消費稅稽查與管理

本章要點1.消費稅稅目、稅率的檢查,特別是煙酒產品稅目、稅率的檢查2.消費稅納稅環節和納稅義務發生時間的檢查3.生產銷售環節、自產自用環節、委托加工環節、進口環節和零售環節對消費稅計稅依據和應納稅額的檢查CONTENTSCONTENTS6.1納稅人的稽查6.2稅目、稅率的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查4在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規定的消費品的單位和個人,以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規定的消費品的其他單位和個人,為消費稅的納稅人。此外,對消費稅的納稅義務人有一些特殊規定。對委托加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;對進口的應稅消費品,以進口人或其代理人為納稅人;自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收,即在我國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人,為金銀首飾消費稅的納稅義務人。6.1.1政策依據6.1納稅人的稽查5(1)從事應稅消費品生產經營的納稅人未辦理稅務登記、稅種登記手續,或雖辦理登記卻未申報納稅。(2)受托加工應稅消費品未按規定履行代收代繳義務。

6.1.2常見涉稅問題6.1納稅人的稽查6(1)界定納稅人的身份,檢查納稅人是否屬漏征漏管戶。(2)對照現行政策,查看稽查對象有無法定代收代繳義務;對于有法定扣繳義務的,則應讓其提供扣繳義務登記手續,以界定其身份。(3)檢查有無履行扣繳義務。查閱委托加工合同,結合受托加工賬目,核實在境內受托加工應稅消費品(不包括金銀首飾)的單位和個人(受托方為個人的除外)在交貨時是否按照規定代收代繳了消費稅。

6.1.3稽查方法6.1納稅人的稽查76.2.1政策依據6.2稅目、稅率的稽查稅目稅率一、煙

1.卷煙(1)甲類卷煙(2)乙類卷煙(3)批發環節2.雪茄煙3.煙絲

56%加0.003元/支(生產環節)36%加0.003元/支(生產環節)5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克(或者500毫升)240元/噸

250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油1.52元/升1.20元/升1.20元/升(暫緩征收)1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升七、摩托車1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.氣缸容量在250毫升以上的

3%

10%6.2.1政策依據6.2稅目、稅率的稽查八、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的

1%

3%5%9%(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車12%25%40%5%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%91.常見涉稅問題兼營應稅消費品和非應稅消費品,如化妝品和護膚護發品、高檔手表和普通手表等,采取混淆產品性能、類別、名稱,隱瞞、虛報銷售價格等手段,故意混淆應稅與非應稅的界限。兼營不同稅率應稅消費品從低適用稅率。將適用不同稅率的應稅消費品組成成套產品銷售時,從低適用稅率。將應稅消費品作為非應稅消費品申報。如從事金銀首飾零售業務的單位和個人將金基、銀基合金首飾作為鍍金、鍍銀首飾申報,逃避繳納消費稅。

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查102.稽查方法參照《消費稅暫行條例》中稅目的具體說明,檢查應稅消費品和非應稅消費品的劃分是否正確。對照“主營業務收入”、“應交稅費———應交消費稅”明細賬,檢查是否兼營稅率不同的應稅消費品,不同稅率的應稅消費品是否分別核算,其適用的稅率是否正確,未分別核算的是否從高適用稅率。檢查“庫存商品”、“自制半成品”、“原材料”、“委托加工物資”、“包裝物”等賬戶,如發現有將適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售時,查看其是否從高適用稅率。檢查有無錯報、漏報應稅消費品。稽查人員可利用掌握的信息(可通過調查、舉報、傳媒、廣告等途徑取得)和征管數據,查看企業已開具的發票上注明的購貨單位及銷售價格,或稽查“產成品”及“產品銷售收入”等賬戶,必要時,查看企業成品倉庫的原始入庫、出庫記錄,也可以前往購貨方進行調查,查看購貨方的“庫存商品”賬戶及原始入庫記錄。

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查11【例題6—1】某化妝品廠為增值稅一般納稅人,生產化妝品和護膚護發品,2015年6月,該廠發生以下經濟業務:將化妝品和護膚護發品組成套裝禮品盒一起銷售,本月共銷售1000套,取得不含增值稅銷售額500000元。其中化妝品銷售額300000元,護膚護發品銷售額200000元,并分別核算。該廠只按化妝品的銷售額計算消費稅。設一非獨立核算的門市部,銷售本廠生產的口紅2000支、洗發水1000瓶,取得價稅合計收入117000元,無法劃分兩種商品的收入金額。該廠以無法合理估計口紅的銷售額為由,未計算繳納消費稅。請根據上述資料分析該廠當月應納消費稅額的計算是否正確。

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查12解析:納稅人將消費稅應稅產品和非應稅產品組成成套消費品銷售,不論是否分別核算,套裝全部銷售額都要從高適用稅率。因此,該廠應按成套禮品盒的全部銷售額計算消費稅。應納消費稅額=500000×30%=150000(元)納稅人兼營應稅消費品和非應稅消費品,未分別核算的,全部銷售額都要作為計稅依據計征消費稅,不得以無法合理區分為由不計算繳納消費稅。應納消費稅額=117000÷(1+17%)×30%=30000(元)

6.2.2一般稅目稅率的稽查6.2稅目、稅率的稽查13

1.常見涉稅問題混淆卷煙的品種、牌號、價格,從低適用36%的稅率。自產自用、委托加工、進口的卷煙,從低適用稅率。在卷煙批發環節加征一道從價稅所產生的涉稅問題。

6.2.3卷煙產品的稽查6.2稅目、稅率的稽查142.稽查方法了解納稅人生產經營的基本情況,掌握其生產銷售卷煙的品種、牌號和價格,檢查其適用的稅目稅率是否正確。檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“主營業務收入”等賬戶,看其是否有自產自用、委托加工、進口的卷煙,并與“應交稅費———應交增值稅”明細賬進行核對,看自產自用、委托加工的卷煙是否按同牌號卷煙計稅,沒有同牌號卷煙的,是否適用了56%的比例稅率;對進口的卷煙,要根據公式計算每標準條進口卷煙適用的比例稅率是否正確。對于在境內從事卷煙批發業務的單位和個人,批發銷售的所有牌號規格的卷煙,按其銷售額(不含增值稅)征收11%加0.005元/支的消費稅。檢查這類納稅人時,要查看納稅人將卷煙批發給納稅人以外的單位和個人時是否納稅或是否將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算,未分開核算的,要一并繳納消費稅。

6.2.3卷煙產品的稽查6.2稅目、稅率的稽查151.常見涉稅問題從低適用稅目稅率。故意壓低啤酒的出廠價格,從低確定單位稅額。

6.2.4酒類產品的稽查6.2稅目、稅率的稽查162.稽查方法了解納稅人的生產工藝、生產流程,掌握其生產銷售酒的品種,準確劃分征稅對象、適用稅目稅率。檢查“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”等賬戶及相關單據,核實酒的種類及適用稅率是否正確。故意壓低啤酒出廠價格的檢查。檢查“主營業務收入”、“應交稅費———應交消費稅”明細賬,核對銷售發票、銷售單據等原始憑據,看其生產銷售的啤酒是否按《國家稅務總局關于啤酒計征消費稅有關問題的批復》(國稅函[2002]166號)規定的銷售價格,確定其適用的單位稅額。【小思考】在哪些情況下需要從高適用消費稅稅率?

6.2.4酒類產品的稽查6.2稅目、稅率的稽查171.生產外銷環節的消費稅稽查(1)政策依據。應稅消費品的消費稅除了金銀首飾在零售環節征收和卷煙在批發環節加征以外,其余都在生產環節征稅,委托加工應稅消費品也同樣屬于生產制造環節。(2)常見涉稅問題。在境內生產銷售應稅消費品(不包括金銀首飾),未申報納稅;不符合稅法中委托加工業務范圍的受托加工,未按銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查18(3)稽查方法。檢查納稅人的經營范圍,看其是否有上述應稅消費品的應稅行為;檢查“庫存商品”、“生產成本”、“委托加工物資”等賬戶,看其是否有屬于應稅消費品的貨物;審查購銷合同,了解購銷雙方有關貨物流、資金流以及收款依據的約定,檢查存貨明細賬、倉庫實物賬、貨幣資金類賬戶明細賬、往來款項明細賬、銀行對賬單以及相關發運貨物單據,并與銷售發票、收入明細賬、“應交稅費———應交消費稅”明細賬進行比對,核查是否已發生納稅義務而未及時申報繳納消費稅;檢查那些不生產最終應稅消費品的生產企業、商業企業、服務企業時,重點看其生產經營過程是否有自產自制應稅消費品又連續用于生產經營的行為。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查19【例題6—2】王某是一家餐館的老板,主要經營飲食業,兼賣自釀的啤酒,由于王某銷售的啤酒是現釀現賣,新鮮爽口,故生意非常紅火。近日,該市國稅局稽查人員到該餐館進行納稅稽查時,要求對其自釀的啤酒征收消費稅。餐館屬于飲食業,已申報繳納了增值稅,是否還要繳納消費稅?解析:對飲食業、商業、娛樂業利用啤酒生產設備生產的啤酒,應當征收消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查202.自產自用環節的消費稅稽查(1)政策依據。納稅人自產自用的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅;凡用于其他方面的,于移送使用時納稅,用于其他方面的是指納稅人用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務,以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查21(2)常見涉稅問題。將自產應稅消費品(不包括金銀首飾)用于連續生產應稅消費品以外用途的,未按規定視同銷售,計算繳納消費稅,如直接沖減生產成本,增加輔助生產成本或其他業務支出,或者根本不作賬務處理,直接列入商品損耗;生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾,未按視同銷售在移送使用時申報納稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查22(3)稽查方法。檢查“自制半成品”、“產成品”明細賬的貸方發生額及對應關系,如果對應賬戶為“在建工程”、“應付福利費”、“長期投資”、“營業外支出”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶,而未同時貸記“應交稅費———應交消費稅”等賬戶的賬務處理,說明企業將應稅消費品用于其他方面時未繳消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查23【例題6—3】參見【導入案例】將自產應稅消費品(不包括金銀首飾)用于連續生產應稅消費品以外用途的,如用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面,應于移送使用時按同類消費品的銷售價格計算納稅。該摩托車廠少繳消費稅=6000×(2+10)×10%=7200(元)

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查243.委托加工應稅消費品的稽查(1)政策依據。委托加工應稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應稅消費品。對委托加工的應稅消費品的應納消費稅,由受托方(受托方為個人的除外)在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個人加工應稅消費品的,一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托方將收回的應稅消費品,以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按照規定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托方收回后若用于連續生產應稅消費品的,已納的消費稅款準予按規定抵扣。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查25(2)常見涉稅問題。委托加工應稅消費品(不包括金銀首飾)的應納消費稅,受托方未按規定代收代繳,委托方也未主動申報納稅;委托個體經營者加工應稅消費品(不包括金銀首飾)的納稅人,未按規定申報納稅。隱匿或部分隱匿委托加工的應稅消費品;委托方以委托加工的部分應稅消費品抵償加工費,少申報繳納消費稅。受托方為多攬業務,故意將加工的應稅消費品記作非應稅消費品,不履行代收代繳稅款的義務,幫助委托方逃避納稅;委托方與受托方串通,采取貨物收發、加工以及款項收付均不作賬務處理,偷逃消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查26(3)稽查方法。①對受托方的稽查。首先,檢查委托加工業務的真實性。下列情況不得視為委托加工業務:一是受托方提供原材料;二是受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工;三是受托方以委托方名義購進原材料生產應稅消費品。上述業務應按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。其次,稽查“產成品———代制品”和“產品銷售收入———工業性勞務收入”明細賬的貸方發生額、發生時間,并核對企業收取加工費時開具的發票存根聯,查清委托方提貨時間。再次,稽查“其他業務收入”和“營業外收入”明細賬及應收應付款明細賬,看有無將加工業務收入隱匿在其中,未申報納稅。最后,審查受托方收入明細賬和雙方的往來明細賬、“應交稅費———應交消費稅”賬戶,核查是否在交貨時代收代繳消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查27②對委托方的稽查。審查(或外調)其往來單位,看其有無委托加工應稅消費品的業務;核實委托加工數量與其收回數量是否匹配;若收回委托加工應稅消費品直接用于銷售的,核實其銷售數量與委托加工的收回數量是否匹配。核對倉庫實物賬、發(收)貨發(收)料憑據及存貨明細賬,審查核對貨幣資金類賬戶明細賬及銀行對賬單,核查是否存在雙方串通,貨物、資金賬外循環偷逃消費稅的情況。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查28【例題6—4】2015年12月,市稽查局對某酒廠進行檢查,發現11月20日36號記賬憑證的會計分錄為:借:庫存商品———果酒

30000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)1360貸:委托加工物資———A酒廠

22000

銀行存款

9360所附原始憑證為支票存根,金額9360元;增值稅專用發票一張,注明加工費8000元,稅金1360元。經追查“委托加工物資”賬戶,為10月15日發出的水果干,委托A酒廠生產加工果酒10噸。A酒廠無同類產品生產銷售。該批果酒收回后,有6噸已于12月份直接出售,取得不含稅收入30000元。該酒廠應補繳多少消費稅?

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查29【例題6—4】2015年12月,市稽查局對某酒廠進行檢查,發現11月20日36號記賬憑證的會計分錄為:借:庫存商品———果酒

30000

應交稅費———應交增值稅(進項稅額)1360貸:委托加工物資———A酒廠

22000

銀行存款

9360所附原始憑證為支票存根,金額9360元;增值稅專用發票一張,注明加工費8000元,稅金1360元。經追查“委托加工物資”賬戶,為10月15日發出的水果干,委托A酒廠生產加工果酒10噸。A酒廠無同類產品生產銷售。該批果酒收回后,有6噸已于12月份直接出售,取得不含稅收入30000元。該酒廠應補繳多少消費稅?

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查30解析:委托加工的應稅消費品,由受托方(受托方為個人的除外)在向委托方交貨時代收代繳消費稅。沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(22000+8000)÷(1-5%)=31579(元)受托方應代收代繳消費稅=31579×10%=3157.9(元)售價高于組成計稅價格,應補繳消費稅=30000×10%-3157.9×6÷10=1105.26(元)因此,該酒廠共應補繳消費稅=3157.9+1105.26=4263.16(元)

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查314.進口應稅消費品的稽查(1)政策依據。進口應稅消費品,由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅,于報關進口時由海關代征進口環節的消費稅。(2)常見涉稅問題。一是進口應稅消費品(不包括金銀首飾)在報關進口時,未足額申報消費稅;二是進口金銀首飾(除個人攜帶、郵寄進境外),在零售環節未申報納稅或未足額申報納稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查32(3)稽查方法。審查納稅人的經營范圍,看其是否有進口應稅消費品的應稅行為;檢查“庫存商品”、“生產成本”、“委托加工物資”等賬戶,看其中是否有屬于應稅消費品的進口貨物;對有進口應稅消費品的,除金銀首飾外,均應核查其進口環節的完稅證明及其貨款支付、往來情況。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查33【例題6—5】稅務稽查局在對某汽車銷售公司進行稽查時發現,2016年5月,該公司進口10輛乘用車,消費稅稅率為9%,每輛車的關稅完稅價格為30萬元,關稅稅率為80%;進口中輕型商用客車5輛,消費稅稅率為5%,每輛車的關稅完稅價格為25萬元,關稅稅率為30%。在進口環節均未申報繳納消費稅,則該汽車銷售公司應補繳多少消費稅?

解析:進口乘用車應繳納消費稅=30×10×(1+80%)÷(1-9%)×9%=53.41(萬元)進口中輕型商用客車應繳納消費稅=25×5×(1+30%)÷(1-5%)×5%=8.55(萬元)2016年8月19日應補繳消費稅=53.41+8.55=61.96(萬元)

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查345.批發和零售環節消費稅的稽查(1)政策依據。自2015年5月10日起,卷煙在批發環節征收11%的消費稅和0.005元/支的從量稅。自1995年1月1日起,金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。(2)常見涉稅問題。批發單位將批發業務混淆成零售業務;金銀首飾與非金銀首飾的劃分不正確;從事金銀首飾零售業務(包括受托代銷)、為生產經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾未申報納稅;生產、進口的金銀首飾,在零售環節未足額繳納消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查35(3)稽查方法。檢查卷煙經銷商的營業范圍是否注明“卷煙批發”字樣,并與其實際經營活動對照;對經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務進行檢查時,應特別關注其生產、加工、批發業務是否與零售業務分別核算,凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的,一律視同零售征收消費稅。檢查在零售環節征稅的金銀首飾與在工業生產環節征稅的其他貴重首飾在征稅范圍的確定上是否準確,金銀首飾與非金銀首飾的劃分是否正確;納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面是否繳納消費稅;為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾(包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務,不包括修理、清洗業務)是否繳納消費稅;生產、進口的金銀首飾,在零售環節是否足額繳納消費稅。

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查36(3)稽查方法。檢查卷煙經銷商的營業范圍是否注明“卷煙批發”字樣,并與其實際經營活動對照;對經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務進行檢查時,應特別關注其生產、加工、批發業務是否與零售業務分別核算,凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的,一律視同零售征收消費稅。檢查在零售環節征稅的金銀首飾與在工業生產環節征稅的其他貴重首飾在征稅范圍的確定上是否準確,金銀首飾與非金銀首飾的劃分是否正確;納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面是否繳納消費稅;為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾(包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業務,不包括修理、清洗業務)是否繳納消費稅;生產、進口的金銀首飾,在零售環節是否足額繳納消費稅?！纠}6—6】P186

6.3.1納稅環節的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查371.政策依據納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發出應稅消費品的當天;采取預收貨款結算方式的,為發出應稅消費品的當天;采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天;采取其他結算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。納稅人自產自用應稅消費品的,為移送使用的當天。納稅人委托加工應稅消費品的,為納稅人提貨的當天。納稅人進口應稅消費品的,為報關進口的當天。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查382.常見涉稅問題未按規定的納稅義務發生時間申報繳納消費稅。3.稽查方法(1)生產外銷的應稅消費品。①采用直接收款結算方式。結合訂貨合同,如合同注明直接收款方式,將“主營業務收入”、“其他業務收入”等與貨物出庫單進行核對,查明當月應實現的收入是否全部入賬,有無壓票現象。通過對應收、應付、其他應收、其他應付等有關明細賬進行清理,查看有無虛列戶名的無主賬戶或轉賬異常的情況,凡核算內容不符合規定的、發生額掛賬時間較長的,就存在隱匿收入的可能,必要時可到對方單位調查取證。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查39【例題6—7】2015年8月10日,某省國家稅務局稽查局接到舉報,反映A啤酒廠2014年共購進麥芽25萬噸,以每噸麥芽可生產8噸啤酒計算與其實際經營情況不相符,存在虛假做賬、隱瞞銷售收入的偷稅嫌疑。經檢查,A啤酒廠2014年采取直接收款方式銷售的啤酒未全部入賬,其中,少列甲類啤酒2.5萬噸,乙類啤酒1萬噸。該啤酒廠應補繳消費稅多少萬元?(甲類啤酒稅率為250元/噸,乙類啤酒稅率為220元/噸。)解析:納稅人生產的應稅消費品應于銷售時納稅。該啤酒廠應補繳消費稅=250×2.5+220×1=845(萬元)

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查40②采取賒銷和分期收款結算方式。應檢查“分期收款發出商品”明細賬,并調閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據賒銷雙方賒銷合同的約定,確認其賒銷行為是否成立,核實企業是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實現銷售收入。對照賒銷合同,檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現銷售。通過審核合同約定的收款時間,與相關收入、往來賬戶進行比對,核實到期應轉而未轉的應稅銷售額,確認是否存在滯后收入或不計收入的情況。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查41②采取賒銷和分期收款結算方式。應檢查“分期收款發出商品”明細賬,并調閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據賒銷雙方賒銷合同的約定,確認其賒銷行為是否成立,核實企業是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實現銷售收入。對照賒銷合同,檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現銷售。通過審核合同約定的收款時間,與相關收入、往來賬戶進行比對,核實到期應轉而未轉的應稅銷售額,確認是否存在滯后收入或不計收入的情況?！纠}6—8】P188

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查42②采取賒銷和分期收款結算方式。應檢查“分期收款發出商品”明細賬,并調閱一些老客戶、信譽好的大戶的賒銷合同。根據賒銷雙方賒銷合同的約定,確認其賒銷行為是否成立,核實企業是否將不屬于分期收款方式銷售的商品劃為賒銷處理,滯后實現銷售收入。對照賒銷合同,檢查備查對象是否按照約定的金額和時間實現銷售。通過審核合同約定的收款時間,與相關收入、往來賬戶進行比對,核實到期應轉而未轉的應稅銷售額,確認是否存在滯后收入或不計收入的情況。【例題6—8】P188

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查43③采取預收貨款結算方式。將“預收賬款”賬戶(有的企業是在其他往來賬戶核算的)與“主營業務收入”等賬戶進行比對,檢查其是否在發出應稅消費品的當天確認銷售額。審查存貨明細賬、倉庫實物賬、發貨(出門)憑據、運輸單據等,與收入明細賬、“應交稅費———應交消費稅”明細賬進行比對,核查發出應稅消費品時是否及時申報繳納消費稅。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查44

【即學即用】

某公司與客戶簽訂生產銷售合同,按照預收貨款的方式制造5臺高檔摩托車并于10月交付產品。4月,該公司收到預收款10萬元,對已收到的該筆貨款是否需要繳納消費稅?解析:采取預收貨款結算方式的,納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。因此,該公司應于完成摩托車的建造、發出應稅消費品時確認消費稅納稅義務發生。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查45

④采取托收承付和委托銀行收款方式。審查購銷合同了解收款期限和相關約定,結合出庫單(或銷售清單),以季末或年末發出商品備查簿為依據,將一定時期內辦理托收的相關憑據、銀行對賬單、銀行結算憑證回單聯及發票開具日期,與“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅費———應交消費稅”明細賬進行比對,核查其是否存在不及時結轉銷售收入的問題。將“銀行存款”、“應收票據”、“其他貨幣資金”等賬戶與“主營業務收入”等賬戶進行比對,檢查其是否在發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天確認銷售額。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查46

⑤采取其他結算方式。檢查中應將“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收/應付賬款”“其他應收/應付賬款”賬戶與“主營業務收入”等賬戶進行比對,檢查其是否在收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天確認銷售額。以“庫存商品”等存貨類賬戶為中心,結合提貨單、出庫單、發票及記賬憑證,檢查會計分錄的對應關系,對照收入類賬戶,看有無產品(商品)已發出、勞務已提供而未列銷售的情況。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查47

(2)自產自用的應稅消費品。

檢查“原材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產成本”(非應稅消費品)、“固定資產”、“在建工程”、“管理費用”、“營業費用”、“營業外支出”、“其他業務支出”、“應付職工薪酬”等賬戶以及倉庫實物賬和相關發貨(領料)憑據,看其是否在移送使用的當天確認銷售額。

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查48【例題6—9】稅務稽查局在對某汽車生產企業進行稽查時發現,2016年2月,該公司管理部門領用3輛普通轎車作為交通工具,每輛不含增值稅單價為20萬元,成本為14萬元,相應的消費稅稅率為5%。企業的賬務處理如下:借:固定資產420000貸:庫存商品420000請計算企業應補繳的消費稅。解析:納稅人自產自用的應稅消費品,應于移送使用時按同類消費品的銷售價格計算納稅。

應補繳消費稅=20×3×5%=3(萬元)

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查49(3)委托加工的應稅消費品。檢查“委托加工物資”、“原材料”、“自制半成品”等賬戶,看其是否在提貨的當天確認應代扣代繳的消費稅。(4)進口的應稅消費品。檢查“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“庫存商品”等賬戶以及完稅憑證,看其是否將進口的應稅消費品在報關進口的當天確認銷售額?！拘∷伎肌肯M稅的納稅義務發生時間與增值稅是否一致?有其特有的規定嗎?

6.3.2納稅義務發生時間的稽查6.3納稅環節和納稅義務發生時間的稽查501.直接對外銷售時應納稅額的稽查(1)從價定率計征方式。

在從價定率計算方法下,應納消費稅額等于銷售額乘以適用稅率。計算公式為:

應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率銷售額是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅行為向購買方收取的全部價款和價外費用。在進行納稅檢查時,一定要嚴格核查納稅人是否將價外費用記入“其他業務收入”、“營業外收入”、“應收款項”、“應付款項”等往來賬戶,或將價外費用沖減“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等,減少計稅依據。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查51(2)從量定額計征方式。在從量定額計算方法下,應納稅額等于應稅消費品的銷售數量乘以單位稅額。計算公式為:應納稅額=應稅消費品的銷售數量×定額稅率檢查應稅消費品數量的確定是否正確,應將倉庫“產品出庫單”、“發貨單”上的數量、“庫存商品”明細賬和銷貨發票上的數量以及“主營業務收入”明細賬上的數量進行核對,看彼此之間是否符合。對于以升為單位銷售黃酒、啤酒換算為噸的,以噸為單位銷售汽油、柴油換算為升的,應根據國家統一規定的標準,檢查納稅人的換算是否正確。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查52(3)從價從量復合計征方式?，F行消費稅的征稅范圍中,只有卷煙、白酒采用復合計征辦法。計算公式為:

應納稅額=應稅銷售數量×定額稅率+應稅銷售額×比例稅率對于卷煙,由于卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據為調撥價格或核定價格,所以要注意檢查納稅人的計稅價格,還要注意納稅人實際銷售價格與計稅價格之間的關系。實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙,按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙,按計稅價格或核定價格征收消費稅。如果納稅人出售的是非標準條包裝卷煙,要檢查其是否換算成標準條包裝卷煙的數量,依其實際銷售收入計算確定換算成標準條包裝后的實際銷售價格,看其使用的稅率是否正確。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查53對于白酒,如果納稅人與關聯企業之間存在業務關系,要檢查它們之間的交易是否符合獨立企業之間業務往來的作價原則。還要檢查白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是否作為白酒價款的一部分計算繳納了稅款。自2009年8月1日起,對白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒,檢查生產企業消費稅計稅價格是否低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅,下同)的70%,若是,稅務機關需按照規定核定消費稅最低計稅價格。【例題6—10】P191

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查542.自產自用時應納稅額的稽查納稅人將自產自用的應稅消費品,除用于連續生產應稅消費品外,凡用于其他方面的,于移送使用時納稅。檢查時要了解納稅人的經營范圍和生產工藝流程,根據“庫存商品”明細賬或“生產成本”明細賬貸方及對應賬戶,核實領用用途和部門,判斷是否屬于連續生產,核實非連續生產應稅產品領用數量及使用時間。對應當納稅的應稅消費品,對照審查“應交稅費———應交消費稅”、“應付職工薪酬”等賬戶的明細賬,檢查其是否在移送環節繳納了稅款,是否按照自己生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的,檢查其是否按照組成計稅價格計算納稅,及其組成計稅價格的計算是否正確。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查55實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自產自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤率)+自產自用數量×定額稅率]÷(1-比例稅率)公式中的“成本”,是指應稅消費品的產品生產成本。公式中的“利潤”,是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查56【例題6—11】某化妝品生產公司為增值稅一般納稅人,2016年6月共發出同一型號香水四批:6月2日,銷售200瓶,不含稅售價160元/瓶;6月10日,銷售300瓶,不含稅售價150元/瓶;該公司均以150元/瓶計算消費稅。6月18日,該公司用1000瓶香水抵償所欠甲公司債務,并認為該行為不需繳納消費稅;6月23日,該公司向擁有其30%股份的某商城銷售100瓶香水,不含稅售價100元/瓶,售價明顯偏低。該公司當月應納消費稅的處理方法是否正確?為什么?(化妝品消費稅稅率為30%。)

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查57解析:納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售額作為計稅依據計算消費稅。納稅人自產自用的應稅消費品,凡用于其他方面,應當納稅的,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格,如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應按銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的,不得列入加權平均計算:(1)銷售價格明顯偏低又無正當理由的;(2)無銷售價格的。加權平均價格=(200×160+300×150)÷(200+300)=154(元)應納消費稅=(200×160+300×150+1000×160+100×154)×30%=75720(元)

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查583.外購應稅消費品已納稅款扣除的稽查常見涉稅問題包括:納稅人擅自擴大扣除范圍;擅自擴大扣除稅額,允許扣除的稅額不包括企業購進但尚未領用的生產資料已納消費稅稅款,也不包括增值稅稅款;虛假進貨,擴大扣除項目金額。稽查時,首先,將可當期抵扣的已稅原材料與材料的“進料單”、“出庫單”進行核對,檢查納稅人生產領用的原材料是否屬于可以抵扣消費稅的范圍;其次,稽查“材料入庫單”與“發出材料”的外購已稅消費品的買價,并按照稅法給定的公式,稽查納稅本期扣除的已納稅款是否正確,有無多抵扣的現象。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查59【例題6—12】某稅務稽查局在稽查中發現W酒廠10月份領用上月外購的白酒繼續加工成高檔白酒,銷售給某外貿企業5000斤,開具的增值稅專用發票上注明的銷售額為500萬元;已知上月外購的白酒不含稅價185萬元,取得專用發票,本月生產領用外購80%的白酒。該公司賬務處理中計算繳納消費稅92.85萬元。該酒廠10月份應納消費稅的計算是否正確?為什么?(白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克。)解析:外購已稅白酒生產白酒,不得抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅=500×20%+5000×0.5÷10000=100.25(萬元)故該酒廠10月份應納消費稅的計算不正確,少繳了7.4萬元(=100.25-92.85)。

6.4.1生產環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查601.檢查委托加工業務是否符合稅法的規定范圍對于委托加工的應稅消費品,首先應該審查其是否符合稅法中規定的委托加工方式。檢查時,要通過檢查其加工合同,查看加工貨物的原料和主要材料是不是由委托方提供,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。如果不是,則要檢查受托方有無按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。6.4.2委托加工環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查612.代收代繳情況的稽查稅法規定,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅,其計稅依據是受托方的同類消費品的銷售價格,沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算是否正確,直接關系到稅款計算的正確性。檢查有無擴大或縮小加工材料成本的情況,應將委托方撥付加工材料登記的數量或金額與其組成計稅價格所使用的材料數量或金額進行核對,也可直接用“委托加工材料”、“應交稅費———應交消費稅”等明細賬對照委托加工合同等原始憑證檢查。對于受托方沒有按規定代收代繳稅款的,委托方必須補繳稅款,對受托方則不再重復補稅,但要按《稅收征管法》的規定,處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。對委托方補征稅款的計稅依據是:如果在檢查時,收回的應稅消費品已經直接銷售的,按銷售額計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的(如果收回后用于連續生產等),按組成計稅價格計稅。6.4.2委托加工環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查62【例題6—13】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,委托甲企業加工煙絲,甲企業也為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供煙葉價款55000元,支付加工費20000元。加工的煙絲無同類產品市場銷售價格。卷煙廠收回委托加工的煙絲后,用于本企業繼續生產卷煙。煙絲消費稅稅率為30%。卷煙廠提貨環節支付代扣代繳的消費稅額計算如下:代扣代繳消費稅=(55000+20000)×30%=22500(元)請審查企業存在的涉稅問題。解析:收回的應稅消費品用于連續生產,按組成計稅價格計稅。因此,上述支付代扣代繳的消費稅的計算為:代扣代繳消費稅=(55000+20000)÷(1-30%)×30%=32143(元)6.4.2委托加工環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查633.委托加工收回的應稅消費品已納稅款扣除的稽查委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳稅款,因此,委托方收回貨物后用于連續生產應稅消費品的,其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。但是,納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾,在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。檢查時可用當期扣除的委托加工收回的應稅消費品與其“出庫單”等進行核對,查看納稅人生產領用的收回貨物是否屬于可以抵扣消費稅的范圍。將生產領用收回貨物的期初結存數量加本期收回數量再減去期末結存數量的余額與納稅人提供的數據相對比,查看納稅人當期抵扣的消費稅稅額的計算是否正確。6.4.2委托加工環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查64【例題6—14】紅星卷煙廠2012年3月從甲卷煙廠外購應稅煙絲100萬元(不含增值稅),3月初庫存外購應稅煙絲金額為20萬元,月末庫存外購應稅煙絲金額為40萬元,當月生產的卷煙未對外銷售。同時從乙卷煙廠收回委托加工生產的雪茄煙,乙卷煙廠代收代繳消費稅30萬元,紅星卷煙廠將該批雪茄煙包裝后以不含增值稅售價120萬元在當月售出,月初沒有庫存。紅星卷煙廠計算當月應納消費稅為:(120-30)×36%-(20+100-40)×30%=8.4(萬元)試分析紅星卷煙廠的涉稅處理是否正確。6.4.2委托加工環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查65解析:紅星卷煙廠對于應稅煙絲已納消費稅的抵扣是正確的。委托加工的應稅消費品,委托方收回后用于連續生產應稅消費品的,其已納稅款準予按照規定從連續生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。

因此,紅星卷煙廠計算當月應納消費稅為:120×36%-(20+100-40)×30%=19.2(萬元)6.4.2委托加工環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查66進口的應稅消費品,由進口人或者其代理人于報關進口時繳納消費稅;納稅人進口應稅消費品,按照關稅征收管理的相關規定,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。納稅人進口應稅消費品,按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。計算方法如下:(1)實行從價定率辦法計算的應納稅額:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率6.4.3進口環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查67(2)實行從量定額辦法計算的應納稅額:應納稅額=應稅消費品數量×消費稅定額稅率(3)實行復合計稅辦法計算的應納稅額:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)應納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+應稅消費品進口數量×消費稅定額稅率6.4.3進口環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查68【例題6—15】某商場為增值稅一般納稅人,進口一批化妝品,到岸價格為200萬元,關稅稅率為40%,消費稅稅率為30%,增值稅稅率為17%。商場在進口環節繳納了消費稅,用銀行存款支付,商品已驗收入庫。請計算進口環節應納稅稅款并作出相應的會計分錄。

解析:應納進口關稅=200×40%=80(萬元)消費稅組成計稅價格=(200+80)÷(1-30%)=400(萬元)應納進口消費稅=400×30%=120(萬元)應納進口增值稅=400×17%=68(萬元)6.4.3進口環節應納消費稅的稽查6.4計稅依據和應納稅額的稽查