緒論1.1研究背景在電子商務交易中，物流活動扮演著至關重要的角色，它不僅是銷售方和消費者之間的紐帶，更是電商物流活動管理中不可或缺的一環。物流成本是電子商務企業運營過程中不可缺少的一部分。一方面，電商的營業成本高低受到物流合理科學的影響，而另一方面，物流的迅速性則直接影響著顧客的滿意度。因此，如何有效地控制物流成本成為了各大企業關注的重點之一[1]。盡管電商行業的物流活動蓬勃發展，但電商物流成本卻呈現出不斷攀升的趨勢。如今，各種形式的電商如雨后春筍般涌現，它們之間的競爭也越來越激烈。電商本質上是一種服務行業，而通過合理控制物流成本，可以提高服務質量和性價比。因此，本文從分析電子商務的特點入手，探討了如何在當前的形勢下有效控制電商的物流成本。總的來說，電商物流成本控制的研究是緊跟時代步伐、滿足時代需求、為國家經濟長遠發展而采取的重要措施。1.2研究目的結合前人的研究成果，本文探討了成本、企業和作業成本法的基本內涵，并從理論上分析了如何建立基于作業成本法的成本費用控制體系。同時，考慮到作業成本法在成本控制方面的適應性和相關控制原則，以上海識裝公司為例，調查了其成本消耗管理現狀，運用作業成本法核算成本，并通過建立的體系分析如何優化費用，以達到降低成本的目標。1.3研究意義無論是在理論層面還是實際應用方面，對本論題進行的研究都一定的意義。本文以作業成本法作為切入點，對其進行了深入地探討和研究，并且通過案例來具體說明了這種方法在我國企業會計中運用的可行性與有效性。在理論層面上，前人的研究主要集中于模式選擇或核算成本方面，而對于利用作業成本法計算和分析控制成本的研究相對較少，同時缺乏將研究對象設為企業的相關文獻，本文所探討的研究議題為成本控制的理論研究提供了更為豐富的視角，同時也呈現了一種別具一格的研究思路。從實踐角度來看，本文提供了一種可供企業參考的降低成本的方法，這為企業提供了更大的利潤挖掘空間。此外，合理控制企業成本也可以為企業的營業利潤提供更好的保障，減少社會資源和時間資源的浪費，從而促進國家經濟的增長。因此，控制成本的重要性和深遠意義不言而喻。1.4研究方法1.文獻研究法：通過整合圖書、期刊和網絡學術資源，整合了有關成本控制的研究成果，以期達到更高效的成本管理；對相關文獻進行綜述，并結合企業實際情況分析研究電子商務環境下的成本計算與控制。電子商務的定義及其物流成本構成，涉及到成本的內在含義、組成要素以及費用控制方法；作業成本法的原理與特點。2.案例分析法：以上海識裝公司為研究對象，運用電話訪談和實地調查等手段，收集其活動中的資料數據，以了解該公司的基本情況，發現其成本控制存在問題，并深入分析問題產生的原因，進而構建適用于該公司的成本控制模型，對整個成本過程進行全面分析，最終提出相關建議。3.作業成本法：以作業為核心單元，將上海識裝有限公司所消耗的各種資源和待分配成本對象聯系起來，通過資源動因匯總作業中心成本，并通過作業動因計算出產品成本。

2相關概念及理論2.1成本控制概念2.1.1成本控制企業在其職權范圍內，根據預設的成本管理目標，在生產耗費發生前和成本控制過程中，采取一系列預防和調節措施，以確保成本管理目標的實現，這就是成本控制。成本控制是現代企業管理的重要內容之一，也是提高經濟效益的重要途徑。通過成本控制，企業可以實現經營管理的優化和經營機制的轉型，從而全面提升企業的綜合素質水平[2]。按照成本形成過程的不同，成本控制可分為產品投產前的控制、制造過程中的控制以及流通過程中的控制；而根據成本費用構成的不同，則可劃分為原材料成本控制、工資費用控制、制造費用控制以及企業管理控制[3]。2.1.2電子商務成本控制的內涵在當前激烈的電商物流市場競爭中，電子商務物流企業的經濟效益與其成本管理水平和成本控制能力息息相關。成本管理和控制貫穿于整個電子商務物流服務過程之中，是電子商務物流企業生存與發展的基礎。因此，在我國電子商務物流公司的管理活動中，成本控制和管理一直是一個不可或缺的核心議題。而成本管理的最直接成果在于通過優化成本結構，提高企業盈利能力，從而增強企業的核心競爭力。成本管理和控制貫穿于整個電子商務物流服務過程之中，是電子商務物流企業生存與發展的基礎[4]。電子商務物流企業的成本控制，指的是在特定時間和條件下，首先設定生產成本管理目標，然后在生產費用形成前和形成后對其進行成本管理，以實現成本控制。電子商務物流企業要想實現低成本，就需要加強物流環節的成本管控。為了實現成本控制的目標，電子商務物流企業需要從物流周期的全程入手進行控制，而不是僅僅限制物流所投入的成本。在追求低成本的同時，企業不能盲目減少生產中所需的材料，也不能忽視產品的品質，更不能采用不利于企業發展的手段來降低成本，否則將會導致公司失去公信力，甚至破產或倒閉[5]。2.2作業成本法理論2.1.1作業成本法作業成本法（ABC法），作為一種會計管理方法，被譽為20世紀會計理論發展中的三個重大創舉之一，其獨特之處在于它能夠有效地分配間接費用，并與投資回報率和方差分析一同被廣泛應用[6]。以作業為核心單元，將企業所消耗的各種資源和待分配成本對象聯系起來，通過資源動因匯總作業中心成本，并通過作業動因計算出產品成本。2.2.2作業成本法的管理原理在管理成本的過程中，作業成本法體現了兩個基本原則，即通過對作業成本進行二維管理和對資源進行兩層分解來實現，兩個原理內容如下：1.二維作業成本管理。作業成本法實現了管理成本的雙重功能，其中一個維度涉及到作業成本法的分配過程，這一過程體現了成本分配觀。另一維度在于審視作業的必要性和合理性，以評估其是否為產品增值，而作業成本法的控制過程則體現了一種過程觀。在這兩方面中，前者反映出成本分配原則，后者則體現了成本控制原理。作業成本法的二維作業成本管理模型是由成本分配和控制的相互作用所構成的[7]。2.資源兩層分解。從資源角度來看，作業成本法的應用涉及到兩個層面的資源分解，其中之一是將資源分配到各個活動流程環節中，以實現對各個環節成本的核算；另一方面是將活動成本分解為各階段的費用和服務。其次，通過對活動成本進行分解，可以將其分配到各個產品或部門，從而得出每個產品或部門的具體成本[8]。2.2.3作業成本法的核算過程作業成本法的核算過程可分為兩個階段：首先，將完成業務執行的環節所需的資源分配到作業中心，并建立作業“同質組”，最終計算出作業成本分配率；其次，使用作業成本分配率將作業中心成本分配給產品，再加上直接計入產品的費用，從而得到單位成本和總成本，具體核算步驟如下：1.建立作業同質組。作業同質組是由同一類別下，其消耗量相近的任務所組成的。作業同質組與不同種類作業組合在一起可以形成不同類型的產品。在企業完成一項業務活動的過程中，建立一個作業同質組可以將繁瑣的任務轉化為簡單的任務，從而減少不必要的工作量并提高核算效率[9]。2.確認并分配資源。企業成本的構成要素之一是資源，其中包括材料成本、員工薪酬等多個方面的支出。作業同質組與不同種類作業組合在一起可以形成不同類型的產品。在作業成本法中，確認資源的前提是對作業進行成功的劃分，并根據各項作業的相關性剔除與之無關的費用。因此，要想準確地對資源進行計量就必須首先確定資源在各階段上是否具有可供出售性，以及它所產生的現金流量是否滿足核算的要求。會計的總分類項目提供了詳細的資源信息，以便全面了解其具體情況。3.確認成本動因。在選擇成本動因時，必須遵循相關性、成本效益、重要性、充分性和定量同質性等五個重要原則，以確保決策的準確性和可靠性。4.計算產品成本。通過執行上述三個步驟，成功將資源費用分配到了作業中，從而獲得了作業中心的成本，并且也獲得了成本動因。通過將作業成本動因率與成本對象的成本動因相乘，可以獲得產品的間接成本，最終再加上直接計入產品的費用，從而計算出產品的總成本。

3上海識裝有限公司物流成本控制體系現狀3.1公司簡介2003年，上海識裝有限公司創立，其旗下的毒APP是一家集正品潮流電商和潮流生活社區于一體的新一代潮流網購社區，專注于電商銷售，是一家典型的大型商品流通企業。該公司采用第三方物流配送模式，其運輸部不參與商品的配送和采購環節，主要負責企業內部物資采購和短距離的搬運。在研究這個案例時，運輸費用主要支付給委托給第三方物流企業的物流費等。3.2上海識裝有限公司經營及財務狀況表3.12019-2022年企業經營狀況年份2019202020212022營業收入11230121501300013360營業成本10159109951180012090毛利率9.53%9.50%9.23%9.05%圖3.12019-2022年企業經營狀況根據數據顯示，近三年來，該公司的營業收入不斷攀升，然而毛利率卻出現了下降，這主要是由于物流行業的激烈競爭，導致物流服務進入了微利時期。此外，隨著我國經濟水平和科學技術水平的提高，人們對生活質量的要求也在逐漸提升。由于激烈的市場競爭，物流服務的定價不斷受到壓制，同時為了確保卓越的服務品質，物流成本也一直處于較高的水平。3.3成本控制存在的問題表3.22019-2022年各項成本耗費情況各項成本2019202020212022直接人工33.10%33.67%33.85%33.96%直接材料19.57%18.44%18.12%19.57營運間接費用32.24%32.89%33.03%33.27%管理費用10.18%10.74%10.66%10.28%銷售費用3.80%3.09%3.21%3.12%其他費用1.11%1.17%1.13%1.02%如表3.2所示，近4年來，盡管該公司在成本控制方面取得了一定成效，但其穩定性和顯著性并不盡如人意。例如，營運間接費用的不斷攀升不僅導致了較大的增長量，而且其所占比例也相對較高。表3.32019-2022年近四年營業成本實際與預算差額表各項成本2019202020212022實際成本（萬元）10159109951180012090預算成本（萬元）955010000106441156實際偏差（萬元）609995115612213.3.1物流控制目標模糊和控制內容不全面上海識裝有限公司設定其主營業務毛利率為30%，因此其業務成本必須控制在業務收入的70%以內，這是該公司的業務成本控制目標，而物流成本的控制目標數額則未被單獨規定。上海識裝有限公司視物流成本為委托物流所產生的費用，只要能夠精準掌控這一成本，這便是該公司物流成本的全部。他們主張運輸成本中向外部物流公司支付的費用是可控的，但公司管理層對物流公司市場價格的詳細情況了解不足。因為，他們知道，如果運輸費用發生了變化，公司就需要進行調整，否則，公司的經營效益會受到影響。自開業以來，上海識裝有限公司的司機隊伍規模波動不定，人員編制也經歷了較大的變動。由于車輛在途時間較長，造成了運輸成本居高不下。他們在路線熟悉程度、車輛保養、搬運裝卸等方面的技術掌握存在差異，因此難以完全避免出現空倉運輸、反復運輸、裝卸緩慢等不利現象。3.3.2在控制和核算方法上顯得單一上海識裝有限公司所采用的成本核算方法是傳統的，對于間接費用的分配，采用單一的標準，例如工作量和工時的計算；對于直接費用，如運輸等都沒有考慮，而將其全部列入制造費用當中，導致公司內部管理不規范，核算不合理。上海識裝有限公司在科目設置方面采用的是會計準則和制度中規定的科目，這些科目通常將物流所產生的成本計入管理費用、財務費用等多個方面。這樣的方式雖然簡單但不夠科學，因為企業經常要對物流支出進行調整，而不是按照實際發生額計算。上海識裝有限公司缺乏專門的軟件系統來管理物流成本，導致其在物流成本控制和核算方面的信息化水平不盡如人意。3.3.3關于物流成本的績效考核方法效果不突出若上海識裝有限公司遭遇物流成本過高的困境，通常只會在運輸部門尋找根源，并在內部實施相應的解決方案。在物流成本的發生過程中，運輸部門的經理負責監督物流費用的形成是否合理，并要求助理記錄，以便對整個部門的績效考核進行追究。這一種考核方式并未得到員工的充分重視，且僅適用于單一部門的考核，因此其使用效果有待進一步評估。3.4上海識裝有限公司物流成本引入作業成本法可行性分析3.4.1作業成本法在多行業的廣泛應用為物流企業提供了參考作業成本法已被廣泛應用于國際知名企業的管理實踐中，并取得了顯著的成效，為上海識裝有限公司提供了重要的指導[11]。然后提出了在公司內部建立作業成本計算體系、加強成本核算信息化建設以及完善相關配套措施等一系列有效的改進方案，以期能夠促進我國企業的進一步發展。在國際范圍內，作業成本法被廣泛認可為一種有效的成本管理方法，它可以提供更加精準和全面的成本信息，幫助管理人員更全面地了解和認知成本狀況，從而采取有針對性的措施來控制成本，同時也為組合策略和產品價格的制定提供了重要的參考和依據[12]。3.4.2提供較為完善的信息系統提供技術支持目前，上海識裝有限公司已經建立了一個完整的物流服務鏈，其中包括物流信息、服務與配送服務、包裝服務和倉儲服務等多個環節，每個環節都涉及大量的作業流程，這些流程所產生的數據相當龐大，因此使用該方法對物流成本進行精確計算，必然會帶來更多的人力成本。本文首先分析了實施作業成本法的意義，然后提出了在公司內部建立作業成本計算體系、加強成本核算信息化建設以及完善相關配套措施等一系列有效的改進方案，以期能夠促進我國企業的進一步發展。目前，公司所采用的ERP系統具備整合企業內部資源的能力，同時也能夠實現各部門數據的充分整合，進而提取物流管理中的數據，為企業成本管理提供了重要的數據支撐[13]。3.4.3作業成本法的適用范圍和優勢與物流企業成本特點相契合在物流成本分析時，需要考慮到各個業務模塊之間的聯系及相互關系，這樣才能保證物流成本分析結果的準確性[14]。物流服務的物化表現體現在物流企業與客戶簽訂的合同中，不同的合同往往呈現出顯著的差異，因此，作為產品的物流服務具有強烈的個性化特征，而作業成本法則更適用于間接成本高、無存貨成本等特征的企業。4作業成本下上海識裝有限公司物流成本核算4.1劃分作業中心和確認資源費用從物流流程的角度來看，采購部門確認后進行產品采購，并由質檢人員進行質量檢查，隨后進行分揀整理和儲存，最終出庫。因此，采用作業成本法可以對物流服務成本進行精確核算。根據上海識裝有限公司的物流流程圖，可以將其物流作業劃分為訂單處理、采購、質檢、分揀、儲存、裝卸、搬運和運輸等多個環節。在每個作業點上，按照不同的職能又分別細分為多個子作業。考慮到裝卸和搬運兩種作業在本質上是相同的，因此將它們合并為一個搬運裝卸作業，從而形成了七個主要的作業類別。1.訂單處理作業。訂單處理作為業務活動的起點，是由客服人員運用電子設備進行的，其職責涵蓋了網上商城信息的處理以及與客戶進行線上溝通，這是一項相對獨立的任務。2.采購作業。采購活動的核心在于與供應商進行商務洽談，達成訂單協議，以及實地考察貨源情況等多個方面。采購部門負責采購的整個過程中的計劃安排以及對相關人員進行培訓等工作。通常情況下，上海識裝有限公司的采購活動都是由采購部門的工作人員進行的，本文主要研究A鞋和B鞋的情況，主要的采購流程與此類似。3.質檢作業。由于上海識裝有限公司實行“零庫存”政策，因此在產品入庫完成后，經過質檢人員的檢查后，暫放于倉庫中，無需考慮固定資產的折舊問題。采購部門負責采購的整個過程中的計劃安排以及對相關人員進行培訓等工作。在進行質檢工作時，需要借助上海識裝有限公司管理人員提供的相關統計數據，運用各種質檢工具，以獲取質檢作業的作業成本匯總費用4.分揀作業。上海識裝有限公司的貨物質量檢測和分類工作緊密相連，由倉儲部門的員工負責完成。因此，對質檢作業過程中所消耗的各項資源進行核算和管理成為了一個重要問題。由于上海識裝有限公司的質檢和分揀作業存在較高的復雜性和時間成本，因此通常采用內部分工的方式，以減少一人在同時完成質檢和分揀工作時切換工作內容所帶來的精力損耗，從而提高兩個作業的效率。由于這兩項作業在同一車間內進行，因此每月車間的折舊費用應當在這兩個作業之間進行分攤。5.儲存作業。上海識裝有限公司擁有自己的儲藏室，經過質檢和分類工作后，將符合標準的商品儲存在其中，待計劃發貨時間到來時，商品便會從存儲庫中移出。質檢主要負責產品出廠前的檢驗工作，而分揀則主要用于對不合格產品的處理。儲存作業成本包括倉庫折舊費和保管人員薪酬，這些費用必須被納入考慮范圍。6.搬運裝卸作業。搬運裝卸作業是一項由裝貨、搬運和卸貨三個作業組成的高度細分任務，由于這三個作業之間的時間連續性以及所需的人力和物力資源的相似性，因此它們共同構成了一個搬運裝卸作業，其中包括了裝貨、搬運和卸貨三個作業所產生的所有費用。7.運輸作業。流程如圖4.1所示公司內部的貨物運輸成本以及向合作物流公司支付的委托物流費用，構成了運輸作業的重要組成部分。運輸作業的總成本包括內部運輸成本和外部委托物流費用兩部分。由于運輸作業與車輛密不可分，因此內部運輸成本涵蓋了運輸人員工資和與車輛相關的費用，這些費用都被計入了運輸作業中。根據合作公司的規定，外部委托物流所需的費用將根據產品重量的多少進行計費。人員費、折舊費訂單處理作業人員費、折舊費訂單處理作業采購作業人員費、差旅費招待費采購作業人員費、差旅費招待費折舊費、人員費折舊費、人員費質檢作業質檢作業人員費、折舊費人員費、折舊費分揀作業分揀作業人員費、折舊費儲存作業人員費、折舊費儲存作業人員費、折舊費、燃油費、修理費搬運裝卸作業人員費、折舊費、燃油費、修理費搬運裝卸作業委托物流費運輸作業委托物流費運輸作業圖4.1作業費用明細圖4.2選取成本動因物流成本的根源在于上海識裝有限公司所擁有的豐富的物流資源。運輸作業的總成本包括內部運輸成本和外部委托物流費用兩部分。通過與上海識裝有限公司的財務部門進行成本會計溝通，筆者初步獲取了該公司利潤表、總分類賬和明細分類賬上的必要信息。接著，筆者從七大作業的角度對這些信息與物流成本的形成是否相關進行了分析，如果相關，則只有某項作業消耗的信息可以直接計入某項作業，反之則需要在某些作業之間進行分配并計入該作業。由于在成本管理中，作業成本法的實施還存在一定難度，所以本文將采用作業成本法進行核算。在運用作業成本法進行資源分配時，需要根據資源動因分配標準進行選擇，而上海識裝有限公司的財務部及其他部門對這些資源的消耗情況了然于胸，他們的建議揭示了影響待分配資源的關鍵因素，即資源動因。作業動因的選取也樣方法，可以得到七大作業的作業動因表4.1如下所示:表4.1作業動因表作業名稱作業動因訂單處理處理次數采購采購次數質檢質檢次數分揀分揀次數儲存平均儲存件數搬運裝卸搬運批次運輸產品重量4.3分配作業成本通過上面的分析和確認，己經知道了上海識裝有限公司所涉及的作業項目，以及其所擁有的物流資源和資源動因，均為其業務發展的重要支撐。只需將已分配的資源與直接納入作業的資源相加，即可獲得一個作業項目的作業成本。在這個基礎上，再考慮到其他相關費用，最終計算出各個作業點的總成本。人員費用是由各個作業的工作人員單獨承擔的，可以直接計入各大作業成本中，而折舊費用則除了包裝和分揀作業外，也可以直接計入其他作業中業成本。這樣就可以實現將水電費和通信費用合理地分配到各作業區或班組里去，從而提高工作效率。每項作業都會產生水電費和通信費，因此需要在七個作業之間進行分配方式應根據水的噸數、電的度數以及通信時長等因素進行調整。如果將其作為一個整體計算的話，就可以把所有的費用都包含進去。然而，對于每個作業而言，其水電費和通信費的消耗難以精確計算，數據收集和核算也十分不劃算。此外，若按照作業占總作業的成本比來分配，可能會導致某些信息失真，例如運輸作業在運作時水電費和通信費的消耗相對較少，但其總作業成本卻極高，因此選取作業成本占比分配是不合理的。因此，在進行計算時，可以將其排除在考慮范圍之外。具體作業費用如表4.2所示。表4.2各項作業資源費用歸集表作業名稱訂單處理采購質檢分揀儲存搬運裝卸運輸人員費12000132001500012800600012500折舊費40006000350094003000燃油費2910修理費1500委托物流費39080差旅費3200招待費2500總計160001890021000163001540019910390804.3分配產品成本4.3.1確認作業動因數作業成本的分配基于作業動因，這是影響產品作業成本的至關重要的因素。這樣就可以實現將水電費和通信費用合理地分配到各作業區或班組里去，從而提高工作效率。通過對上海識裝有限公司七大作業的詳細資料進行收集，并與相關負責人員進行深入交流，綜合多方面因素的考慮，成功地找到了這些作業的根本原因。為了使計算出的動因值更接近實際情況，對各個動因進行分類處理。為了對兩種產品的物流成本進行核算，需要在計算作業動因數時分別考慮它們各自的作業動因數，以確保數據的準確性。由于這兩種產品的特點不同，其作業動因也存在著差異。在經過一個月的實地考察和現場記錄后，向工作人員詢問了型號A和型號B鞋的作業動機數據。再對這兩類產品的作業量進行對比，可以發現兩者之間存在著明顯的差異。因此，在進行計算時，可以將其排除在考慮范圍之外，即可以得到如下表4.3：表4.3A鞋、B鞋的作業動因數表作業名稱作業動因A鞋B鞋合計訂單處理處理次數347329676采購采購次數211738質檢質檢次數7357130分揀分揀201333搬運裝卸搬運次數301848儲存平均儲存件數6304201050運輸產品重量186096028204.3.2確認和分配產品成本在作業成本法中，為了分配產品成本，需要根據作業動因率進行計算，并根據作業成本法的原理得出每種產品的消耗情況。因此，對作業動因進行研究具有重要意義。根據資源分配表和成本動因數所示，所有數據均經過適當的四舍五入處理，最終的總費用以總資源費用的消耗為準。即可得到表4.4如下：表4.4各項作業成本分配表作業名稱作業動因率A鞋B鞋合計訂單處理23.678213.027786.9816000采購497.3710444.748455.2618900質檢161.5411792.319207.6921000分揀493.549870.796421.2116300儲存14.679240.006160.0015400搬運裝卸414.7912448.756187.5016500運輸（委托物流費）13.8625776.1713303.8339080合計87793.858801.24146590.00到此，已經能得知型號A鞋和型號B鞋的分配的物流成本，再根據上海識裝有限公司6月份關于型號A、型號B的銷量資料表4.5，可以得到型號A鞋和型號B鞋的產品單位物流成本表4.6。表4.5A鞋、B鞋的進銷資料表項目名稱銷量（件）單位進貨成本（元）總進貨成本A鞋62002231382600B鞋4800185888000合計110004082270600表4.6A鞋、B鞋的單位物流成本表項目名稱單位物流成本A鞋14.16B鞋12.254.3.3傳統成本法和作業成本法對比結果分析為了凸顯作業成本法的核算優勢和應用效果，我用傳統成本法對兩種產品的單位成本進行了核算。本文將對如何使用作業動因法進行成本核算及成本分析做簡單介紹。在傳統的成本計算方法中，制造費用的分配通常以人工工時、產量和原材料成本為指標，而上海識裝有限公司則采用了一種新的進貨成本分配間接費用的方式。可得到型號A鞋、型號B鞋單位物流成本如下：由此可以得出作業成本法和傳統成本法計算結果，用表4.7表示如下：表4.7A鞋、B鞋的單位物流成本表項目名稱傳統成本法作業成本法差異率型號A鞋單位物流成本（元）15.7014.16型號B鞋單位物流成本（元）10.2612.25型號A鞋物流成本97324.1887793.810%型號B鞋物流成本49265.8458801.24-19.4%根據計算結果所示，不同的成本計算方法會導致相同產品分配的物流成本存在顯著差異。具體而言，在傳統成本法下，型號A鞋的單位物流成本為15.70元，而在作業成本法下則為14.16元。此外，相較于傳統成本法下的型號B鞋，作業成本法下型號A鞋的物流成本減少了10%；在傳統成本法下，型號B鞋的單位物流成本為10.26元，而在作業成本法下則為12.25元。然而，相較于傳統成本法下的型號B鞋，作業成本法下的單位物流成本增加了19.4%。從橫向比較的角度來看，型號A鞋的進貨成本相對較高，銷售量也較大，因此所分攤的物流成本較大。從縱向對比來看，型號A鞋的單位物流成本高于型號B鞋的1.5倍以上，這是由于進貨成本的影響所致，而這種成本影響因素的反應過于單一，缺乏深度，從而不利于企業對物流成本的控制和管理。通過與作業成本法進行對比分析，得出兩者差異不大，且在實際應用過程中也能相互借鑒學習的結論。因此，對于上海識裝有限公司而言，采用作業成本法核算模型來計算物流成本是一種更為科學和合理的方法。4.4作業成本法下上海識裝有限公司物流成本控制分析4.4.1關鍵作業控制分析為了反映不同作業之間資源消耗的差異，可以對型號A鞋和型號B鞋所涉及的物流作業成本進行比重處理，從而得出以下作業成本比重表4.8。從A型鞋的物流總成本來看，運輸所占比例最高，接近30%；其次是質檢和搬運裝卸所占比例相對較高，分別為13%和15%；其他如包裝、分揀等所占的費用很少。就B型鞋的總成本而言，運輸作業成本所占比例最高，高達24%，而采購和質檢則分別占據16%和17%的比例。在其他因素不變的情況下，不同種類的鞋所需費用差別很大。由于上海識裝有限公司訂單批次多，運輸時間不固定，堅持零庫存，發出次數多，導致型號A鞋和型號B鞋物流分布形式相似，運輸作業成本耗費大量資源；而對于質檢、包裝及訂單處理幾個作業，資源耗費也較高，這是因為這些作業技術含量低，人員素質相對較低，很多都是通過熟人介紹進入工作的，缺乏成本控制意識，導致包裝材料的浪費情況比較嚴重，存在不規范的工作操作情況。表4.8A鞋、B鞋的作業成本比重表項目名稱A鞋B鞋成本比重成本比重訂單處理8213.029%7786.9813%采購10444.7412%8455.2616%質檢11792.3113%9207.6917%分揀9878.7912%6421.2110%儲存9240.0010%61609%搬運裝卸12448.7515%6187.511%運輸25776.1729%13303.8324%上述數據說明，上海識裝有限公司的物流成本控制關鍵環節在運輸作業、質檢作業、采購作業以及搬運裝卸作業。4.4.2作業增值性分析表4.9作業中心增值性情況表項目名稱訂單處理質檢包裝分揀搬運裝卸運輸增值作業√√√√√非增值作業√分析可以看出，在上海識裝有限公司的各項作業中，分揀作業并未帶來任何增值，產品在這一環節中并未發生任何形態上的變化，其本身的價值也未得到提升。然而，考慮到該公司的本質屬性，這兩個不增值作業并不能被完全消除，只能通過改進來實現。 5優化上海識裝有限公司物流成本控制建議5.1將物流成本控制重心放在關鍵作業環節通過上節中對上海識裝有限公司作業成本法的運用，可看出無論是型號A鞋還是型號B鞋運輸作業都會對產品物流成本產生較大的影響，其中型號A鞋運輸作業成本約占30%。因此上海識裝有限公司物流成本控制初期可把重點放在運輸作業成本控制上。根據公司所涉及的物資流通狀況以及性價比評估，制定運輸路線規劃方案。針對與物流公司的合作，可以與其重新協商，達成長期合作協議，以降低物流成本；或者與那些知名度不高但具有巨大發展潛力的物流公司合作，以選擇更適合自身發展的物流公司。對于分散進貨則可以采取集中發貨模式，這樣就能更好地節約運輸成本。針對上海識裝有限公司目前缺乏相關意識的情況，集中發貨并不利于整體運輸的高效率運行。因此，倉儲部門可以根據訂單類別和數量情況進行分類，對于相似或相近發貨時間的訂單，可以進行統一分揀和再集中發貨，從而減少時間和空間的浪費，提高運輸效率。5.2增強公司整體的物流控制意識在進行人員招聘時，特別是針對與物流成本直接相關的部門人員招聘時，必須全面考慮是否具備物流控制意識和技術能力，以提升整體人員的物流管理素養；同時還要對其崗位所需掌握的專業知識有所了解[15]。為了提高員工的物流成本管理能力，可以開設相關培訓課程，例如將作業成本法的相關理念和核算方法等知識傳授給員工，以促進他們對該方法的認知和認可。為了促進物流成本控制知識和技能的共享，公司可以開展內部活動，邀請各大作業中心的相關部門參與其中；通過企業文化建設、薪酬制度改革以及其他方式對員工實施物流成本管控的教育訓練。為了激勵員工積極管理公司的物流成本，應該提供與物流控制相關的激勵措施，以促進他們在人員績效考核方面的表現。5.3建立相關的制度和配備基礎設施公司運用作業成本法來控制物流成本，必須建立相應的規章制度并配置必要的基礎設施[16]。同時還要對其崗位所需掌握的專業知識有所了解。將作業成本法的實施轉化為一套制度，以引導新方法的實施，并有助于從上至下有序地貫徹執行。公司應該根據自身情況選擇適合自己的成本核算體系和計算方法，不能照搬一般企業的做法，應結合實際進行創新。為了滿足公司的實際需求，需要為物流成本制定個性化賬本，其中包括作業劃分、成本計量和成本動因選擇等內容，以提供作業成本法核算的核算標準。另外，作業成本法需要配套的信息系統來支持其進行運作，包括作業成本核算系統，作業成本計算軟件等，這樣才能保證其順利地實施。為確保作業成本法的有效實施，公司必須配備完善的基礎設施，這是至關重要的。作業成本核算體系的建立需要一個過程，包括企業內部組織架構設