會計報告與財務分析【學習目標】了解商業銀行編制會計報告的意義以及會計報告包括的主要內容;掌握商業銀行主要會計報表的編制方法;掌握財務分析的主要方法以及進行財務分析運用的主要財務指標的含義及用法。

第一節商業銀行會計報告概述一、商業銀行編制會計報告的意義

商業銀行編制會計報告的意義包括以下幾方面:(1)會計報告所提供的信息有助于利益相關者了解商業銀行的財務狀況、經營成果和現金流量。(2)會計報告所提供的信息有助于考核商業銀行經營者經濟責任的履行情況。(3)會計報告所提供的信息有助于商業銀行加強內部經營管理、提高經濟效益。

二、商業銀行會計報告的構成

商業銀行的會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成(不要求編制和提供財務情況說明書的金融企業除外)。商業銀行對外提供的會計報表主要包括:資產負債表、利潤表、現金流量表、利潤分配表、所有者權益變動表等。商業銀行會計報表附注的內容主要包括:商業銀行財務情況說明書的內容主要包括:商業銀行經營的基本情況;利潤實現和分配情況;資金增減和周轉情況以及對商業銀行財務狀況的影響;對經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

三、商業銀行會計報告的分類

(一)按會計報告內容不同進行分類按內容不同,會計報告可以分為會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。

(二)按會計報告編報時間不同進行分類按編報時間不同,會計報告可以分為月度報告、季度報告、半年度報告和年度報告。

(三)按會計報告編報涵蓋范圍不同進行分類按編報涵蓋范圍不同,會計報告可以分為個別會計報告和合并會計報告。

(四)按會計報告報送對象不同進行分類按報送對象不同,會計報告可以分為對外會計報告和對內會計報告。

四、商業銀行會計報告編制的基本要求(一)以持續經營為基礎(二)遵循一致性原則(三)遵循重要性原則(四)遵循完整性原則

第二節商業銀行會計報表及附注的編制

一、商業銀行會計報表的編制

商業銀行應根據《企業會計準則》和《金融企業會計制度》的規定,按時對外報送資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。(一)資產負債表資產負債表是反映商業銀行在某一特定時日(月末、季末、年末)財務狀況,即資產、負債、所有者(或股東)權益及相關信息的報表。商業銀行資產負債表中,“年初余額”欄內各項數字,應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致,應按照本年度的規定,進行相應調整,并填入本年度資產負債表的“年初余額”欄內。(二)利潤表

利潤表又稱損益表,反映商業銀行在一定期間內的損益情況。通過利潤表可以反映出商業銀行在一定會計期間內實現的營業收入以及與收入相配比的成本費用等情況,以便幫助會計報表的使用者全面了解商業銀行的經營成果,并用以考核銀行利潤計劃完成情況,對銀行未來的經營情況及獲利能力進行科學的預測。(三)現金流量表

現金流量表是反映商業銀行在一定時期內(月、季、年)現金流入和流出及平衡狀態的報表。現金流量表是以現金為基礎編制的,具體分為主表和補充資料兩個部分。主表按銀行不同業務活動對現金流量的不同影響,分別列示各類現金流入量、現金流出量和現金凈流量。補充資料是對現金流量表信息的補充說明和驗證,便于報表編制者對現金流量表編制過程的驗算以及報表使用者對現金流量表信息的分析和理解。(1)經營活動產生的現金流量。(2)投資活動產生的現金流量。(3)籌資活動產生的現金流量。

(四)利潤分配表利潤分配表是反映商業銀行在一定時期內利潤分配以及年末未分配利潤情況的會計報表,是利潤表的附表,按年編制。利潤分配表的“本年實際數”欄,應根據當年“本年利潤”和“利潤分配”賬戶及其所屬明細賬戶的記錄分析計算填列。“上年實際數”欄根據上年利潤分配表的“本年實際數”欄的金額填列。如果上年度利潤分配表與本年度利潤分配表的項目名稱和內容不相一致,應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規定進行調整后,填入本年度利潤分配表“上年實際數”欄。

(五)所有者權益變動表所有者權益變動表是反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失,以及與所有者的資本交易導致的所有者權益的變動,應當分別列示。在所有者權益變動表中,商業銀行至少應當單獨列示反映下列信息的項目:凈利潤;直接計入所有者權益的利得和損失項目及總額;會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額;所有者投入資本和向所有者分配利潤等;提取的盈余公積;實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及調節情況。

二、商業銀行會計報表附注的編制

報表附注是會計報表不可或缺的組成部分,是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。商業銀行應當按照規定披露附注信息,主要包括下列內容:商業銀行的基本情況;會計報表的編制基礎;遵循企業會計準則的聲明;重要的會計政策和會計估計;會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明;報表重要項目的說明;或有事項的披露;資產負債表日后事項(比照一般企業進行披露);關聯方關系及交易(比照一般企業進行披露);風險管理(按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》第25條至第45條的相關規定進行披露)。

第三節商業銀行會計報表分析一、會計報表分析的作用

(1)評價和研究商業銀行的財務狀況和經營成果,揭示商業銀行財務活動和經營管理活動中存在的矛盾與問題,為商業銀行管理層提供改善經營管理的線索。(2)預測商業銀行未來的報酬和風險,為投資者、債權人和經營者的決策提供幫助。(3)考核商業銀行預算完成情況,評價經營管理人員的業績,為完善激勵機制提供幫助。二、會計報表分析的主要方法(一)比率分析法(二)比較分析法(三)趨勢分析法(四)因素分析法

三、會計報表分析的主要內容(一)流動性分析(1)流動比率。(2)資產周轉比率。(3)核心存款占總資產的比率。(4)流動性資產占盈利性資產的比率。(5)一年內到期的證券占總資產的比率。(二)盈利能力分析(1)資產收益率。(2)資本收益率。(3)盈利能力。(4)總資金成本率。(5)資產利用率。(三)安全性分析(1)資本比率。(2)權益資本比率。(3)資本對風險資產的比率。(4)不良資產率。(四)發展能力分析(1)資本積累率。(2)營業利潤增長率。(3)總資產增長率。(4)存款增長率。

四、杜邦財務分析體系簡介

杜邦財務分析體系是一種分解財務比率的方法,作用是解釋指標變動的原因及變動趨勢,從而為采取措施指明方向。一般情況下,杜邦財務分析體系以權益凈利率為起點進行分解,商業銀行也不例外。運用杜邦財務分析體系分析商業銀行權益凈利率,主要包括以下三個步驟:第一步,計算商業銀行的權益凈利率指標,計算公式為:權益凈利率=由于:資產收益率=股權乘數=因此:權益凈利率=資產收益率×股權乘數

第二步,將商業銀行的資產收益率分解為利潤率和資產使用率。由于:利潤率=資產使用率=因此:資產收益率=利潤率×資產使用率綜合以上兩步:權益凈利率=資產收益率×股權乘數=利潤率×資產使用率×股權乘數第三步,進一步分析有哪些因素具體影響商業銀行的利潤水平。商業銀行的利潤率是由商業銀行的稅后凈收益與總收入之比計算得出的。凈收入的多少,一方面,受商業銀行總收入的制約;另一方面,在總收入確