《審計學》朱榮恩第三版_第八章_收入自循環審計2024/3/29《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計教學內容《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計教學重點《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計教學目標《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計第一節收入循環審計概述《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計一、收入循環交易與賬戶（一）收入循環交易圖制定銷售計劃壞賬處理發貨開票收款會計記錄訂單處理核準賒銷銷售調整《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計不相容職務相分離的控制銷售賒銷政策與客戶的賒銷信用情況審核人員與銷售工作要分離；發貨通知單的編制人員不能同時執行存貨提取、產品包裝和托運工作；填制發票人員不能同時擔任發票復核工作；辦理退貨實物驗收人員不能同時擔任退貨業務的記錄工作；應收賬款的記賬人員不能兼做應收賬款的核算工作；應收賬款的記賬人員與現金保管工作要分離。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

業務內容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄銷售業務：（賒銷）制定銷售計劃銷售計劃訂單處理顧客訂單（外部憑證）銷售通知單（內部）批準賒銷銷售通知單（相關人員簽字）批準賒銷顧客名單發貨出庫單等（內部憑證）（二）收入循環業務涉及的賬戶《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

業務內容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄開票銷貨發票（內部憑證）價目表會計記錄記賬憑證應收賬款、應交稅費、庫存商品、主營業務收入、主營業務成本明細賬借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費借：主營業務成本貸：庫存商品收款業務（二）收入循環業務涉及的賬戶《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

業務內容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄收款支票、本票、匯票等記賬憑證、銀行存款日記賬、應收賬款明細賬借：銀行存款貸：應收賬款壞賬處理計提壞賬準備賬齡分析法記賬憑證、壞賬準備總賬、應收賬款明細賬借：資產減值損失貸：壞賬準備壞賬沖銷有關人員核準的書面文件記賬憑證、壞賬準備總賬、應收賬款明細賬借：壞賬準備貸：應收賬款（二）收入循環業務涉及的賬戶《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

業務內容

原始憑證

賬戶與記錄

會計分錄銷售調整業務入庫單記賬憑證銀行存款日記賬應收賬款、主營業務收入、主營業務成本、應交稅費、庫存商品明細賬借：主營業務收入應交稅費貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業務成本銷售折讓與折扣有關書面文件記賬憑證銀行存款日記賬應收賬款、財務費用主營業務收入明細賬借：主營業務收入（或財務費用）貸：銀行存款（或應收賬款）（二）收入循環業務涉及的賬戶《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

管理層認定

收入循環的具體審計目標與業務或事項相關的認定發生賬面記錄的銷售業務均已實際發生完整性本期發生和所有賒銷、現銷、銷售調整業務等已登記入賬準確性銷售收入、應收賬款金額正確，明細合計與部總賬一致截止應收賬款、銷售收入的業務都已記入恰當的會計期間分類賬面記錄的銷售業務經過適當分類二、審計目標《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

管理層認定

收入循環的具體審計目標與期末余額相關的認定存在已記錄的應收賬款確實存在權利和義務應收賬款歸公司所有完整性應收賬款余額反映了資產負債表日公司對顧客全部求償權計價和公攤應收賬款余額正確壞賬準備的計提比率恰當壞賬準備計提充分二、審計目標《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

管理層認定

收入循環的具體審計目標與列報相關的認定發生以及權利和義務報表列報的銷售收入依據實際已發生的銷售業務，應收賬款歸公司所有完整性報表及其附注充分披露銷售收入與應收賬款的相關信息分類和可理解性應收賬款與預收賬款、其它應收款的分類恰當，相關信息表達清楚、便于理解準確性和計價銷售收入和應收賬款的列報金額恰當二、審計目標《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計三、識別和評估收入循環審計的重大錯報風險《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計常見的收入舞弊信號分析程序表明對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯不足；在對外報告的收入中，已收回現金的比例明顯過低；應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；在根據收入測算的經營規模不斷擴大的情況下，存貨急劇呈下降趨勢；《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計常見的收入舞弊信號5.當期確認的應收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；6本期發生的銷貨退回占前期銷售收入的比重明顯偏高；7銷售收入與經營活動產生的現金流入呈背離趨勢；8與收入相關的交易沒有完整和及時地加以記錄，或交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當；《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計常見的收入舞弊信號9記錄的收入缺乏憑證的支持或銷售交易未獲恰當授權；10銷售交易循環中的關鍵憑證“丟失”；11最后時刻的收入調整極大地改善了當期的經營業績；12未能提供足以證明收入的原始憑證，或以復印件代替原件的現象時有發生；13未能對銀行存款往來調節表或其他調節表上的重大差異項目作出合理的解釋；《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計常見的收入舞弊信號14銷售收入和現金日記賬存在明顯的不平衡；15與收入相關的記錄（如應收賬款）與詢證證據（詢證回函）存在異常差異；16高管層逾越銷售交易循環的內部控制；17新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序；18相關人員對收入異常現象的解釋前后矛盾或難以置信；《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計常見的收入舞弊信號19存在禁止審計人員接觸相關設施、雇員、記錄、客戶、供應商等有助于獲取收入證據的行為；20高管層在收入確認上對審計人員施加了過分的時間壓力；21對審計人員要求提供的收入相關信息拖延搪塞；22接到客戶、雇員、競爭對手關于收入失實的暗示或投訴。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計第二節收入循環內部控制測試《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計收入循環內部控制項目

收入循環內部控制內容（一）授權制度①銷售發票和發貨單須經企業有關部門和人員審批②信用記錄授信額度由主管人員負責決策③銷售價格、銷售方式、結算方式的選擇，銷售折讓與折扣制度的制定，須經有關部門和人員審批。（二）職務分離①開票、發貨、收款、記賬職務分離②應由獨立于銷售和收款的其他人員確認壞賬是否發生一、了解收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計收入循環內部控制項目

收入循環內部控制內容（三）會計記錄①銷售通知單、發票、出庫單應事先編號，并按順序填列。②所有的銷售發票都開出庫單并交顧客，經顧客簽字確認。③及時登記應收賬款、主營業務收入總賬、明細賬。④使用事先編號的退貨憑證。記錄并保留壞賬的核銷。⑤采用適當的方法記錄收入、應收賬款以及估計壞賬準備的金額。一、了解收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計收入循環內部控制項目

收入循環內部控制內容（四）定期核對①應收賬款總賬、明細賬，主營業務收入總賬、明細賬應進行定期核對。②應收賬款有核對、催收制度，定期檢查確定賬齡較長的欠款。一、了解收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

測試項目

測試的具體內容1.檢查銷售發票①發票是否有連續編號的現象，作廢發票的處理是否正確。②銷售發票與訂貨單、銷售通知單、出庫單是否一致。③銷售通知單上是否有信用部門的有關人員核準賒的簽字。④銷售發票所列數量、單價、金額是否正確。⑤銷售發票與記賬憑證、相關明細賬、總賬記錄是否一致。二、測試收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

測試項目

測試的具體內容2.檢查出庫單或提貨單①出庫單與銷售發票核對。②檢查出庫商品是否已向顧客開出發票。3.檢查會計記錄①抽查主營業務收入的明細賬與記賬憑證上、銷售發票進行核對。②確定是否存在收入高估或低估的情況。二、測試收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

測試項目

測試的具體內容4.檢查銷售調整業務①確定銷售退回與折讓的批準與貸款通知單的簽發職責是否分離。②現金折扣是否經過適當授權，授權人與收款人是否職責分離③銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經主管人員標準的。④檢查退回的商品是否具有倉庫簽發的退貨驗收報告。⑤確定退貨、折讓、折扣的會計記錄是否正確。二、測試收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

測試項目

測試的具體內容5.檢查應收賬款明細賬①抽查應收賬款明細賬并與記賬憑證進行核對。②抽查壞賬注銷的業務，并與原始憑證、記賬憑證核對。③確定企業是否定期與顧客對賬。6.檢查職務分離確定企業是否存在必要的職務分離；內部控制中是否存在弊端。7.評價內容控制對內部控制風險作出評價；將發現的問題記錄在審計工作底稿中，并告之管理層。二、測試收入循環內部控制《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計第三節收入循環實質性程序《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計收入確認的條件企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒沒有保留通常與所有權相聯系的控制權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠有效地計量；相關的經濟利益能夠流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計商品銷售的會計處理收入的處理借：銀行存款（或）應收賬款應收票據長期應收款貸：主營業務收入其他業務收入應交稅費－－增（銷項）成本的處理

借：主營業務成本貸：庫存商品稅金的處理借：營業稅金及附加貸：應交稅費－－《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計商品銷售的會計處理現金折扣的處理

（2/101/20n/30)借：銀行存款財務費用貸：應收賬款商業折扣與折讓的處理借：主營業務收入應交稅費－增（銷項）貸：應收賬款銷售退回的處理借：主營業務收入應交稅費－增（銷項）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業務成本

總價法＆凈價法《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計主營業務收入的錯弊形式未嚴格管理發票銷售發票“大頭小尾”；涂改發票；發票內容虛假；開“空頭發票”；以收據代發票或不開發票。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計主營業務收入的錯弊形式收入入賬時間不正確違反入賬時間的規定；采用分期收款銷售時，一次反映收入；采用預收貨款銷售時，提前確認收入；采用托收承付方式銷售時，辦妥托收時不計收入。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計主營業務收入的錯弊形式會計處理不合規將已實現的產品銷售收入不入賬，長期掛在“應付賬款”等賬戶上，虛減收入；企業在建工程、福利部門領用的本企業產品，不計銷售；銷售商品時，將“應收賬款”等直接與“庫存商品”相對應，少計收入；虛增收入。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計主營業務收入的錯弊形式銷售折扣與折讓處理不規范虛高銷售折扣與折讓事項；將折扣作為產品銷售費用、壞賬準備或管理費用入賬。銷貨退回處理不當

銷售退回商品不入賬，形成賬外資產；銷售退回時不沖減收入，作往來處理等。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計一、營業收入的實質性程序《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計營業收入分析程序財務比率

財務比率

計算公式銷售毛利率毛利÷主營業務收入

銷售凈利率凈利潤÷主營業務收入總資產周轉率

主營業務收入÷平均資產總額《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計營業收入截止測試審計

審計對象

審計路線

審計目的賬簿記錄從報表日前后若干天的記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發貨憑證證實已入賬收入是否在同一期間已開蛤發票發貨，防止高估主營業務收入銷售發票從報表日前后若干天的發票存根查至發貨憑證與賬簿記錄確認已開具發票的貨物是否發貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入發運憑證從報表日前后若干天的發貨憑證查至發票開具情況與賬簿記錄確認收入是否已計入適當的會計期間，防止低估收入《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計案例1：主營業務收入審計案例

發現疑點

審計人員于2011年2月18日審查某公司2010年度產品銷售業務時，抽查了部分銷售合同，其中2010年12月27日簽訂的銷售合同中表明采用托收承付方式銷售產品1120000元（產品單位成本為1300元，共計800件）。

《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計主營業務收入審計案例

發現疑點

審計人員檢查了商品發運單和銀行托收憑證，證實該公司已全面履行了合同，并向銀行辦妥了托收手續。但在審閱該公司的主營業務收入明細賬、應收賬款、應交稅費明細賬時，未發現此項業務的任何會計處理。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計主營業務收入審計案例

追蹤查證審計人員采用詢問法，詢問了相關人員，企業的人員證實此筆銷售確已完成，只是以沒有收到銀行存款為由，未作會計處理。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

主營業務收入審計案例

問題托收承付方式下在辦妥托收手續時應確認收入。該企業未按會計制度規定將收入及時入賬，不僅影響利潤表，也影響資產負債表的正確披露。

《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

主營業務收入審計案例調賬（1）補記收入借：應收賬款1310400貸：主營業務收入1120000應交稅費－增值稅（銷）190400（2）補記成本借：主營業務成本1040000貸：庫存商品1040000

《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

主營業務收入審計案例

調賬（3）補記應交所得稅借：所得稅費用20000貸：應交稅費－所得稅20000《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

主營業務收入審計案例調賬（4）結轉利潤借：主營業務收入1120000貸：主營業務成本1040000所得稅費用20000利潤分配60000

《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計二、應收賬款的實質性程序《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計壞賬損失的會計處理①直接轉銷法借：資產減值損失貸：應收賬款②備抵法（銷貨百分比法賬齡分析法）計提壞賬準備

借：資產減值損失貸：壞賬準備發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款壞賬收回時借：銀行存款貸：資產減值損失《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款分析程序財務比率

財務比率

計算公式應收賬款周轉率

商品賒銷收入凈額÷應收賬款平均余額應收賬款周轉天數

365÷應收賬款周轉率應收賬款與流動資產總額之比應收賬款÷流動資產壞賬費用與賒銷總金額之比壞賬費用÷賒銷收入凈額《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款的賬務處理一般業務的賬務處理發生商業折扣的賬務處理（如：折扣10%）發生現金折扣的賬務處理（總價法凈價法）發生銷售折讓的賬務處理（如：給予5%的折讓）《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款的函證概念函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明。獲取和評價審計證據的過程。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款函證內容涉及的相關信息應收賬款銀行存款應收票據其他應收款預付賬款委托代銷、代管、加工的存貨長期投資委托貸款應付賬款預收賬款保證、抵押或質押或有事項重大異常的交易《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款的函證函證的方式（《教材》P157）

積極的函證方式特點：要求被函證者在所有情況下都必須回函。

消極的函證方式特點：要求被函證者在不同意函證列示信息的情況才予以回函。

《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款的函證消極函證的方式采用

重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在重大錯誤；沒有理由不相信被詢證者不認真對待函證。

《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款的函證函證對象的選擇

大額或賬年齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；主要客戶項目；交易頻繁但期末余額較小或為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的項目。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款的函證函證的控制

如果被函證者以傳真、電子郵件回函，注冊會計師應當直接接收，并要求寄回函證原件；如果采用積極方式未得到回函，注冊會計師應進一步查明原因；如果多次函證得不到回函，應采用必要的替代審計程序。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計案例2：應收賬款審計案例分析《教材》P164－165練習題1、2、3《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計三、壞賬準備的實質性程序《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計壞賬準備計提的方法賬齡分析法應收賬款余額百分比法賒銷百分比法《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計應收賬款賬齡分析法及壞賬估計

應收賬款賬齡

壞賬估計損失%未到期1過期1個月5過期2個月10過期3個月15過期6個月20過期8個月50過期1年以上80過期2年以上90過期3年以上100《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計壞賬準備列報的審查財務報表附注中應披露以下項目：

本期金額或比例較大（超過40%）計提的壞賬準備的理由；以前期間金額或比例較大計提的壞賬準備后又收回的原因；某些不提或少提（低于5%）壞賬準備的理由；本期實際沖銷的應收賬款及其理由。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

案例3：壞賬準備審計案例發現疑點

審計人員在審閱某企業“應收賬款”明細賬時發現2月8日發生一筆應收賬款，在9月8日確認為壞賬，前后相差7個月。根據會計制度規定：企業有賬齡在一年以內的應收賬款不應全額計提壞賬準備。《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計案例3：壞賬準備審計案例追蹤查證

審計人員調閱上述處理的記賬憑證：（1）2月8日43＃憑證內容如下：借：應收賬款351000貸：主營業務收入300000應交稅費－－增（銷項稅額）51000《審計學》朱榮恩第三版第八章收入自循環審計

案例3：壞賬準備審計案例

追蹤查證

（2）9月8日56＃憑證內容如下：借：資產減值損失－－壞賬損失351000貸：應收賬款351000《審計學》朱榮恩第三