2024/4/17第四章、稅收(1)第一節(jié)、稅收原理一、稅收概念與特征（一）稅收概念——是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)丶幸徊糠稚鐣?huì)產(chǎn)品形成的特定分配關(guān)系。概念的理解：（1）稅收分配的主體——國家；（2）稅收的目的－－實(shí)現(xiàn)國家職能（或滿足社會(huì)公共需要）（3）稅收的征稅依據(jù)－－政治權(quán)力；（4）稅收的實(shí)質(zhì)－－反映特定的分配關(guān)系。2（二）稅收特征1.強(qiáng)制性；2.無償性；3.固定性（規(guī)范性）。3二、稅收原則

概念－－是制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度的指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、鑒別稅制優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。（一）古典稅收原則1.威廉·配第的稅收三原則《賦稅論》(1662)、《政治算術(shù)》(1690)公平(稅負(fù))簡(jiǎn)便(手續(xù))節(jié)省(費(fèi)用)42.亞當(dāng)·斯密的稅收四原則《國富論》平等確實(shí)便利最少征收費(fèi)53.瓦格納的四項(xiàng)九端原則瓦格納(1835～1917)《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)教程》（1876）《財(cái)政學(xué)》（1877～1901）。61.財(cái)政收入原則。（1）充分原則（2）彈性原則2.國民經(jīng)濟(jì)原則。（1）慎選稅源（2）慎選稅種3.社會(huì)正義原則。（1）普遍（2）平等4.稅務(wù)行政原則。（1）確實(shí)（2）便利（3）節(jié)省7（二）現(xiàn)代稅收原則公平與效率原則1.效率原則：盡量小的稅收成本取得盡量大稅收收益。稅收的經(jīng)濟(jì)效率:稅收的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大。稅務(wù)行政效率:是指征稅過程本身的效率，即政府以最小的稅收成本獲得最多的稅收收入。成本包括征稅成本和納稅成本82.公平原則（1）稅收負(fù)擔(dān)公平橫向公平縱向公平

（2）經(jīng)濟(jì)公平機(jī)會(huì)公平起點(diǎn)公平

(3)社會(huì)公平9三、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅收負(fù)擔(dān)1、含義――稅收負(fù)擔(dān)指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人(個(gè)人和法人)實(shí)際承受的稅款。2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)（1）含義――指社會(huì)的總體稅負(fù)水平。

（2）宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量（P167）

3、微觀稅收負(fù)擔(dān)（1）含義——是指企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平。（2）微觀稅收負(fù)擔(dān)衡量（P168）10（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概念（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：就是納稅人通過購入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。（2）稅負(fù)歸宿：是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)，也就是稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際承受者。11(1)前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))。零售商消費(fèi)者稅款繳納者----------稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)者（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程）(2)后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))原料生產(chǎn)廠商加工商稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)者----------稅款繳納者（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程）(3)混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))。批發(fā)商零售商消費(fèi)者稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)者----稅款繳納者----稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)者（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程）2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要形式12(4)輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁。生產(chǎn)廠商批發(fā)商零售商消費(fèi)者稅款繳納者稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)者棉農(nóng)棉花商紗商布商稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)者稅款繳納者(5)稅收資本化。(6)消轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)化)。133、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價(jià)格變動(dòng)程度

。

如果征稅后價(jià)格上升幅度與稅額相等，稅負(fù)就全部轉(zhuǎn)嫁；價(jià)格上升幅度小于稅額，稅負(fù)就發(fā)生部分轉(zhuǎn)嫁；價(jià)格上升幅度大于稅額，稅負(fù)就全部轉(zhuǎn)嫁，賣方還可獲取額外利潤；而由征稅引起的價(jià)格變動(dòng)的程度，取決于商品的需求彈性和供給彈性。

14需求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁大難小易（1）商品需求彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

15供給彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁大易小難（2）商品供給彈性和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁16總之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價(jià)格的變動(dòng)，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。在其他條件不變時(shí)，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁取決于供給彈性和需求彈性的對(duì)比，哪方彈性小，稅負(fù)就向哪方轉(zhuǎn)嫁，供給彈性等于需求彈性時(shí)，稅負(fù)由買賣雙方平均負(fù)擔(dān)。相對(duì)彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁供給彈性>需求彈性向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁供給彈性<需求彈性向生產(chǎn)者轉(zhuǎn)嫁供給彈性=需求彈性向買賣雙方轉(zhuǎn)嫁17四、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)（一）稅收分類1、以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅：如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅：如個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)稅：如房產(chǎn)稅行為稅：如印花稅182、以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)中央稅：如消費(fèi)稅地方稅：如房產(chǎn)稅中央與地方共享稅：如增值稅3、以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅：如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅間接稅：如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅194、以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅：增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種從量稅：車船使用稅和土地使用稅等5、以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。價(jià)外稅：增值稅20（二）稅制結(jié)構(gòu)

1、概念——是指由若干個(gè)不同性質(zhì)和作用的稅種組成的具有一定功能的稅收體系。2、分類①單一稅制結(jié)構(gòu)：只有一種稅種的稅收體系。②復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)：多種稅同時(shí)并存，且主次有序，互相配合，相輔相成的稅收體系。復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)類型：?jiǎn)我恢黧w稅種的稅制結(jié)構(gòu)雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)多種主體稅種并存的稅制結(jié)構(gòu)。213.稅制結(jié)構(gòu)模式（1）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以全值流轉(zhuǎn)稅為主體以增值流轉(zhuǎn)稅為主體（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（3）以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)22五、稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）

（一）稅收制度的概念是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。構(gòu)成要素一般包括：1、基本要素：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、2、其他：納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等23（二）稅收制度構(gòu)成要素1.納稅人（課稅主體或納稅主體）（1）含義——是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括自然人和法人（2）納稅人與負(fù)稅人A、納稅人是納稅義務(wù)承擔(dān)者；B、負(fù)稅人是稅收的最終負(fù)擔(dān)者。（3）納稅人與代扣代繳義務(wù)人代扣代繳義務(wù)（又稱扣繳義務(wù)人）人是指負(fù)有代扣代繳稅額義務(wù)的單位和個(gè)人。其既不是納稅人也不是負(fù)稅人。242.征稅對(duì)象（課稅對(duì)象或課稅客體）

（1）含義——是課稅的標(biāo)的物。是一種稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標(biāo)志（2）稅目。是稅法上規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

25（3）計(jì)稅依據(jù)（稅基）——是指稅法規(guī)定的計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象的量化。類型：A、從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的數(shù)量作為依據(jù)。B、從價(jià)計(jì)征：以征稅對(duì)象的價(jià)值量作為依據(jù)；以征稅對(duì)象的實(shí)現(xiàn)量作為依據(jù)。263.稅率1）含義——是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比率。

稅率是稅收制度的核心，其反映征稅的深度。2）形式:（1）比例稅率、累進(jìn)稅率與定額稅率A、比例稅率：是指不分征稅對(duì)象數(shù)額的大小，只規(guī)定一個(gè)比例的稅率。①特點(diǎn)：稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變化而變化。②優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：同一征稅對(duì)象的不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同；計(jì)算簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。27

③具體形式：統(tǒng)一比例稅率；差別比例稅率－－產(chǎn)品差別比例稅率（消費(fèi)稅）－－行業(yè)差別比例稅率（營業(yè)稅）－－地區(qū)差別比例稅率（農(nóng)業(yè)稅）幅度比例稅率（娛樂業(yè)5%-20%）。28

B、累進(jìn)稅率①含義：是將征稅對(duì)象按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干級(jí)距，且從低到高分別規(guī)定逐漸遞增的稅率，即邊際稅率遞增。

②特點(diǎn)：稅率與征稅對(duì)象同方向變化。③優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：符合量能負(fù)稅原則；調(diào)節(jié)收入分配的作用明顯。

缺點(diǎn)：計(jì)算比較復(fù)雜；有“鞭打快牛”的負(fù)作用。

④形式：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率：指將征稅對(duì)象的全部數(shù)額均按照與之相應(yīng)等級(jí)的稅率計(jì)稅。

29例解：某甲全年收入300元，某乙全年收入2500元。按照全額累進(jìn)稅率表：級(jí)數(shù)全年所得額級(jí)距稅率1400元以下（含400元）5%24001000元的10%310002000元的15%420005000元的20%5500010000元的25%則：①甲全年收入300元，按5%稅率征稅，應(yīng)納稅額=300×5%=15元；乙全年收入2500元，全部收入都按相應(yīng)等級(jí)稅率20%征稅，應(yīng)納稅額=2500元×20%=500元。30超額累進(jìn)稅率：是將征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)部分，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)的遞增稅率。每個(gè)等級(jí)分別按該級(jí)的稅率計(jì)稅，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。例如我們用超額累進(jìn)稅率，計(jì)算2500元所得額應(yīng)納如下：①400元部分適用稅率5%，稅率=400×5%=20元②400—1000元部分適用稅率10%，稅額600×10%=60元③1000—2000元部分適用稅率15%，稅額1000元×15%=150元④2000—2500元部分適用稅率20%，稅額=500×20%=100元應(yīng)納稅額=20元+60元+150元+100元=330元31C、定額稅率①含義：是按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定稅額的稅率。

②特點(diǎn)：稅率與征稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系。③優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量；計(jì)算簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：難以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入與國民收入同步增長；適用范圍比較窄。④形式：地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率分類分級(jí)定額稅率32（2）名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率：稅法規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率：實(shí)際負(fù)擔(dān)率（免征等原因造成）。（3）附加與加成附加是正稅之外附征的一部分稅款；加成是按應(yīng)征稅額的成數(shù)加征稅額。334、納稅環(huán)節(jié)（1）指在商品流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅額的環(huán)節(jié)。（2）同一種稅－－只在一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征（一次課征制）；－－在兩個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征（兩次課征制）；－－在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征（多次課征制）。5、納稅期限是指納稅人應(yīng)向國家繳納稅額的法定期限。按期納稅；

按次納稅；按年計(jì)征、分期預(yù)繳。346、減稅免稅

(1)含義:對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種優(yōu)惠規(guī)定。減稅：是指從應(yīng)納稅額中減征部分稅額；免稅：是指免除全部應(yīng)納稅額。（2）稅收減免的形式應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)＊稅率①稅基式減免指通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)稅收減免的方式。35A、起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)數(shù)額。（小于起征點(diǎn)，不征稅；高于起征點(diǎn)，全額征稅）B、免征額：是稅法規(guī)定征稅對(duì)象總額中免于征稅的數(shù)額。小于免征額時(shí)不征稅；超過免征額時(shí)，只對(duì)超過的部分征稅。）C、項(xiàng)目扣除：是稅法規(guī)定征稅對(duì)象中準(zhǔn)于扣除的項(xiàng)目。 ②稅率式減免是通過直接降低稅率實(shí)現(xiàn)稅收減免的方式。③稅額式減免是通過減少應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)稅收減免的方式。367、違章處理（1）含義——是稅法規(guī)定的對(duì)納稅人的稅務(wù)違章行為所采取的懲罰性措施。（2）違章行為①一般違章行為②偷稅③漏稅④欠稅⑤抗稅（3）違章處理的主要方法①批評(píng)教育②經(jīng)濟(jì)制裁

③追究刑事責(zé)任37六、九四年:稅制的全面改革（1）所得稅的改革統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅免征額800元/月,外籍人員4000元/月,稅率采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%－45%）企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33%38（3）流轉(zhuǎn)稅的改革產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅＝＞增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅。（4）其他稅種的改革a、開征土地增值稅b、開征證券交易稅c、改城市維護(hù)建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅d、取消獎(jiǎng)金稅、特殊消費(fèi)稅、燒油特別稅、集市交易稅、牲畜交易稅。筵席稅、屠宰稅是否征收由省（自治區(qū)、直轄市）人民政府確定。e、將鹽稅并入資源稅39改革結(jié)果我國稅制形成了以增值稅為主體稅種、多稅種、多次征的復(fù)合稅制體系1994年后

我國稅制的局部重大改革關(guān)稅改革降低關(guān)稅水平調(diào)整出口關(guān)稅稅率40農(nóng)村稅費(fèi)改革2000-2003年，取消收費(fèi)項(xiàng)目，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅稅率2004年，免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)