應當在附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。

三、現金流量表關鍵項目的數據填列

（一）經營活動產生的現金流量

1.銷售商品、提供勞務收到的現金

主營業務收入＋其他業務收入（一般指的是銷售材料、提供勞務）＋（應收票據的期初余額－期末余額）＋（應收賬款的期初余額－期末余額）＋（預收賬款的期末余額－期初余額）＋本期銷項稅發生額－應收項的意外減少（指的是不兌現的應收項減少，主要包括：壞賬準備的發生；票據貼現造成的借記財務費用額；非現金抵賬等）＋收回以前的壞賬

【例題·單選題】甲公司的主營業務是銷售商品，其他業務是提供運輸勞務，當年利潤表中“主營業務收入”為4500萬元，銷項稅發生額為585萬元，其他業務收入650萬元。資產負債表中“應收賬款”年初數為700萬元，年末數為660萬元，“應收票據”年初數為120萬元，年末數為150萬元，“預收賬款”年初數為89萬元，年末數為66萬元。本年不帶息應收票據貼現400萬元，貼現息為5萬元，壞賬準備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。

根據以上資料，本期現金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目填列的金額是（）。

A.5784萬元

B.4790萬元

C.5684萬元

D.5809萬

【答案】C

【解析】銷售商品、提供勞務收到的現金

＝4500＋585＋650＋（700－660）＋（120－150）＋（66－89）＋（35－72）－5＋4＝5684（萬元）

2.收到的稅費返還

企業收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。

【例題·實操題】甲企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅6800元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的消費稅稅款16000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下：

【解析】收到的稅費返還＝本期收到的出口退增值稅6800元＋收到的退消費稅16000元＋收到的退教育費附加返還額＋33000元＝55800（元）

3.收到的其他與經營活動有關的現金

如：罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。

【延伸思考】與政府補助有關的現金流量表的列示

企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，在編制現金流量表時均作為經營活動產生的現金流量列報。

4.購買商品、接受勞務支付的現金

購買商品、接受勞務支付的現金＝主營業務成本＋其他業務成本（如：銷售材料結轉的成本）＋存貨的意外減少（指的是未對應“主營業務成本”和“其他業務成本”的存貨減少部分。如：管理部門領用材料）＋（存貨期末余額－期初余額）＋（應付票據的期初余額－期末余額）＋（應付賬款的期初余額－期末余額）＋（預付賬款的期末余額－期初余額）＋本期進項稅發生額－存貨的意外增加（指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊計入制造費用的部分；應付職工薪酬記入“生產成本”科目或“制造費用”科目的部分）。

【例題單選題】M公司主業為商品銷售，2021年主營業務成本600萬元，因銷售原材料形成其他業務成本60萬元，出租專利權的攤銷15萬元，投資性房地產的折舊4萬元。在2021年資產負債表中，存貨年末數450萬元，年初數100萬元，無存貨跌價準備；應付賬款年初數34萬元，年末數45萬元；預付賬款年初數11萬元，年末數7萬元。

當年因折舊列入制造費用的金額為5萬元，因工資及福利費用列入制造費用23萬元、生產成本33萬元。“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”當年發生額為168萬元。基于上述資料，當年現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”為（）。

A.1102萬元

B.934萬元

C.1163萬元

D.1121萬

【答案】A

【解析】

購買商品、接受勞務支付的現金

＝600＋60＋（450－100）＋（34－45）＋（7－11）－5－23－33＋168＝1102（萬元）。

5.支付給職工以及為職工支付的現金

支付給職工以及為職工支付的現金

＝（應付職工薪酬年初余額＋生產成本、制造費用、管理費用中職工薪酬－應付職工薪酬期末余額）－[應付職工薪酬（在建工程）年初余額－應付職工薪酬（在建工程）期末余額]

【延伸思考1】不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。

【延伸思考2】企業為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金，企業為職工交納的商業保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算的股份支付，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。

6.支付的各項稅費

支付的各項稅費

＝（應交所得稅期初余額＋當期所得稅費用－應交所得稅期末余額）＋支付的稅金及附加＋應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

【例題單選題】A公司應交所得稅期初余額為100萬元，當期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應交所得稅期末余額120萬元；支付的稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。不考慮其他因素，A公司該年度現金流量表“支付的各項稅費”項目的本期金額為（）。

A.260萬元B.200萬元C.80萬元D.130萬元

【答案】A

【解析】支付的各項稅費＝（100＋200－120）＋20＋60＝260（萬元）

7.支付的其他與經營活動有關的現金

反映企業除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、審計費、咨詢費、經營租賃所支付的現金等。其內容主要來源于管理費用、制造費用、銷售費用、其他業務成本等。

【例題單選題】甲公司2×21年度發生的管理費用為3300萬元，其中包括：

（1）以現金支付購買辦公用品支出525萬元；

（2）以現金支付管理人員薪酬1425萬元；

（3）存貨盤虧損失37.5萬元；

（4）計提固定資產折舊630萬元；

（5）計提無形資產攤銷525萬元；

（6）以現金支付業務招待費157.5萬元。

假定不考慮其他因素，甲公司2×21年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的本期金額為（）。

A.682.5萬元

B.3300萬元

C.722.7萬元

D.2147.7萬元

【答案】A

【解析】支付的其他與經營活動有關的現金＝3300－薪酬1425－存貨盤虧37.5－折舊630－攤銷525＝682.5（萬元）或：支付的其他與經營活動有關的現金＝支付辦公用品525＋支付業務招待費157.5＝682.5（萬元）

第05講投資活動產生的現金流量

（二）投資活動產生的現金流量

1.收回投資所收到的現金

收回投資所收到的現金＝處置長期股權投資收到的現金＋出售轉讓或到期收回金融資產本金而收到的現金。

【延伸思考】不包括收回債務工具的利息，以及收回的非現金資產。債務工具收回的利息在“取得投資收益所收到的現金”項目中反映。

2.取得投資收益所收到的現金

＝現金股利＋利息收入

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額

（1）反映企業出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

（2）處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。

（3）由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。

（4）固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本項目中反映。

（5）如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

【例題·實操題】乙公司出售一臺不再使用的機器設備，收到含稅價款339萬元，該設備原價400萬元，已提折舊150萬元，支付該項設備清理費用1萬元。則：處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額＝339－1＝338（萬元）

4.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額＝處置價款中收到現金的部分－相關處置費用

5.收到的其他與投資活動有關的現金

包括：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

【例題·實操題】甲公司2×21年發生下列業務：

（1）處置交易金融資產，賬面價值為1200萬元，售價1500萬元，款項已經收到。

（2）處置其他權益工具投資，賬面價值為1500萬元，售價1800萬元，款項已經收到。

（3）到期收回債權投資，面值為1000萬元，3年期，利率3%，到期一次還本付息。

（4）處置對甲公司的長期股權投資，持股比例為40%，采用權益法核算，成本為5000萬元，售價4000萬元；款項已經收到。

（5）處置對乙公司的長期股權投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6000萬元，售價7000萬元；款項已經收到。

（6）整體處置非法人營業A單位，售價1000萬元，該營業單位持有的現金100萬元，款項已經收到。

（7）整體處置非法人營業B單位，售價3000萬元，該營業單位持有的現金3100萬元；款項已經收到。

（8）持有期內收到現金股利800萬元，款項已經收到。

（9）除上述事項外，持有期內收到利息500萬元；款項已經收到。

【要求】填報甲公司2×21年度現金流量表下列項目：

【解析】

①“收回投資收到的現金”項目

＝（1）1500＋（2）1800＋（3）1000＋（4）4000＝8300（萬元）；

②“取得投資收益收到的現金”項目

＝（3）1000×3%×3＋（8）800＋（9）500＝1390（萬元）；

③“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”

＝（5）7000＋（6）（1000－100）＝7900（萬元）；

④如果處置其他營業單位收到的現金凈額為負數，在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映＝（7）3100－3000＝100（萬元）。

6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金

包括購買機器設備所支付的現金及增值稅款、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資、薪酬以及購入或自創取得的無形資產等先進支出。

【延伸思考1】為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。其應在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映，不在本項目中反映。

【延伸思考2】企業以分期付款方式購建的固定資產：首次付款支付的現金在本項目中反映；以后各期支付的現金在“籌資活動產生的現金流量——支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

【例題·實操題】甲企業本年度分期付款購買不需要安裝設備。每年年末支付200萬，5年付清。一次性付款則只需要800萬元。以上金額都不含增值稅，增值稅稅率13%。企業以存款支付運輸費2萬元，增值稅0.18萬元。

【解析】購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金＝2＋0.18＝2.18萬元

支付的其他與籌資活動有關的現金

＝200＋200×13%＝226萬元

7.投資所支付的現金

（1）反映企業除現金等價物以外的對其他企業權益工具、債務工具和合營中的權益所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。

（2）企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；

8.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

9.支付的其他與投資活動有關的現金

（1）企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息；

（2）如處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額為負數，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

（三）籌資活動產生的現金流量

1.吸收投資所收到的現金

（1）發行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額）。

（2）以發行股票等方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

（3）由金融企業直接支付的手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發行股票取得的現金收入中扣除，以凈額列示。

【例題·實操題】某公司委托××證券公司代理發行普通股4000萬股，每股面值1元，按每股12元的價格發行。公司與受托單位約定，按發行收入3％收取手續費，從發行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。該公司為發行股票，發生審計費、咨詢費等50萬元，該費用本年度均已以銀行存款支出。

【解析】

吸收投資所收到的現金

＝4000×12×（1－3%）＝46560萬元

支付的其他與籌資活動有關的現金＝50萬元

2.借款收到的現金

＝發行公司債券收到的現金＋銀行借款收到的現金

3.收到的其他與籌資活動有關的現金

如：融資租入固定資產各期支付的租賃費、以分期付款方式購建的固定資產、無形資產各期支付的現金等。

第06講財務報表項目的、財務報表項目的涉稅風險

PART03財務報表項目的財稅分析

（一）償債能力指標

【指標名稱】流動比率（%）

【計算公式】流動比率＝流動資產÷流動負債

【指標分類】短期償債能力指標

【財務分析】

流動比率表明每100元流動負債有多少流動資產作為償債保障。國際上公認的標準比率是200%左右，我國較好的比率是150%左右。指標高于100%則表示企業償還能力較強，企業最快可變現資金較為充足，能夠應付突發事件。低于100%則表示企業短期償還能力較弱，提示企業決策人應及時調整公司用于短期流轉的現金。

流動比率過高說明企業沒有管理好流動資產，沒有有效的利用資金；流動比率過低說明企業可能無力償還短期債務，企業有很大的財務風險。

【稅務分析】

流動比率反映企業到期的支付能力，納稅人向外借款能力與企業的流動資產有密切的關系。如果，流動比率低于相應參考值，應進一步分析負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性。

（1）判斷納稅人是否存在銷售收入不入賬;

（2）是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶;

（3）是否有虛進材料等現象。

【指標名稱】速動比率（%）

【計算公式】速動比率＝速動資產÷流動負債

速動資產＝流動資產－存貨－預付款項－一年內到期的非流動資產及其他流動資產

【指標分類】短期償債能力指標

【財務分析】

速動比率假設速動資產是可償債資產，表明每100元流動負債有多少速動資產作為償債保障。一般保持在100%的水平較好，表明企業既有好的債務償還能力，又有合理的流動資產結構。

分析企業的存貨占用狀況，存貨在流動資產中的比重，一般為50%。分析該指標時還可結合存貨周轉率指標、增值稅稅負率指標一起分析。

速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，分析企業是否有多計進項稅額。

【指標名稱】資產負債率（%）

【計算公式】資產負債率＝負債總額÷資產總額

【指標分類】長期償債能力指標

【財務分析】

反映總資產中有多大比例是通過負債取得的。它可用于衡量企業清算時對債權人利益的保障程度。還代表企業的舉債能力。資產負債率反映企業的總資產中有多少是通過舉債而來的。

資產負債率越高，說明企業資產結構不穩固，總資產中大部分是通過籌資得來的，債權人的資金保障度越低。資產負債率低，說明企業債務風險小，債務人回收本金和利息的保障度越高，但也并非越低越好，企業資產負債率越低說明不善于利用舉債經營，該比率一般維持在60%左右較為合理。達到70%就有點危險了。

（二）營運能力

【指標名稱】存貨周轉率（次）

【計算公式】

存貨周轉率（次數）＝營業成本÷[（期初存貨＋期末存貨）/2]

存貨周轉天數＝365÷存貨周轉率

【指標分類】營運能力指標

【財務分析】

表明一年中存貨周轉的次數，一般最低為3次。存貨周轉天數表明存貨周轉一次需要的時間，也就是存貨轉換成現金平均需要的時間。

一般情況下，存貨的周轉率越高越好，存貨周轉率越高，周轉次數就越多，表明企業存貨變現速度越快，企業的經營管理的效率越高，資產流動性越強。

【稅務分析】

如存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛抵進項、虛增成本的問題。

（1）若存貨余額大于銷售收入的30%引發的稅務懷疑

存貨周轉率＝當期累計銷售成本/平均存貨

平均存貨＝當期累計銷售成本/存貨周轉率（最低為3）

＝銷售收入×90%/3＝銷售收入×30%

若存貨余額大于銷售收入的30%稅務機關會懷疑企業少計收入，虛抵進項。

（2）主營業務成本借方與存貨貸方不一致，稅務懷疑存在未作視同銷售，漏記銷項稅和企業所得稅可能；例如，企業將自產的產品用于市場推廣直接借記銷售費用貸記庫存商品引發不一致。

（3）若存貨的余額為負數。懷疑企業多轉成本少計企業所得稅

【指標名稱】應收賬款周轉率（次）

【計算公式】

應收賬款周轉率（次數）

＝營業收入÷[（期初應收賬款＋期末應收賬款）/2]

應收賬款周轉天數

＝365÷應收賬款周轉率

【指標分類】營運能力指標

【財務分析】表明一年中應收賬款周轉的次數。應收賬款周轉天數，也稱應收賬款收現期，表明從銷售開始到收回現金所需要的平均天數。

應收賬款周轉率越高，說明其收回越快。反之，說明營運資金過多呆滯在應收賬款上，影響正常資金周轉及償債能力。企業的標準值一般設置為3。

【稅務分析】

如指標異常，分析是否存隱匿收入的問題。

（三）盈利能力

【指標名稱】毛利率

【計算公式】

毛利率＝毛利÷營業收入＝（營業收入－營