PAGE1- 項目三變動成本法【任務目標】1.了解變動成本法的概念；2.掌握變動成本法的理論依據；3.理解變動成本法與完全成本法的區別；4.理解兩種成本法下分期營業利潤差額的變動規律。【任務描述】通過本任務的學習，使學生了解并掌握變動成本法的概念及理論依據，掌握變動成本法的應用。【教學時間安排】2課時【重點、難點講解】一、變動成本法的概念及理論依據變動成本法是以成本性態分析為基礎，將生產一定數量的產品所耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用計入產品生產成本，而將固定制造費用作為期間成本，直接計入當期損益處理的一種成本計算方法。其理論依據：產品成本和期間成本是兩個不同的概念，應明確區分。產品成本是指在產品生產過程中發生的，隨著產量而變動，根據這一原則，只有直接材料、直接人工和變動制造費用才應該計入產品成本。固定制造費用在相關范圍內，它的發生與各期的實際產量的多少沒關系，它與非生產成本一樣具有時效性，其效益隨著時間的推移而逐漸消失，不能遞延到下期，而應當在費用發生的當期，全額作為期間成本，從本期的銷售收入中直接扣除。二、變動成本法與完全成本法的區別表3-1變動成本法與完全成本法的區別對照表標志變動成本法完全成本法應用的前提條件不同以成本性態分析為前提以成本按經濟用途分類為前提成本的構成內容不同產品成本變動直接材料生產直接人工成本變動制造費用直接材料生產成本直接人工制造費用期間成本變動變動銷售費用非生產變動管理費用成本變動財務費用固定制造費用固定固定銷售費用成本固定管理費用固定財務費用銷售費用非生產成本管理費用財務費用常用的銷貨成本計算公式不同銷貨成本＝單位變動生產成本×本期銷售量銷貨成本＝期初存貨成本＋本期發生的產品成本－期末存貨成本損益確定程序不同公式不同銷售收入－變動成本＝邊際貢獻邊際貢獻－固定成本＝營業利潤銷售收入－銷貨成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產成本＝營業利潤損益表格式貢獻式傳統式所提供信息的用途不同主要滿足內部管理需要主要滿足對外提供報表的需要三、兩種成本法下分期營業利潤差額的變動規律（一）變動規律1.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用等于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按兩種成本法計算的分期營業利潤必然相等；2.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用大于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按完全成本法計算的分期營業利潤大于變動成本法計算的分期營業利潤；3.如果完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用小于期初存貨釋放的固定制造費用，那么，按完全成本法計算的分期營業利潤小于變動成本法計算的分期營業利潤。（二）利潤差異的簡算法兩種成本法下的營業利潤差額存在著一定的規律，在實務中有時不需要按兩種成本法同時計算營業利潤，而是用以下公式進行簡化計算。-=當期營業完全成本法下期末存貨完全成本法下期初存貨-=-=利潤差額吸收的固定制造費用釋放的固定制造費用-=××完全成本法下期末存貨期末存完全成本法下期初存貨期初存××的單位固定制造費用貨量的單位固定制造費用貨量四、兩種成本法各自的優缺點（一）完全成本法的優缺點1.優點：（1）能夠刺激企業加速發展的積極性（2）有利于企業編制對外報表(3)適應企業產品定價決策的需要2.缺點：（1）單位產品成本不能反映生產部門的真實業績（2）確定的分期損益難于適應企業內部管理的需要（3）固定制造費用的分配具有主觀隨意性（4）所提供的信息不能直接滿足企業預決策的需要（二）變動成本法的優缺點1.優點：（1）簡化成本核算（2）符合“費用與收益相配比”這一公認的會計原則（3）能提供有效的管理信息，為預測前景、參與決策和規劃未來服務（4）便于分清各部門的經濟責任，有利于進行成本控制與業績評價（5）實現了利潤與銷售同方向變化，引導企業重視銷售2.缺點：（1）不符合傳統的成本概念以及對外報告的要求（2）不適應長期決策和定價決策的需要五、變動成本法的應用在實