高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用核算實務問題研究論文摘要：高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用核算實務問題

論文關鍵詞：高新技術,企業(yè),研究,開發(fā),費用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅……企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。”前者是針對高新技術企業(yè)的稅率優(yōu)惠，后者是對任何企業(yè)都適用的加計扣除，那么作為高新技術企業(yè)應當如何進行研究開發(fā)費用核算，才能充分享受這兩項稅收優(yōu)惠政策呢？首先需要了解二者之間的異同點，然后有的放矢地進行研究開發(fā)費用核算體系設計。一、高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用核算與研究開發(fā)費用加計扣除核算的異同點（一）高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用核算主要是依據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》及《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）文件規(guī)定執(zhí)行，而研究開發(fā)費用加計扣除核算主要是依據(jù)《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》及《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）等文件規(guī)定執(zhí)行。（一）相同點1、研究開發(fā)活動范圍基本相同。《工作指引》和《管理辦法》中均規(guī)定企業(yè)從事的研究開發(fā)活動必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》，《管理辦法》中還要求必須同時屬于國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》規(guī)定的范圍，二者基本相同。2、研究開發(fā)項目的確定基本相同。《工作指引》中的研究開發(fā)項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發(fā)活動”；《管理辦法》中規(guī)定的研究開發(fā)項目是由企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會以決議文件形式批準立項的研究開發(fā)項目，二者雖然是從不同的角度闡述，但其實質(zhì)基本相同。3、審計要求基本相同。《工作指引》中明確要求企業(yè)須填報《研究開發(fā)活動(項目)情況表》，并由具有資質(zhì)、符合條件的中介機構(gòu)進行專項審計。《管理辦法》中則要求企業(yè)須填報《研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表》，并未強調(diào)須中介機構(gòu)進行專項審計，但實務中企業(yè)申請研究開發(fā)費用加計扣除時一般均須提供中介機構(gòu)專項審計報告。4、賬簿設置基本相同。《工作指引》和《管理辦法》中均要求企業(yè)必須建立研究開發(fā)費用投入核算體系，對研究開發(fā)費用實行專賬管理，建立專項明細賬。5、科目設置完全相同。根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)應設置“研發(fā)支出——資本化支出、費用化支出”及“管理費用——研究開發(fā)費用”會計科目，用于企業(yè)研究開發(fā)費用的核算。6、費用歸集方式基本相同。《工作指引》和《管理辦法》中均規(guī)定企業(yè)應按照不同研究開發(fā)項目分別歸集直接費用和可以計入的間接費用。（二）（二）不同點1、研究開發(fā)費用的核算內(nèi)容不盡相同。下面以《工作指引》中列舉的研究開發(fā)費用核算內(nèi)容為例加以說明。（1）人員人工《管理辦法》中僅包括在職直接從事研究開發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，不含《工作指引》中“與任職或受雇有關的其他支出”，如五險一金等。《管理辦法》中所稱研究開發(fā)人員是指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及為其提供直接服務的管理人員，并無《工作指引》中所要求的必須是簽訂勞動合同的全時人員及全年累計工作時間在183天以上的臨時人員等嚴格限制條件。（2）直接投入《管理辦法》與《工作指引》的規(guī)定基本相同。（3）折舊費用與長期待攤費用《管理辦法》中僅指專門用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不含《工作指引》中的“在用建筑物的折舊費及研發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用”。（4）設計費用《管理辦法》中僅包括新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，范圍明顯縮小。（5）裝備調(diào)試費《管理辦法》中此項應包含在專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費中，并未單列。（6）無形資產(chǎn)攤銷《管理辦法》與《工作指引》的規(guī)定基本相同。（7）委托外部研究開發(fā)費用《管理辦法》中要求對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研究開發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。但并無《工作指引》中“按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研究開發(fā)費用總額”的說法。（8）其他費用《管理辦法》中僅指研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，不含《工作指引》中的“辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等”其他費用，內(nèi)容相對較少，但并無《工作指引》中“一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%”的限制條件。（9）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費《管理辦法》中單列，而《工作指引》中未明確涉及。2、其他限制條件《工作指引》中還要求企業(yè)應符合自主知識產(chǎn)權(quán)、科技人員比例、高新技術收入比例、研究開發(fā)費用比例、境內(nèi)研究開發(fā)費用比例等多項限制條件，而《管理辦法》中并未涉及，但規(guī)定“主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”。二、高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用核算實務問題研究高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用核算實務問題的關鍵在于，如何兼顧會計核算、加計扣除、高新技術資格復審等不同文件的要求，滿足企業(yè)不同業(yè)務的需要，具體做法如下：（一）正確界定企業(yè)研究開發(fā)活動企業(yè)的研究開發(fā)活動應符合《工作指引》和《管理辦法》規(guī)定范疇，屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》中規(guī)定的研究開發(fā)活動。（二）企業(yè)研究開發(fā)項目的管理企業(yè)應設立專門的研發(fā)機構(gòu)，對研究開發(fā)項目實行“項目負責制”管理，對研究開發(fā)項目的組織申報、立項審批、中期檢查、經(jīng)費管理、項目驗收、知識產(chǎn)權(quán)等實行全過程管理。（三）企業(yè)研究開發(fā)費用的核算企業(yè)應建立研究開發(fā)費用核算體系，結(jié)合研發(fā)“項目負責制”，從項目預算的編制、項目資金的使用、項目實施過程跟蹤、項目決算的編制、項目驗收評審等各個環(huán)節(jié)入手，正確核算研究開發(fā)費用。企業(yè)的研究開發(fā)費用包括直接費用和可以計入的間接費用，應區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別采用收益化、資本化不同的核算方法。1、科目設置企業(yè)應在“研發(fā)支出—費用化支出、資本化支出”和“管理費用—研究開發(fā)費用”科目下根據(jù)需要設置以下三級明細科目：職工薪酬、材料費、燃料及動力費、物料消耗、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、折舊費、長期待攤費用、設備調(diào)試費、租賃費、修理費、設計費、試制費、檢驗費、技術協(xié)作費及其他等科目。2、賬簿設置：企業(yè)應對研究開發(fā)費用實行專賬管理，建立研究開發(fā)費用項目輔助賬，對每個研究開發(fā)項目單獨進行費用登記，并以此為基礎歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費用支出情況。3、報表設置及信息披露：企業(yè)報表體系應增設《研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》、《高新技術產(chǎn)品（服務）收入情況表》、《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集匯總表》、《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》四張報表，用以反映企業(yè)研究開發(fā)活動情況。企業(yè)的年度財務會計報告須就研究開發(fā)費用的相關財務信息區(qū)分研究費用與開發(fā)支出分別進行適當披露。（四）企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集與分配企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應按照不同研究開發(fā)項目分別歸集研究開發(fā)費用。選擇適當?shù)姆椒▽㈤g接費用按一定的標準（如工時、直接材料等）分配到研究開發(fā)項目中，使得各項目分配間接費用的份額與其受益大小成正比。企業(yè)生產(chǎn)單位同時承擔研究開發(fā)任務的，對研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用須分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出。對外委托開發(fā)的項目，須要求受托方提供該研究開發(fā)項目的費用支出明細情況。（五）企業(yè)研究開發(fā)費用的審批與控制企業(yè)研究開發(fā)費用的使用必須遵守內(nèi)部控制文件的各項規(guī)定，并取得合法有效的發(fā)票等原始單據(jù)，實行財務負責人和單位負責人經(jīng)濟責任聯(lián)簽制。各審批人在授權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序進行審批，不得超越授權(quán)審批權(quán)限。企業(yè)財務部門應根據(jù)按規(guī)定程序?qū)徟捻椖款A算，結(jié)合確認的項目進度，對項目預算執(zhí)行情況