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文檔簡介
CPA會(huì)計(jì):第十章職工薪酬1.
職工:與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。2.
職工薪酬:企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。3.
短期薪酬:職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。a.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼b.職工福利費(fèi)c.醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)d.住房公積金e.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)f.職工帶薪缺勤g.短期利潤分享計(jì)劃h.非貨幣性福利i.其他短期薪酬貨幣性短期薪酬:借:生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)制造費(fèi)用(車間管理人員)管理費(fèi)用(行政管理人員)銷售費(fèi)用(銷售人員)在建工程(基建人員)研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)貸:應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)等帶薪缺勤:a.累積帶薪缺勤(帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,下一年不休作廢)職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)(10天休3天,還有7天權(quán)利),確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量(第二年用了上一年的2天假,現(xiàn)計(jì)提2天;若沒用上一年假期的,不需計(jì)提)。借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤若員工第二年沒使用上一年休假,則將上述分錄沖回若員工第二年使用了上一年累計(jì)的休假,則第二年確認(rèn)的工資費(fèi)用應(yīng)扣除上年度已確認(rèn)的累計(jì)帶薪費(fèi)用。b.非累積帶薪缺勤(實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)計(jì)提)短期利潤分享計(jì)劃:與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。按照利潤分配計(jì)劃的業(yè)績基準(zhǔn)時(shí)間及分配比例計(jì)算計(jì)提借:生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃期后根據(jù)實(shí)際分配比例計(jì)算的分配額進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整非貨幣性福利:公允價(jià)值計(jì)量(售價(jià)),若不行,成本計(jì)量。a.自產(chǎn)產(chǎn)品決定發(fā)放:借記相關(guān)費(fèi)用科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”(需計(jì)入銷售銷項(xiàng)稅)實(shí)際發(fā)放:(視同銷售)借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品·b.外購產(chǎn)品購入:注意進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本還是應(yīng)交稅費(fèi)決定發(fā)放:與自產(chǎn)產(chǎn)品一致實(shí)際發(fā)放:注意“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”(直接結(jié)轉(zhuǎn),不視同銷售)c.企業(yè)擁有房屋及資產(chǎn)無償、租賃給員工(通過應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利結(jié)轉(zhuǎn)核算)無償:管理費(fèi)用、累計(jì)折舊租賃:管理費(fèi)用、其他應(yīng)付款d.補(bǔ)貼商品及服務(wù)補(bǔ)貼住房:規(guī)定購得住房后至少提供服務(wù)的年限,及職工提前離開應(yīng)退回部分差價(jià)。購買時(shí)不做賬務(wù)處理,出售時(shí)價(jià)格差額作為“長期待攤費(fèi)用”處理,并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷,通過”應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利結(jié)轉(zhuǎn)“計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。規(guī)定期內(nèi)出售也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。4.
離職后福利:職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利。(不同于辭退福利)a.
提存計(jì)劃:向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后,企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃,風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。管理費(fèi)用——應(yīng)付職工薪酬——其他應(yīng)付款、銀行存款b.
受益計(jì)劃:除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。1.先確認(rèn)退休時(shí)點(diǎn)的補(bǔ)貼現(xiàn)值,按服務(wù)期限平分至每年度,確認(rèn)每年度服務(wù)成本現(xiàn)值;2.期末義務(wù)=上一期期末+利息+當(dāng)期服務(wù)成本,以此為基礎(chǔ)計(jì)提下一期利息;3.每期財(cái)務(wù)處理:利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,當(dāng)期服務(wù)成本進(jìn)相應(yīng)的費(fèi)用(通過:應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù))例題:一名員工于2×14年初入職,年折現(xiàn)率為10%,預(yù)計(jì)員工在服務(wù)5年后即2×19年初退休。受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的:需計(jì)算資產(chǎn)的凈負(fù)債或凈資產(chǎn):受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值-資產(chǎn)公允價(jià)值受益計(jì)劃存在盈余的,以受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)孰低者計(jì)量受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險(xiǎn)單當(dāng)期服務(wù)成本:職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值。過去服務(wù)成本:受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,計(jì)入當(dāng)期損益。(包含非精算部分變動(dòng))結(jié)算受益計(jì)劃:(重組情形)確認(rèn)利得或損失,結(jié)算價(jià)格-結(jié)算日受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。(不在條款規(guī)定、精算假設(shè)的結(jié)算計(jì)入當(dāng)期損益)受益計(jì)劃利息凈額:凈資產(chǎn)、凈負(fù)債產(chǎn)生的利息,在財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬核算。其他綜合收益:受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益。1.精算利得和損失;2.計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)、資產(chǎn)上限影響(扣除利息凈額)(1)計(jì)入當(dāng)期損益金額包括:①當(dāng)期服務(wù)成本;②過去服務(wù)成本;③結(jié)算利得和損失;④受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。(2)計(jì)入其他綜合收益的金額包括:①精算利得和損失;②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào);③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)(②③需扣除受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額)。5.
辭退福利:勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。(超過一年的辭退計(jì)劃,折現(xiàn)計(jì)量當(dāng)期損益)確認(rèn)職工薪酬負(fù)債時(shí)間點(diǎn):以下兩者孰早日:a.企業(yè)不能撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃所提供的辭退福利時(shí)b.企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用重組義務(wù):具有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,且重組計(jì)劃已對外公告。內(nèi)退計(jì)劃:職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理:借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——辭退福利6.
其他長期職工福利:包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)
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