第五章長期股權投一、本章概本章對長期股權投資的初始計量、后續計量、轉換及處置作了系統地闡述，長期股權投資所涉知識點與合并會計報表、會計政策變更、資產負債表日后事項、債務重組、非貨幣性資產交換、固定資產、無形資產、存貨等章節的結合是常見的題目選材方式，該章內容所涉題型廣泛，是考試重第五章長期股權投一、本章概本章對長期股權投資的初始計量、后續計量、轉換及處置作了系統地闡述，長期股權投資所涉知識點與合并會計報表、會計政策變更、資產負債表日后事項、債務重組、非貨幣性資產交換、固定資產、無形資產、存貨等章節的結合是常見的題目選材方式，該章內容所涉題型廣泛，是考試重二、知識點精5.1長期股權投資的初始計量11112120%50%20%但符合下列條件之一的，也應認為對被投資方具有重大影響能力：20%50%20%但符合下列條件之一的，也應認為對被投資方具有重大影響能力：【關鍵考點購買方（合并方被購買方（被合并方購買方（合并方被購買方（被合并方購買方（合并方被購買方（被合并方購買方（合并方被購買方（被合并方購買方（合并方被購買方（被合并方購買方（合并方被購買方（被合并方準備50萬元、公允價值1000萬元的一項土地使用權作為對價，自同一集團內丙公司手中取得乙公司60%的股權。轉讓房產的營業稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產為700萬元。合并當日甲公司資本公積（股本溢價）7555公允價值1000萬元的庫存商品自同一集團的丁公司換取乙公司70%的股權,該商品的增值稅率為17%,5%800（股本溢價）70560應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）【基礎知識題3-1】2014520應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）【基礎知識題3-1】2014520日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得其母公司控制的乙60%7001）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。公積【關鍵考點經典例題-1【多選題】201461【關鍵考點經典例題-1【多選題】201461司90%60萬元，公1006005%正確的有（）。72020854-160%的股權，甲企業每股面值780（1882）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。【關鍵考點2）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。【關鍵考點S20×9630S20×96300201000030020300001000020000600020000200002355040209355040020【關鍵考點【關鍵考點1000MF是（）。D.M”360①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資③同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資③同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作102）100070%17%,100070%17%,5%。乙公司賬面凈資產為800萬元。甲公司投資當日資本公積為70萬元，盈余公積為50萬元。3-2】201452060%的股借：固定資產清 累計折 固定資產減值準 貸：固定資 借：固定資產清 ――應交營業 借：長期股權投 資本公 盈余公 借：固定資產清 累計折 固定資產減值準 貸：固定資 借：固定資產清 ――應交營業 借：長期股權投 貸：固定資產清 借：長期股權投 資本公 盈余公 利潤分配――未分配利 存貨跌價準 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額借：長期股權投 ――應交增值稅（銷項稅額借：主營業務成 存貨跌價準 貸：庫存商 借：營業稅金及附 借：長期股權投 資本公 盈余公 ――未分配利 累計攤 無形資產減值準 ――土地使用 ――應交營業 借：長期股權投 累計攤 無形資產減值準 貸：無形資 ――應交營業 營業外收 4-2600（1）作為對價自丙公司手中取乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業合并發生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或按面值發行的應4-2600（1）作為對價自丙公司手中取乙企業賬面凈資產總額為1300萬元。①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業合并發生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。債券的發行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或按面值發行的應20×9331501900014000項20000000（30000000，累計攤銷10000320008000000（10000000，累計攤銷20001000080008000合3600050000借：長期股權投 貸：股 ――股本溢 借：資本公積――股本溢 貸：銀行存 借：長期股權投 貸：股 ――股本溢 借：資本公積――股本溢 貸：銀行存 利潤分配――未分配利 貸：固定資產清 借：固定資產清 貸：營業外收 中專利技術、非專利技術免征增值稅，也不涉及營業稅。商標、著作權，則需要按照6%繳納增值稅。借：長期股權投資（固定資產的公允價值12『正確答案』2011×60%＝516（萬元通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資『正確答案』甲公司合并當日長期股權投資的賬面余額＝200＋1300＝1500（萬元2200①甲公司合并當日長期股權投資的賬面余額＝235＋1300＝1535（萬元②當初算，初始取得成本為400萬元，2009年乙公司發生如下業務：8020算，初始取得成本為400萬元，2009年乙公司發生如下業務：80202200（2）甲公司合并當日長期股權投資的賬面余額＝414＋1040＝1454（萬元購買方于購買日之前持有的被購買方的股權投資，保持其賬面價值不變：購買日之前所持股權用成本法核算的，為成本法核算下至購買日應有的賬面價值；購買日之前所持股權用權益法核算的，為權益法核算下至購買日應有的賬面價值；購買日前持有的股權投資作為金融資產并按公允價【關鍵考點【教材例題】A公司于20×831日以40000000元取得B公司30%的股權，因能夠派人參與B公司的財務和生產經營決策對所取得的長期股權投資按照權益法核算并20×8年確認對B公司的投資收益1500000元。20×912，A公司又50000000元現金取B30%的股權。本例中假定A公司BB0004000050015001B00050000500400001500000＝9150（萬元）4以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，企業24%的股權，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發行費用。8852000000A2000000取得B公司該部分股權后，A公司能夠對B公司施加重大影響。52000300002200020002000【關鍵考點5.2【關鍵考點5.2長期股權投資的后續計量企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業8企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現類似情況時，企業826日，乙公司宣告分派利潤，甲公司按照持股比例可取得100000元。假定甲公司在取得乙公司股權后，對乙公司的財務和經營決策不具有控制、共同控制或重大影響，且該投資不存在活躍的交易市場、公允價值無法可靠取得。乙公司于20×9212日實際分派利潤。00012100100【教材例題】A20×9【教材例題】A20×911B30%30000假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，①取得投資時，A3000030000額2250萬元（7500萬元×30%），不對其初始投資成本進行調整。的差額600萬元應計入取得投資當期的損益。36000300006000300002400060001500075000①被投資方的公允口徑折舊＝1200/10＝120（萬元60（120-①被投資方的公允口徑折舊＝1200/10＝120（萬元60（120-【教材例題】甲公司于20×91230%的股份，購買價款為20000000價值為60000000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同（單位：元）20×9①調整后的凈利潤＝6000000－（7000000－5000000）×80%－（1200010000000/20）－（8000000/8－6000000/10）＝3750000（元②甲公司應享有份額＝3750000×30%＝1125000（元112511252009年初公允可辨認凈資產額為4000萬元。225000700010000200012000600012008000821000320027000222280（4）20106000”12022900（4）投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值（”）以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（）減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認300080011800（000200004000【關鍵考點8400000[（48000000－600084001200000[（15000000－90008400000[（48000000－600084001200000[（15000000－90001200（4800-【原理解析一】《合并財務報表》準則并沒有將聯營企業、合營企業納入合并范圍，但按權益法核算后，聯營企業凈資產和凈利潤中歸屬于投資企業的份額已經通過計入投資企業會計報表的形式計入了投資企業所屬集團的合并報表，即以凈資產（體現為“長期股權投資”）和凈利潤（體現為“投資收益”）的方式計入合并報表。聯營企業之間交易產生的“內部未實現損益”理所當然也（4800-（4800-7200000[（30000000＋600072004800000[（30000000－600048003000000（150001800000（90001200（3000-①公司公允凈利潤＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（萬元2010（）A.40D.1000（內部交易收（內部交投資收益（易收益×持股比例（內部交順銷（投資方賣商品給被投資方逆銷（被投資方賣商品給投資方定如購入方為存貨，則指的是未將商品交易給第三方（非關聯方企業貸：投資收益[（被投資方的凈利潤-未實現內部交易收益）貸：投資收益[（被投資方的凈利潤＋未實現內部收益的實現部分）調整后的凈利潤份額＝[3000-（1000-800）]×20%＝560（萬元調整后的凈利潤份額＝[3000-（1000-800）]×20%＝560（萬元司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業。甲公司以其固定資產（機器）16001111【關鍵考點4）投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。【教材例題】A公司持有B公司30%的股份，當期B公司因持有的可供出售金融資產公允價值6000000B32000000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時B公司有關資產的公允價值與其賬9600000（320001800000（6000960018001800經典例題-22012111035（1稅，則甲公司2014年末長期股權投資的賬面余額為（）萬元。2012＝1035（萬元②2012③2013＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（萬元）1089（1④201450）/5］×30%＝150（萬元）117⑤2014＝33＋30＝63（萬元）228經典例題-3【多選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（）A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利5.3長期股權投資核算方法的轉換及處置5.3長期股權投資核算方法的轉換及處置3002010年初M公司又支付銀行存款900萬元購入N公司20%的股份，假定無相關稅費，至此M公司對N公司達到了重大影響。當日N公司可辨認凈資產公允價值為2800萬元。2010年N公司發生5004444法，并對2009年的成本法核算進行追溯調整，具體調整步驟如下：錄借：長期股權投資借：長期股權投資貸：銀行存 原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資1-2對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止到追加投資當年初的被投資方實現損益的歸屬）或投資原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現的商譽部分，不調整長期股權投資1-2對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止到追加投資當年初的被投資方實現損益的歸屬）或投資1【多選題】長期股權投資核算方法因追加投資需從成本法轉換為權益法時，對于原取得投資后至新取得投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于此期間在被投資單位實現凈損益中享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應當根據具體情況調整（）。無借：長期股權投 貸：盈余公 利潤分配——未分配利 借：長期股權投資貸：投資收 19借：長期股權投 貸：銀行存 借：長期股權投 貸：營業外收 1-31-41-31-41-552｛［2800－（2⑤對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額無借：長期股權投 貸：資本公 借：長期股權投 貸：資本公 借：應收股 貸：投資收 借：盈余公 利潤分配——未分配利 貸：長期股權投 借：應收股 貸：長期股權投 1-61-6（4）N992010＝380＋900－18＋150＋9＝1421（萬元）28000000（假定公允價值與賬面價值相同）對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，10%公司對其采用成本法核算。A40000000BA10%股權后至新增投資日，雙方未發生任何內部交易，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為3000000借：長期股權投資——B公司——成本600060002800000200000對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動（40300000（3000000×10%）900000300借：長期股權投資——B30270900【關鍵考點300借：長期股權投資——B30270900【關鍵考點②在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投③對于原取得投資后至轉變為權益法核算之間被投資單位實現凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公【教材例題】AB60%30000000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現凈利潤20000000元，假定B司一直未行利潤分配。除所實現凈利潤外，10%公司未發生其他計入資產公積的交易或事項，本例中A公司按凈20%的股權后，AB40%，000100008000202000000（20000000－45000000×40%）為商譽，該部2000000（20000000－45000000×40%）為商譽，該部10000000（25000000×40%），應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和當期損益，A公司應進行以下會計處理：100008007200200030%的有表決權股份，能夠對乙公司的生產經營決策施加重大1600000013000000300000090000009611企業處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時【關鍵考點【關鍵考點25%，AB36000000960000060000001