債務（流轉稅專題）

Liabilities9.2.1應交稅費——應交增值稅

value-addedtax（VAT）3

“應交稅費”科目企業設“應交稅費”科目核算按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括：增值稅、消費稅、營業稅；所得稅；資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。代扣代交的個人所得稅，也通過該科目核算。該科目可按應交的稅費項目進行明細核算。應交增值稅還應設置專欄進行明細核算。科目期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。不需要預計應交數額的稅金，如印花稅、契稅、耕地占用稅等，不在該科目核算。4

本節目錄對納稅人的基本分類一般納稅人應納稅額的計算稅率銷項稅額（銷售、視同銷售、混合銷售、兼營）進項稅額（專用發票；完稅憑證；農產品；運費）小規模納稅人應納稅額的計算免稅項目和增值稅起征點增值稅專用發票納稅申報5

征稅對象中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號發布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過國務院令【2008】第538號發布）中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

（財政部、國家稅務總局【2008】第50號令）在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依法繳納增值稅。“貨物”，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業務。“修理修配”，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。6

稅率

基本稅率＝17%

低稅率＝13%（一）納稅人銷售或者進口貨物，除第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5.國務院規定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。7

一般納稅人、小規模納稅人我國現行稅法將納稅人區分為“一般納稅人”和“小規模納稅人”，分別規定了不同的征稅措施。“一般納稅人”通常是會計管理比較規范的企業。需要經過認定、年檢。它們有資格申領增值稅專用發票。請注意與普通發票作對比。8

一般納稅人應納稅額的計算按照以下步驟計算：

1銷項稅額

2進項稅額＝當期進項稅額－當期進項稅額轉出

3應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。9

征稅范圍的劃分商品（物）銷售貨物進口貨物VAT轉讓無形資產、銷售不動產營業稅勞務加工，修理修配勞務VAT交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業營業稅存貨有形動產VAT固定資產房屋和建筑物以外的固定資產房屋和建筑物不動產營業稅無形資產土地使用權土地使用權以外的無形資產10

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12

稅控收款機之一之二13

增值稅普通發票和增值稅專用發票14

專用發票專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。“使用”，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。“防偽稅控系統”，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。“專用設備”，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。“通用設備”，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。15

“應交稅費——應交增值稅”科目一般納稅人設“應交稅費——應交增值稅”科目計算每個納稅期限內的增值稅應納稅額。在手工記賬的情形下，需購置專用的、設有若干專欄的帳頁，這種帳頁是專門用于計算增值稅應納稅額的。計算機賬務處理環境下的打印帳頁與之基本相同。它是會計制度遵循稅收法規的范例，請仔細觀摩其帳頁結構，以便理解設置專欄的意義。該科目通常無余額，若有余額則只會在借方（原因見后文），這是負債類賬務中的特例，提醒讀者留意。根據本書所設定的難度，本小節將會用到“應交稅費——應交增值稅”賬戶中常設的進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等專欄。實務中，涉及出口業務的企業還需要設置出口退稅、出口抵減應納稅額等專欄，本書從略，需要時可參考相關稅收法規。16

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應交稅費——應交增值稅應交稅費——應交增值稅【進項稅額】應交稅費——應交增值稅【已交稅金】應交稅費——應交增值稅【轉出未交增值稅】應交稅費——應交增值稅【減免稅款】

應交稅費——應交增值稅【銷項稅額】應交稅費——應交增值稅【出口退稅】應交稅費——應交增值稅【進項稅額轉出】應交稅費——應交增值稅【出口抵減應納稅額】

應交稅費——應交增值稅【轉出多交增值稅】應交稅費——未交增值稅斜體字部分不要求掌握。實務中一般納稅人的帳戶設置18

簡單而有用的小例子一般納稅人按照“應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額”的辦法來申報納稅。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。【例9—2】藍貓玩具股份公司轉賬支付117元采購了杰瑞牌電動毛絨玩具，采購時所收到的增值稅專用發票上注明的價款為100元、稅額為17元。在同一個納稅期間內，以351元的價格將該玩具賣給雙安商場有限公司，開出的增值稅專用發票上注明的價款為300元、稅額為51元。假定在該納稅期間內只發生這兩筆業務。我們稱其進貨時所支付的增值稅額（17元）為進項稅額，稱其銷貨時收取的增值稅額（51元）為銷項稅額。則，藍貓玩具股份公司當期應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝51－17＝34元。19

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解讀“價外稅”你理解會計學與會計的區別了嗎？進項稅額？——你被薅了多少根羊毛。銷項稅額？——你想要從別處薅多少根羊毛。通過各個專欄的記錄可循序計算：抵減后的進項稅額＝進項稅額－進項稅額轉出本期應交增值稅＝本期銷項稅額－抵減后的進項稅額本期欠交增值稅＝本期應交增值稅－已交稅金21

小規模納稅人小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額＝銷售額×征收率。小規模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整，由國務院決定。小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。小規模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主（比重在50%以上），并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（二）年應稅銷售額在80萬元以下的。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人計算應納稅額。“會計核算健全”，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。納稅人一經認定為一般納稅人后，一般不得轉為小規模納稅人。22

免稅項目下列項目免征增值稅：（一）農業生產者銷售的自產農產品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。23

增值稅起征點納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人。小規模納稅人增值稅起征點的幅度規定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000—5000元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500—3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150—200元。24

納稅義務發生時間增值稅納稅義務發生時間：（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。25

納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。以1個季度為納稅期限的規定僅適用于小規模納稅人。納稅期限申報要求1日3日5日10日15日期滿之日起5日內預繳次月的前15天申報清繳（原規定為10日）1個月1個季度期滿之日起15日內申報（原規定為10日）26

納稅申報《增值稅納稅申報表》一般納稅人還應提供以下附表及附報資料：附表《發票領用存月報表》附表《增值稅（專用/普通）發票使用明細報表》附表《增值稅（專用發票/運輸發票抵扣）明細表》帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關納稅資料應當保存10年。另有規定的除外。27

納稅申報表28

進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。

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示例【例9—3】我們公司新購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為4000000元，增值稅額為680000元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該材料的增值稅稅率為17%，不涉及消費稅。借：在途物資4000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680000

貸：銀行存款4680000

原材料入庫時，借：原材料4000000

貸：在途物資4000000【例9—4】我們公司收購免稅農業產品，實際支付的價款為3000000元，收購的農業產品已驗收入庫。注意：本例中無法取得增值稅專用發票。依法按照購進農業產品的買價和規定的比率計算進項稅額。借：在途物資2610000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）390000

貸：銀行存款300000030

借：原材料、庫存商品等科目（如有必要，可通過“在途物資”科目過渡）應交稅費——應交增值稅【進項稅額】貸：銀行存款進項稅額有專用發票的情形

增值稅發票上載明了增值稅額。如：國內采購物資、接受投資物資、接受捐贈物資、接受應稅勞務等。無專用發票的情形

購進免稅農業產品，按買價乘以13%計算根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額按照7%計算進項稅額

借：庫存商品等科目（如有必要，可通過“在途物資”科目過渡）應交稅費——應交增值稅【進項稅額】貸：銀行存款31

銷項稅額1：常規銷售納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額＝銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費等各種性質的價外收費。32

銷項稅額2：視同銷售單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。33

借：銀行存款、應收賬款、應收票據等科目貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅【銷項稅額】銷項稅額銷售商品或者提供應稅勞務視同銷售單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；等等。

借：在建工程、長期股權投資、營業外支出等科目貸：某個存貨項目應交稅費——應交增值稅【銷項稅額】34

Continued納稅人有列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。35

銷項稅額3：混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。例如：賣貨，兼營跑運輸。36

銷項稅額4：兼營納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。例如：賣打面機，還賣糧食。銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。37

主營、兼營：何以為據？38

示例常規銷售

【例9—5】我們公司當期銷售產品，貨物不含稅售價為10000000元，稅額為1700000元，價稅合計11700000元。貨款尚未收到。借：應收賬款11700000

貸：主營業務收入10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000視同銷售【例9—6】我們公司將自己生產的產品用于工程。產品的成本為200000元，計稅價格為220000元。假定該產品的增值稅稅率為17%。用于工程的產品的銷項稅額＝220000×17%＝37400（元）借：在建工程237400

貸：庫存商品200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）37400【提示】注意各科目金額如何確定：計稅價格的含義。39

“進項稅額轉出”專欄的用法帶有進項稅額的貨物在購入后若發生非正常損失或者用于非應稅項目，其進項稅額就不能享受抵扣，應相應轉入有關科目。【例9—7】月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為100000元，增值稅額為17000元。借：待處理財產損溢——待處理流動資產損益117000

貸：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17000【例9—8】我們公司新購入的一批原材料，全部用于建筑工程項目。增值稅專用發票上注明的原材料價款為4000000元，增值稅額為680000元。（根據稅法規定，房屋建筑物是增值稅的“非應稅項目”）。借：在建工程4680000

貸：原材料4000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）68000040

期末清繳（四）“已交稅金”專欄的用法。在納稅期限內估交增值稅時，借記“應交稅費——應交增值稅【已交稅金】”，貸記“銀行存款”科目。（五）納稅期間期末的會計處理。若計稅期末進項稅額全部用于抵扣，則清空“應交稅費——應交增值稅”賬戶。具體而言：對于在計稅期末有欠繳的增值稅的情形，借記“應交稅費——應交增值稅【轉出未交增值稅】”，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于在計稅期末有多交了增值稅的情形，借記“應交稅費——未交增值稅”，貸記“應交稅費——應交增值稅【轉出多交增值稅】”科目。41

Continued若進項稅額全部抵扣，則清空各專欄只有在進項稅額很大、銷項稅額較少的情況下，“應交稅費——應交增值稅”科目才會有余額，該余額反映企業尚未抵扣的增值稅，即：尚待抵扣的進項稅額。這個負債類明細帳戶的余額居然是在借方！！！

借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅【轉出多交增值稅】

情形1：月末有欠繳的增值稅情形2：本月多交了增值稅

借：應交稅費——應交增值稅【轉出未交增值稅】貸：應交稅費——未交增值稅42

為什么設置“應交稅費—未交增值稅”？設置此明細帳戶的目的，是為了分別反映一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，確保企業及時足額上交增值稅，避免企業用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅。企業當月多交、欠交的增值稅分別從“應交稅費——應交增值稅”的【轉出已交增值稅】、【轉出未交增值稅】兩個專欄中結轉到“應交稅費——未交增值稅”。這樣經過結轉后，“應交稅費——應交增值稅”科目的余額，反映企業尚未抵扣的增值稅，即：尚待抵扣的進項稅額。余額在借方。“應交稅費——未交增值稅”科目的余額，如果是借方余額，則反映企業當期預交時多交的增值稅；如果是貸方余額，則反映企業當期預交時欠交的增值稅。43

一般納稅人的會計處理：綜合訓練【例9—9】東方實業股份公司為增值稅一般納稅人，稅務機關核定的增值稅納稅期限為一個月。適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司20#8年4月30日“應交稅費—應交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從以后的銷項稅額中抵扣。

5月份發生涉及增值稅的經濟業務及其賬務處理如下。（1）購買原材料一批，增值稅專用發票上注明價款為600000元，增值稅額為102000元，款項已經轉帳支付，原材料已經驗收入庫。借：原材料600000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102000

貸：銀行存款70200044

（2）銷售產品一批，不含增值稅銷售價格為200000元，實際成本為160000元，提貨單和增值稅專用發票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。借：應收賬款234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

借：主營業務成本160000

貸：庫存商品160000（3）用庫存的產成品對外投資，雙方協議按成本作價。該批庫存產成品的成本為400000元，計稅價格為410000元，應交納的增值稅額為69700元。借：長期股權投資469700

貸：庫存商品400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）69700Continued45

（4）在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為300000元，增值稅額為51000元。借：在建工程351000

貸：原材料300000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）51000（5）月末盤虧原材料一批，該批原材料的實際成本為100000元，增值稅額為17000元。借：待處理財產損溢117000

貸：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17000（6）轉帳估交增值稅25000元。借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）25000

貸：銀行存款25000Continued46

（7）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）4700

貸：應交稅費——未交增值稅4700計算過程5月份發生的銷項稅額＝69700＋34000＝103700（元）5月份調整后進項稅額＝（進項稅額）－（進項稅額轉出）＝（102000＋40000）－（51000＋17000）＝74000（元）5月份應交增值稅額＝103700－74000＝29700（元）5月份應交未交的增值稅額＝29700-25000＝4700（元）Continued47

①購入貨物②常規銷售：銷售商品③視同銷售：用庫存商品對外投資④不得抵扣的進項稅額（進項稅額轉出）：在建工程領用原材料⑤不得抵扣的進項稅額（進項稅額轉出）：非正常損失的購進貨物⑥轉帳估交增值稅⑦轉出未交增值稅Continued轉出之后，“應交稅費—應交增值稅”完成了該納稅期限的計算任務。本例中，該帳戶余額為零。應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金轉出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉出轉出多交增值稅期初40000①102000⑥25000⑦4700②34000③

69700④51000⑤1700048

小規模納稅人的會計處理小規模納稅人使用“應交稅費——應交增值稅”科目核算。該科目不需要設專欄。【例9—10】天明家具有限公司為小規模納稅企業，適用的征收率為3%。（1）本期購入原材料，按照增值稅專用發票上記載的原材料成本為400000元，增值稅額為68000元。材料已入庫，款項已支付。借：原材料468000

貸：銀行存款468000（2）本期銷售產品，含稅價格為800000元，貨款尚未收到。首先換算不含稅價格＝800000÷（1＋3%）＝776699（元）然后計算應交增值稅＝776699×3%＝23301（元）借：應收賬款800000

貸：主營業務收入776699

應交稅費——應交增值稅2330149

北京最大一起虛開增值稅專用發票案2人被判死刑法庭開庭審理該案時整整用了兩天時間，僅開庭筆錄就記了一百三十多頁。新華網北京11月3日電（記者李京華牛愛民）北京市第一中級人民法院3日對一起特大虛開增值稅專用發票案件一審宣判，陳學軍、吳芝剛2名涉案被告人被判處死刑。據法院介紹，這是我國稅制改革以來，北京涉案金額最大、危害最嚴重的一起涉稅案件。3日上午，法院以虛開增值稅專用發票罪，判處“票販子”陳學軍死刑，剝奪政治權利終身，沒收全部財產；以虛開增值稅專用發票罪、巨額財產來源不明罪，兩罪并罰，判處原國稅局干部吳芝剛死刑，剝奪政治權利終身，沒收全部財產；以虛開增值稅專用發票罪，判處陳學軍的女友吳曉紅有期徒刑13年，剝奪政治權利2年，沒收全部財產。浙江省臨海市農民陳學軍今年30歲，只有初中文化。從2000年3月起，他先買下了一家小企業，又利用假身份證、假照片等手段，在京注冊或購買多家公司，這些公司大多冠以商貿公司或科技公司名字，其實都是專為虛開增值稅專用發票而設立的。陳學軍以這些公司的名義，通過行賄等手段勾結北京某國稅局干部、29歲的吳芝剛共同作案。50

北京最大一起虛開增值稅專用發票案2人被判死刑陳學軍通過吳芝剛從國稅局領取增值稅發票，派人進行大肆虛開和倒賣。吳芝剛則利用工作之便和計算機專業技術，用非法獲得的密碼進入防偽稅控“認證”體系，為虛開增值稅發票提供10000余份增值稅專業發票；吳曉紅為陳學軍領票，領傳真件、打票，并擔任陳學軍非法注冊的公司的法定代表人。法院查明，從2000年3月至12月間，陳學軍伙同吳芝剛、吳曉紅，以盛博公司、捷優特公司、泰和永興公司等名義，利用吳芝剛工作的便利，先后從某國稅局領購增值稅專用發票10900份，為數百家企業虛開增值稅專用發票2800余份，虛開稅款共計人民幣3．93億余元。2001年2月，吳芝剛被羈押后，公安機關先后扣押、凍結其財產450余萬元，吳芝剛對其中的380余萬元財產不能說明合法來源。承辦法官王東介紹，陳學軍倒賣、虛開的增值稅發票的次數之多和數額之大是近年來罕見的，而且涉案人數多達10多人，除了今天被判刑的陳學軍等3人外，其他涉案人均已先期被法院判處死緩、無期徒刑和有期徒刑。另據介紹，這起涉稅大案的辦案卷宗近800本，創造了近20年來北京刑事案件的一項紀錄。法院開庭審理此案用了整整兩天時間，僅開庭筆錄就達130多頁。51

北京最大一起虛開增值稅專用發票案2人被判死刑法庭開庭審理該案時整整用了兩天時間，僅開庭筆錄就記了一百三十多頁。

陳學軍＋吳曉紅→吳芝剛新華網北京11月3日電（記者李京華牛愛民）北京市第一中級人民法院3日對一起特大虛開增值稅專用發票案件一審宣判，陳學軍、吳芝剛2名涉案被告人被判處死刑。據法院介紹，這是我國稅制改革以來，北京涉案金額最大、危害最嚴重的一起涉稅案件。3日上午，法院以虛開增值稅專用發票罪，判處“票販子”陳學軍死刑，剝奪政治權利終身，沒收全部財產；以虛開增值稅專用發票罪、巨額財產來源不明罪，兩罪并罰，判處原國稅局干部吳芝剛死刑，剝奪政治權利終身，沒收全部財產；以虛開增值稅專用發票罪，判處陳學軍的女友吳曉紅有期徒刑13年，剝奪政治權利2年，沒收全部財產。浙江省臨海市農民陳學軍今年30歲，只有初中文化。從2000年3月起，他先買下了一家小企業，又利用假身份證、假照片等手段，在京注冊或購買多家公司，這些公司大多冠以商貿公司或科技公司名字，其實都是專為虛開增值稅專用發票而設立的。陳學軍以這些公司的名義，通過行賄等手段勾結北京某國稅局干部、29歲的吳芝剛共同作案。52

北京最大一起虛開增值稅專用發票案2人被判死刑陳學軍通過吳芝剛從國稅局領取增值稅發票，派人進行大肆虛開和倒賣。吳芝剛則利用工作之便和計算機專業技術，用非法獲得的密碼進入防偽稅控“認證”體系，為虛開增值稅發票提供10000余份增值稅專業發票；吳曉紅為陳學軍領票，領傳真件、打票，并擔任陳學軍非法注冊的公司的法定代表人。法院查明，從2000年3月至12月間，陳學軍伙同吳芝剛、吳曉紅，以盛博公司、捷優特公司、泰和永興公司等名義，利用吳芝剛工作的便利，先后從某國稅局領購增值稅專用發票10900份，為數百家企業虛開增值稅專用發票2800余份，虛開稅款共計人民幣3．93億余元。2001年2月，吳芝剛被羈押后，公安機關先后扣押、凍結其財產450余萬元，吳芝剛對其中的380余萬元財產不能說明合法來源。承辦法官王東介紹，陳學軍倒賣、虛開的增值稅發票的次數之多和數額之大是近年來罕見的，而且涉案人數多達10多人，除了今天被判刑的陳學軍等3人外，其他涉案人均已先期被法院判處死緩、無期徒刑和有期徒刑。另據介紹，這起涉稅大案的辦案卷宗近800本，創造了近20年來北京刑事案件的一項紀錄。法院開庭審理此案用了整整兩天時間，僅開庭筆錄就達130多頁。53

尼克·里森的故事尼克·里森（NickLeeson，1967年2月25日出生，1995年“玩”倒了英國巴林銀行。在1995年擔任巴林銀行駐新加坡交易員期間，未經銀行批準進行期貨投機，導致巴林銀行虧損8.5億英鎊，最終巴林銀行以1英鎊賣給了荷蘭銀行。被以偽造和欺詐罪起訴后，里森攜妻四處逃亡，最終在德國落網并被引渡回新加坡入獄，刑期6年半。1998年，因獄中表現好獲得減刑，在服刑3年半之后被釋放。在新加坡樟宜監獄關押期間被診斷患有結腸癌，這對正在為離婚苦惱的他來說不啻為一個巨大打擊。里森趁著年輕，在獄友和其他朋友的安慰下調節心理，撰寫了自傳《無賴交易員》（Rogue

Trader），詳細闡釋了“我如何搞垮巴林銀行”，該書后來被好萊塢拍成了同名電影。里森拿到了一筆不菲的版權收入。服刑期間，里森強迫自己每天在太陽下鍛煉兩小時。經過六個月的化學治療，其病癥最終被醫生確診為良性，里森被告知，只要日后注意療養，應該可以治愈。獄中的里森保持了每天寫日記的習慣，通過書寫，他性格中的負面因素逐漸暴露出來，這讓里森感到難以接受。直到1999年，里森才終于走出了人生的低谷。這一年的7月，他因為表現良好而被提前釋放。出獄后的里森決定重塑自己，回到英國老家后，他到米德塞斯大學（Middlesex

University）進修，并在兩年后獲得心理學學位。為了應付各種公眾活動，他雇傭了一個名叫伊恩?莫克（Ian

Monk）的公關顧問，幫他打理這些應酬。在莫克的幫助下，里森頻頻參加各類會議，甚至在英國當地的一些電視臺拋頭露面，毫不避諱的談論他過去的生活經歷，其內容從巴林銀行倒臺、他個人的獄中生活以及如何與病魔作斗爭等等，這種態度也贏得了不少人的贊同，而他也被尊為英國最受歡迎的演講者之一。54

尼克·里森的故事從2000年后，里森經常在英國的一家“名人撲克網”上出現，這個網站后來成為了第一個交互式的名人撲克場所，網友可以和來自全世界的各類明星一同打牌交流。除了在網上和人交流外，里森還在網上定期發表一些文章，抒發打牌心得。由于文筆還不錯，里森很快就成為網絡紅人。一些好奇的媒體隨即聞風而來，詢問里森為什么會如此喜歡網絡，當然了，同時也不忘刨根究底問問里森當年的巴林銀行事件。對于種種輿論陷阱，里森在莫克的建議下，一概報以友好的回答，由此給媒體留下了好的印象。2003年，里森與一位愛爾蘭美容師結婚，組成家庭。一掃前妻因為里森入獄而與之離婚帶來的陰影，“在這個時刻，我終于感覺到人生的美妙”，里森說。在賦閑數年后，2005年4月森終于找到了一份工作，出任愛爾蘭甲級聯賽戈爾韋聯隊俱樂部（Galway

United

Football

Club）的商務經理。2005年6月23日，38歲的里森又利用空閑時間推出了自己的另一本新書《懸崖勒馬》（Back

from

the

Brink:

Coping

with

Stress），此書可以看成是《無賴交易員》的姊妹篇。里森在里面講述了自己完整的個人故事，書中與頂尖心理學家伊凡?泰里爾(Ivan

Tyrrell)的對話，顯示了里森的學歷，同時也深度揭示了各種等級壓力對他心理和生理健康的影響。很顯然，里森希望這本自我解剖的準心理學著作再次為他帶來豐厚的版稅。55

尼克·里森的故事附錄：相關法規及背景知識

（供主講教師選用）國家級教學團隊建設成果工商管理核心課程教材《會計學》周華著57

稅收征收管理范圍劃分國務院辦公廳關于轉發《國家稅務總局關于調整國家稅務局、地方稅務局稅收征管范圍的意見》的通知（國辦發［1996］4號）一，關于集貿市場和個體工商戶稅收按照收入歸屬原則，由國家稅務局和地方稅務局分別征收管理。可以相互委托代征。二，關于涉外稅收增值稅，消費稅，外商投資企業和外國企業所得稅，由國家稅務局負責征收管理。三，關于聯營企業，股份制企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。四，關于證券交易稅，由國家稅務局負責征收管理。五，關于教育費附加（鐵道，銀行總行，保險總公司繳納的除外）由地方稅務局負責征收管理。為簡化征收手續，隨增值稅，消費稅附征的教育費附加也可以委托國家稅務局代征。58

稅收征收管理范圍劃分國稅總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知（國稅發［2002］8號）自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業）登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業單位、社會團體、律師事務所、醫院、學校等繳納企業所得稅的其他組織，所得稅由國家稅務局負責征收管理。除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業的個人所得稅），仍由地方稅務局負責征收管理。不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業，由國家稅務局負責征收管理。59

稅收征收管理范圍劃分國家稅務局系統增值稅；消費稅；車輛購置稅；鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅；中央企業繳納的所得稅；中央地方聯營股份的所得稅；地方金融機構所得稅；海洋石油企業所得稅、資源稅；外商投資企業和外國企業所得稅；證券交易印花稅；個人所得稅中的存款利息征稅部分。60

稅收征收管理范圍劃分地方稅務局系統營業稅；城市維護建設稅（不包括國稅負責的部分）；地方國企、集企、私企的企業所得稅；個人所得稅（不包括利息稅）；資源稅；城鎮土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；房產稅；城市房地產稅；車船使用稅；車船使用牌照稅；印花稅；契稅；屠宰稅；筵席稅；農業稅、牧業稅及地方附加。地方財政（僅就部分地區的財政系統而言）農業稅、牧業稅及地方附加；契稅；耕地占用稅。海關關稅；進口環節的增值稅；出口環節的增值稅、消費稅。61

中央和地方的稅收收入劃分

中央政府固定收入消費稅（含進口環節海關代征的部分）、車輛購置稅關稅、增值稅（進口環節海關代征的部分）地方政府固定收入城鎮土地使用稅；耕地占用稅；車船使用牌照稅；城鎮土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；房產稅；城市房地產稅；車船使用稅；車船使用牌照稅；契稅；屠宰稅；筵席稅；牧業稅。中央地方共享收入增值稅：中央75%，地方25%。營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的歸中央，其余歸地方。企業所得稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司、海洋石油企業集中繳納的歸中央；其余的中央分享60%，地方40%。個人所得稅：存款利息征稅部分歸中央。其余同企業所得稅。資源稅：海洋石油企業繳納的歸中央；其余歸地方。城市維護建設稅：同營業稅的分享口徑。印花稅：證券交易印花稅94%歸中央，其余6%和其他印花稅歸地方。62

中國稅收制度的沿革1949——1957、1958——1978、1978——今天1950建立1958簡化1973簡化1984“利改稅”1994新稅制63

64

金稅工程金稅工程將全國各地的增值稅增值稅一般納稅人填開和取得的防偽稅控專用發票信息儲存在計算機中，通過網絡工程將全國各地國稅機關的計算機聯系起來，建立總局、省、地、縣四級稽核系統，并通過開票、認證、稽核、協查四個子系統實現加強對增值稅專用發票管理的一項系統工程。它對有效的防止和查處利用增值稅專用發票進行偷騙稅，監控納稅人的生產經營行為起重要作用。65

增值稅專用發票使用規定第一條為加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）使用行為，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本規定。第二條專用發票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。第三條一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。本規定所稱防偽稅控系統，是指經國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數字密碼和電子存儲技術管理專用發票的計算機管理系統。本規定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。本規定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。第四條專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。66

Continued第五條專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》。第六條一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。67

Continued本規定所稱初始發行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。（一）企業名稱；（二）稅務登記代碼；（三）開票限額；（四）購票限量；（五）購票人員姓名、密碼；（六）開票機數量；（七）國家稅務總局規定的其他信息。一般納稅人發生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發行；發生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發行。第七條一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。第八條一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：（一）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容，由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。（二）有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（三）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：1、虛開增值稅專用發票；2、私自印制專用發票；3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票；4、借用他人專用發票；5、未按本規定第十一條開具專用發票；6、未按規定保管專用發票和專用設備；7、未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行；8、未按規定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。68

Continued第九條有下列情形之一的，為本規定第八條所稱未按規定保管專用發票和專用設備：（一）未設專人保管專用發票和專用設備；（二）未按稅務機關要求存放專用發票和專用設備；（三）未將認證相符的專用發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》裝訂成冊；（四）未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發票基本聯次。第十條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。第十一條專用發票應按下列要求開具：（一）項目齊全，與實際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；（三）發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；（四）按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。第十二條一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發票專用章。69

Continued第十三條一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。第十四條一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（簡稱《申請單》）。《申請單》所對應的藍字專用發票應經稅務機關認證。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發票信息。經認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發票信息。第十五條

《申請單》一式兩聯：第一聯由購買方留存；第二聯由購買方主管稅務機關留存。《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。70

Continued第十六條主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應與《申請單》一一對應。第十七條

《通知單》一式三聯：第一聯由購買方主管稅務機關留存；第二聯由購買方送交銷售方留存；第三聯由購買方留存。《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發票保管規定管理。第十八條

購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉出。第十九條

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。第二十條同時具有下列情形的，為本規定所稱作廢條件：（一）收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月；（二）銷售方未抄稅并且未記賬；（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。本規定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。71

Continued第二十一條一般納稅人開具專用發票應在增值稅納稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。本規定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數據電文。第二十二條因IC卡、軟盤質量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發票記賬聯原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數據。第二十三條一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發票送交主管稅務機關。主管稅務機關應繳銷其專用發票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。第二十四條本規定第二十三條所稱專用發票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質專用發票監制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發票數據電文。被繳銷的紙質專用發票應退還納稅人。第二十五條用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規定的除外）。認證相符的專用發票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。本規定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統對專用發票所列數據的識別、確認。本規定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發票所列密文解譯后與明文一致。72

Continued第二十六條經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發票。（一）無法認證。本規定所稱無法認證，是指專用發票所列密文或者明文不能辨認，無法產生認證結果。（二）納稅人識別號認證不符。本規定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發票所列購買方納稅人識別號有誤。（三）專用發票代碼、號碼認證不符。本規定所稱專用發票代碼、號碼認證不符，是指專用發票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。第二十七條經認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。（一）重復認證。本規定所稱重復認證，是指已經認證相符的同一張專用發票再次認證。（二）密文有誤。本規定所稱密文有誤，是指專用發票所列密文無法解譯。（三）認證不符。本規定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發票所列密文解譯后與明文不一致。本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。（四）列為失控專用發票。本規定所稱列為失控專用發票，是指認證時的專用發票已被登記為失控用發票。73

Continued第二十八條一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。第二十九條專用發票抵扣聯無法認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證。專用發票發票聯復印件留存備查。74

2008年的增值稅改革增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施這項改革，“十一·五規劃”明確在十一·五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點。2008年國務院政府工作報告提出，要研究制定全國增值稅轉型改革方案。75

Continued十一屆人大一次會議審議同意的全國人大財經委關于預算草案審查結果報告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉型改革。在這種情況下，國務院決定實施增值稅轉型改革，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會要求5年內制定增值稅法的任務創造條件。為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，并修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例》。上述三個暫行條例于2008年11月5日經國務院第34次常務會議審議通過，于11月10日分別以國務院令第538號、539號和540號公布，于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部和國家稅務總局令第50號、第51號和第52號公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，自2009年1月1日起施行。76

2008年增值稅轉型改革方案的主要內容自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的結轉下期繼續抵扣。一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定。二是與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規模納稅人的征收率。不再設置工業和商業兩檔征收率，而是將征收率統一降至3%.四是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。將礦產品增值稅稅率恢復到17％。五是為緩解征收大廳的壓力，將申報期限從10延長至15日。77

Continued增值稅條例修訂的主要背景：修訂前的增值稅條例對于保障財政收入、調控國民經濟發展發揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實行的是生產型增值稅，不允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業技術改進的積極性。隨著這些年來經濟社會環境的發展變化，各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業設備投資稅收負擔，鼓勵企業技術進步和促進產業結構調整，有必要盡快在全國推開轉型改革；尤其為應對目前國際金融危機對我國經濟發展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業設備投資和擴大生產，保持我國經濟平穩較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉型改革的緊迫性更加突出。78

Continued增值稅轉型改革的核心是在企業計算應繳增值稅時，允許扣除購入機器設備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關于不得抵扣固定資產進項稅額的規定有沖突。因此，實行增值稅轉型改革需要對增值稅條例進行修訂。現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。9.2.1應交稅費——應交消費稅

Consumptiontax國家級教學團隊建設成果工商管理核心課程教材《會計學》周華著80

“應交稅費——應交消費稅”科目企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算其應交消費稅的發生、交納情況。企業根據應交的消費稅，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；實際交納時，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規定的消費品的其他單位和個人，為消費稅（consumptiontax）的納稅人，應當依照法繳納消費稅。應稅消費品，是指煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅（另有規定的除外）。81

價內稅為避免與增值稅混淆，消費稅實行價內征收，被稱作“價內稅”。這是相對于增值稅（“價外稅”）而言的。如此，消費稅稅額便成為增值稅稅基的一部分。理解消費稅與增值稅的關系對于掌握流轉稅稅制和企業實踐至關重要。生產成本（cost）、對應于生產成本的必要利潤（profit）、消費稅（consumptiontax）和增值稅（valueaddedtax）之間的關系如圖9—4所示。增值稅生產成本必要利潤消費稅不含增值稅的銷售價格價稅合計82

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Continued一般地，在已知生產成本和必要利潤的情況下，廠商為確保其必要利潤，所確定的不含增值稅的銷售價格為所確定的價稅合計為消費稅分別實行從價定率（即應納稅額＝銷售額×比例稅率）、從量定額（應納稅額＝銷售數量×定額稅率）和復合計稅（即應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅率）等三種計稅方法。84

相關法